18 de agosto de 2015 La Paz, Bolivia EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN PARA FINES TRIBUTARIOS Isaác Gonzalo Arias Esteban Director de Cooperación y Tributación Internacional

¿Qué pueden comentar acerca de la utilidad del intercambio internacional de información tributaria? HAY TRES CAMINOS QUE LLEVAN A LA SABIDURÍA: LA IMITACIÓN, EL MAS SENCILLO; LA REFLEXIÓN, EL MÁS NOBLE; Y LA EXPERIENCIA, EL MÁS AMARGO. (Confucio)

Conocer aspectos principales del ESTÁNDAR de transparencia e intercambio de información. Conocer sus BASES LEGALES. Conocer los PROCEDIMIENTOS y aspectos a tener en cuenta para alcanzar el efectivo intercambio de información. Conocer la UTILIDAD del intercambio de informaciónObjetivos

¿Por que intercambio de información? ¿Es útil para países con sistema de renta territorial? SI ¿Por que?

Exchange of information on request with safeguards to protect taxpayers’ rights and confidentiality. Availability of information particularly accounting bank and ownership information Access to information and powers to obtain it INTERCAMBIO DISPONIBILIDAD INFORMACIÓN ACCESO El estándar internacional

Bases del intercambio de información Marco legal doméstico Instrumentos internacionales Capacidad administrativa

Marco legal doméstico Secreto fiscal y otros secretos Sanciones Intercambio de información Derechos y salvaguardas del contribuyente Poderes de verificación y fiscalización Prescripción Conservación de registros

DTCTIEAMULTILATERAL Regional Global Modelo CIAT OECD model Modelo ONU Modelo OCDE MoU Instrumentos mas conocidos en la región

Marco legal – instrumentos internacionales ObjetoPersonas cubiertasImpuestos cubiertos Notificación de aspectos relevantes Definiciones Información a intercambiar Uso de la información Información que no es posible denegar Interés domésticoDoble criminalidad Acciones para atender un requerimiento Información básica a incluir en un requerimiento SubsidiaridadIdiomaLimitacionesConfidencialidad Especialidad Derechos y Salvaguardas ValidezCostos

Modalidades Otros mecanismos de cooperación Otros instrumentos Entrada en vigencia Reservas Principales aspectos legales Plazos

Novedades – uso para otros fines Cambios al texto del Artículo 26 – MOCDE (anteriormente se incluía como texto opcional en el párrafo 12.3 del Comentario) La información recibida para fines fiscales pudiera ser utilizada para fines no fiscales, siempre que: Posible según leyes de ambos Estados y Uso autorizado por la AC del Estado Requerido. Cambio consistente con la política negociadora de un creciente número de países Enfoque de “Gobierno Integral” - “Diálogo Oslo”

Preguntas clave: ¿Se encuentra la información disponible? ¿Es confiable y precisa? ¿Se puede obtener de manera oportuna? ¿Es comprensible? Disponibilidad de información Tres elementos fundamentales: 1. Información sobre propiedad e identidad 1. Registros contables 1. Información bancaria detallada

Agotar todos los medios a disposición antes de formular una solicitud de información Información de parte del contribuyente. Información de negocios asociados en su jurisdicción. Información de otras autoridades gubernamentales. Información pública, incluyendo sitios web de otras jurisdicciones. Principio de subsidiaridad

EntidadInformación de propiedadPosibles fuentes Sociedades Identidad de accionistas, incluyendo las acciones mantenidas en nóminas y las acciones al portador. Agencias gubernamentales de registro, autoridades tributarias. Las propias entidades– directores, socios, fideicomisario, miembros del consejo. Proveedor de servicios, administradores de compañías, fideicomisarios profesionales. Sociedades de hechoIdentidad de socios Fideicomisos Identidad del fiduciante, beneficiario y fideicomisario. Fundaciones Identidad de fundadores, miembros del consejo y beneficiarios. Información sobre propiedad e identidad

Todas las entidades deben mantener registros contables Los registros deben: – Explicar correctamente todas las transacciones, que permitan determinar con precisión razonable la posición financiera de la entidad, y permitir la preparación de declaraciones financieras. – Incluir documentación de soporte (Ej: recibos, facturas, contratos, est.) y reflejar los detalles de todas las sumas recibidas y gastadas, todas las ventas y compras, y los activos y pasivos de la entidad. – Deben mantenerse por 5 años o más Información contable

