PROCESO DE AUDITORIA: LA PLANEACION PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA

ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN a) PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA -------- Definición de la estrategia a seguir. b) PLANIFICACIÓN DETALLADA ----------- Determinación de procedi- mientos para cumplir la estrategia.

OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN -Consiste en determinar que procedimientos de auditoria corresponderá realizar y como y cuando se ejecutaran. -Esta etapa del proceso de auditoria, es en si mismo un proceso, con una serie de actividades u operaciones que conducen a un fin especifico. -La planificación es un proceso dinámico que si bien se inicia al comienzo de la auditoria, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas. -Comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión. -Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. Esta debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos mas apropiados.

PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA Como primera etapa del proceso de planificación, reúne el conocimiento acumulado del ente, la información adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar y resume este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada componente. El proceso de identificación de componentes debe reflejar una perspectiva «de arriba hacia abajo» y concentrase en asuntos significativos.

PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA Reunir el conocimiento acumulado Obtener información adicional Tomar decisiones preliminares para los componentes Estimación de los niveles de significación

CONOCIMIENTO ACUMULADO La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoria eficiente. Aunque el informe de auditoria se refiere a EE.FF. preparados a una fecha determinada, conociendo o cubriendo un periodo de vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo. En una auditoria recurrente se acumulan los conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y control. Un enfoque eficiente aprovecha estas realidades confiando en las circunstancias apropiadas, en la evidencia de control obtenida en años anteriores. El conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año agrega valor a la auditoria, siendo unas de las razones por las cuales no seria conveniente la rotación obligatoria de auditores.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL Definir los términos de referencia: Consiste en determinar cuales son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuales serán las responsabilidades en materia de informes, cuales