Debe contemplar: Aspectos vinculados a la titularidad Transacciones y operaciones financieras Información de entidades financieras y bancos

Un contribuyente es CEO de la Empresa X en el País X. La Empresa B del País B compra productos a la Empresa A del País A. El “acuerdo de venta” fue firmado por el CEO de la Empresa X. El CEO de la Empresa X negó recibir beneficio alguno por las transacciones. El País X sospecha que el contribuyente controla la empresa del País A. Como oficial tributario del País X ¿Qué haría? Ejemplo - información bancaria y de propiedad

Información requerida Información corporativa de Empresa A del País A (accionistas y directores) Información concerniente a la cuenta bancaria del País A (Persona + Empresa A) Respuesta recibida El contribuyente del País X es beneficiario de la Empresa A y su nombre aparece en documentos bancarios. Asimismo, esta persona mantiene una cuenta en el país y recibe depositos desde la Empresa A. Ejemplo - información bancaria y de propiedad

Información sobre pagos/retenciones Declaración de relaciones Registro de la propiedad/titulares: como se recoge la titularidad?/es público?/esta al alcance de la AT? Declaración de pagos a no residentes/identificación de no residentes: existen datos para que otros países los identifiquen?/diferencian por residencia los datos de no residentes?/Existe Nro. Especial para no residentes? Datos necesarios para identificar contribuyentes (Fecha de nacimiento, conyugue, hijos, padres, etc.) Entidades jurídicas: se registran con datos identificativos de los sujetos contribuyentes?/deben depositar cuentas contables?/donde las depositan?/esta obligación tiene sanción?/los administradores o consejeros que responsabilidad tienen?/se les puede exigir información sobre titulares de acciones, operaciones, actividades económicas? Cuentas bancarias: movimientos, titulares, pagos, cobros Facultades para obtener información: coactiva?/sanciones?/competencias reguladas? Es posible participar de un intercambio automático? Respecto de que tipo de información? Otros aspectos a considerar con relación al acceso a información

Información relevante, necesaria, o posiblemente relevante para la AT o para aplicar las normas tributarias del país Ecuación complicada Último Recurso Mayor intercambio posible No ir de pesca Previsible relevancia Como se resuelve Agotando todos los medios a disposición Revisando en todos los casos si existen oportunidades de intercambio Pidiendo solo la información que necesitamos

¿Ha desplegado todos los esfuerzos para obtener la información? ¿Se justifica la solicitud en el marco de una investigación/fiscalización? ¿Permite la base normativa efectuar la solicitud? ¿Cubre la información los impuestos/años fiscales bajo control? Si la información estuviera disponible en mi jurisdicción, ¿podría obtenerla? ¿Se proporciona la información necesaria? Si la respuesta es afirmativa, es posible el requerimiento. De lo contrario, contacte a su AC ¿Como probar la previsible relevancia?

El nuevo párrafo 5.1 aclara que una solicitud de información no constituye “expedición de pesca”, solo porqué no proporciona el nombre o dirección (o ambos) del contribuyente sujeto a revisión o investigación. En los casos en que el Estado requirente no proporcione el nombre o dirección (o ambos) del contribuyente, debe proporcionar otra información suficiente para identificarlo Novedades – Previsiblemente relevante El estándar de “previsiblemente relevante” puede ser cumplido respecto de un grupo de contribuyentes que NO son identificados individualmente 3 requisitos: Descripción detallada del grupo, hechos y circunstancias que motivan la solicitud; Informar la legislación aplicable y explicar las razones para creer que los contribuyentes del grupo no han cumplido con ella, Justificar que la información solicitada puede contribuir a determinar el incumplimiento de los contribuyentes del grupo. Una tercera parte podría haber contribuido activamente al incumplimiento de los contribuyentes del grupo

Bajo solicitud Espontáneo Automático Auditorías conjuntas/simultáneas/multilaterales Auditoría en el exterior Sectores de la economía Tipos de intercambio de información

ACCESO A INFORMAICÓN PÚBLICA

Acceso a información pública

Visión de los países miembros del CIAT 1º Acceso a información pública del otros países a bajo costo (tiempo y dinero). 2º Promueve la identificación y evaluación sistemática de fuentes de información internas. 3º De existir apoyo político, permite promover la creación y fortalecimiento de fuentes públicas. 4º Permite cumplir mejor con principios y estándares para el intercambio de información a nivel internacional. 5º Podría sentar bases para crear intercambios entre redes de funcionarios dedicados a tareas de “inteligencia fiscal”.

Disponibilidad de la información Fiabilidad Datos que integran el registro Forma de acceso Coste de obtención Organización que gestiona el registro Características – criterios de búsqueda Actualización Soporte

18 administraciones tributarias proporcionaron información 47% de los países miembros del CIAT Argentina, Brasil, Barbados, Bolivia, Chile, Costa Rica, Ecuador, España, Estados Unidos, México, Guatemala, Panamá, Paraguay, Perú, Portugal, Surinam, Uruguay, y Venezuela. El “Estándar de Información Pública”

Número de países por tipo de registro RegistroPaíses% del total registro deudores sistema financiero9 53% registro agentes retención renta3 17% registro agentes Percepción IVA4 23% registro agentes percepción renta2 12% registro agentes retención IVA5 29% registro bienes muebles11 64% registro contribuyentes12 70% registro de fletes7 41% registro de sociedades15 88% registro deudores tributarios9 53% registro exportadores11 64% registro importadores12 70% registro titulares de inmuebles16 94% registro transacciones Divisas7 41% NO ESTA ESCRITO EN PIEDRA

Registro de EXPORTADORES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro ARBBBLCLCRMXPAPYPEUY Cantidad de Empleados NO Código de identificación tributario NOSI NOSI Datos de contacto SI NO SI NOSI Datos del representante legal NOSI NO SINO SINO Domicilio SI NOSI Empresas con las que opera NOSINO SI Mercados (Países) hacia donde exporta SINO SINO SI Monto Exportado en el último año SINO SINO SI Nombre/Razón Social SI Posiciones arancelarias (Productos que exportan) SI NOSI NOSI ARBBBLCLCRMXPAPYPUUY Acceso a la información IIIIIIIIII Costo, en moneda local 000NC00000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 3NC Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 35NC Soporte de la información EEAmbosEEE EEE

Registro de AGENTES DE RETENCIÓN RENTA Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro CLMX VE Cantidad de Empleados NO Código de identificación tributario SI Datos de contacto SI Domicilio SI Identificación de Retenidos y Montos SINO SI Importe Anual Retenido SINO SI Nómina Anual Retenidos SINO SI Razón Social SI CLMXVE Acceso a la información IOI Costo, en moneda local 000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 454 Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 454 Soporte de la información EEE

Registro de AGENTES DE PERCEPCIÓN RENTA Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro BRCLMX Cantidad de Empleados NO Código de identificación tributario NOSI Datos de contacto NOSI Domicilio SI Identificación de percibidos y Montos NOSINO Importe Anual Percibido NOSINO Nómina de retenidos NO Razón Social SI BRCLMX Acceso a la información IOI Costo, en moneda local 000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 341 Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 545 Soporte de la información EEE

Registro de IMPORTADORES Análisis de aspectos “clave” del registro ARBBBLCLCRMXPAPEPYSRUY Cantidad de Empleados NO SINO Código de identificación tributario NOSI NOSI NO SI Datos de contacto SI NO SI NOSI Datos del representante legal NOSI NO SINOSINOSINO Domicilio SI NOSI NOSI Empresas con las que opera SI NO SINO SI Mercados (Países) desde donde importa SINO SINO SI Monto Importado en el último año SINO SINO SI NOSI Nombre/Razón Social SI Posiciones arancelarias (Productos que importan) SI NOSI ARBBBLCLCRPAPEPYSRUY Acceso a la información InternetOtroInternet En oficinaInternet Costo, en moneda local 000NC00000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 35NC Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable Soporte de la información Electrónico AmbosElectrónico AmbosElectrónico PapelElectrónico

Registro de SOCIEDADES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro BRBBBLCLCRECGTMXPAPEPTPYUYSRVE Cantidad de EmpleadosNO SINO SINO Capital societarioSINOSI NO SI NOSI Clasificación por responsabilidad: SA, SRL, etc.SI Código de identificación tributarioSI NO SI NO Composición del paquete accionarialSINOSI NO SI NO SI Datos de contactoSI NOSINO SI NOSI Datos del representante legalSI NOSI DomicilioSI Explotación: Industria, Comercio, Ganadería, etc.SI NOSI NOSI Facturación del último añoNO SINOSINO Identificación de miembros del consejo de dirección/directorioSI NO SINOSI NOSI Identificación nominal de accionistasNO SI NO SI NOSINO SI Razón SocialSI BRBBBLCLCRECGTMXPAPEPTPYUYSRVE Acceso a la información IIIIIIOficina I III Costo, en moneda local 75OFPD Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 54NC Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 55NC Soporte de la información AmbosElectrónicoAmbosEEE PapelAmbosPapelAmbosEEPapel

Registro de CONTRIBUYENTES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro ARBBBLBRCLCRECMXPEPTPYSR Actividad PrincipalSINOSI NO Actividad SecundariaSINOSI NOSINOSI Cantidad de empleadosNO SINO SINO Carácter de agente de retenciónNOSINO SI NOSINO Carácter de empleadorSI NO SINO SI NO SI Código de identificación tributarioSI Datos de contactoNOSI NOSI NOSI DomicilioSI NOSI Información sobre clasificación del contribuyente (Grande/mediano/pequeño)NOSI NOSINOSI NOSI Nombre/Razón SocialSI NOSI Obligaciones tributarias periódicasSI NOSI NO SI Pertenencia a grupos económicos multinacionalesNO SINO Riesgo de cumplimiento que presenta el contribuyente en base a criterios objetivosNO SINO ARBBBLBRCLCRECMXPEPTPYSR Acceso a la informaciónInternetOficina Corresponden cia Internet OficinaInternet Oficina Costo, en moneda local00PD Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable Soporte de la informaciónElectrónico AmbosElectrónico PapelElectrónico Papel

Registro de AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro CLMXPESRVE Cantidad de EmpleadosNO SINO Código de identificación tributarioSI Datos de contactoNOSINOSI DomicilioNOSINOSI Identificación de Retenidos y MontosNO SI Importe Anual RetenidoNO SI Nómina de retenidosNO SI Razón SocialSI CLMXPESRVE Acceso a la informaciónInternetoficinaInternetOficinaInternet Costo, en moneda local00000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente45434 Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable Soporte de la informaciónElectrónico PapelElectrónico

Registro de AGENTES DE PERCEPCIÓN DE IVA Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro CLMXPEVE Cantidad de EmpleadosNO Código de identificación tributarioSI Datos de contactoNOSINOSI DomicilioNOSINOSI Identificación de Retenidos y MontosNO SI Importe Anual RetenidoNO SI Nómina de retenidosNO SI Razón SocialSI CLMXPEVE Acceso a la informaciónInternetoficinaInternet Costo, en moneda local0000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente4544 Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 5554 Soporte de la informaciónElectrónico

Registro de DEUDORES DEL SISTEMA FINANCIERO Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro ARBLBRCLCRMXPAPEUY AcreedoresSI NONCSI NOSI Antigüedad de la deudaSINOSINCSI NOSI Código de identificación tributarioSINOSI NO SI Datos de contactoNO SINOSI NO DomicilioNO SINOSI NO Importe AdeudadoSI NCSI Montos por acreedorSI NONCSI NOSI Nombre o Razón SocialSI ARBLBRCLCRMXPAPEUY Acceso a la informaciónIIOtroIIIIOficinaI Costo, en moneda local Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 5PD Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 5NC Soporte de la informaciónEEAmbosEEE PapelE

Registro de DEUDORES TRIBUTARIOS Disponibilidad del registro por países Datos que comprende el registro ARBBBRBLCLCRECESGTMXPAPEPTPYUYVE ¿Está disponible en el país?SI NoSI NO SI ¿Está disponible para ser consultada por la AT? SI NC SI ¿Está disponible para ser consultada por un tercero cualquier que no tiene relación con la AT? NO SI NONC NO SI NO ¿Seleccione, de qué manera se accede a la información? Internet Oficina Internet NC InternetOficina Internet NCInternet Ingrese el costo, expresado en moneda local, para acceder la información. Si es gratuita, indicar NC Pondere la actualización de la información. Seleccione: 1.Desactualizada y 5: Actualizada diariamente NC Pondere la fiabilidad de la información. Seleccione: 1=0% Fiable y 5=100% Fiable NC Seleccione el soporte en cual se obtiene la información E EE AmbosEEE NC Ambos E EENCE Campos del Registro ARBBBRBLCLCRECESGTMXPAPEPTPYUYVE Antigüedad de la deuda SINOSINOSINO SINCSI Código de identificación tributario SI NCSI Datos de contacto SI NO SI NO SINCSI NC SI NO SI Domicilio SI NO SI NO SINCSI NC SI NO SI Importe adeudado SI NCSI Nombre o razón social SI NCSI Situación de la deuda (aplazada, fraccionada, etc.) SI NO SI NOSI NCSI NC SI

Registro de BIENES MUEBLES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro ARCL CR ECMXPAPEPTUYVE FechaSINO SI NCSI Forma de pago / entidad financiera intermediaria NCNO SI NO NCNOSI Identificación de adquirente / transmisor SI NO SI NOSI Identificación de arrendador / Arrendatario SINO SI NO SINOSI Identificación de propietario SI NOSI Identificación de bien. Automotor / Nave / Aeronave SI Importe de la transacción / Moneda SINO SI NOSI NC SI ARCLCRECMXPAPEPTUYVE Acceso a la información OficinaOtroInternetOficinaInternet OficinaInternet Corresponde ncia Costo, en moneda local NC Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente Fiabilidad del registro 1=0% Fiable y 5=100%Fiable Soporte de la información PapelAmbos NCElectrónicoAmbosPapelElectrónico Papel

Registro de TITULARES DE INMUEBLES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro ARBBBLBRCLCRGTMXPAPEPTPYUYSRVE Código de identificación tributario NO NCSINCSINO SINOSI NO SI Datos de contacto SI NCSI NO SI NOSINONCSI Datos del inmueble SI NCSI Domicilio SI NCSI NOSI NOSI Miembros que participan en la propiedad. SINONCSINOSINO SI NOSI Nombre/Razón Social SI NCSI Porcentaje de participación en la propiedad del inmueble SINONCSINOSINOSI NO SI ARBBBLBRCLCRGTMXPAPEPTPYUYSRVE Acceso a la información OOIOOtroIIOIOOIIIO Costo, en moneda local Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente 45ND Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable 45ND Soporte de la información AmbosE PapelAmbosE PapelAmbosPapelAmbosEEEPapel

Registro de TRANSACCIONES CON DIVISAS Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro BRCLMXPESR Clave/información estadística del tipo de operación SI NOSI Descripción de la operación SI NO SI Entrada o salida de divisa SI NOSI Fecha SI Identificación de los sujetos intervinientes SINO SI Información sobre la existencia de una entidad financiera intermediaria SI NO SI Medios de pago utilizados SINO SI Países intervinientes SINO SI Volumen en moneda local/$ SINOSI BRCLMXPESR Acceso a la informaciónInternet OtroOficina Costo, en moneda local00000 Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable Soporte de la informaciónElectrónico

Registro de FLETES Datos que comprende el registro Análisis de aspectos “clave” del registro PABLMXPESR Datos de la póliza de seguro de los bienes transportados NO SI Forma de pago/ entidad financiera intermediaria SINO SI Identificación de fechas de ejecución de los servicios de transporte SI NOSI Identificación de la mercancía y cantidad transportada SI Identificación de transportista SI NOSI Identificación de vendedores y compradores de la mercancía SINO SI Identificación del medio de transporte SI Importe de la transacción/moneda NOSINOSI Trayecto (origen/destino) SI PA BLMXPESR Acceso a la informaciónInternet CorrespondenciaInternet Oficina Costo, en moneda local Actualización del registro 1=Desactualizada y 5=Actualizada diariamente5 NC153 Fiabilidad del registro 1= 0% Fiable y 5=100% Fiable5 NC553 Soporte de la informaciónAmbos Electrónico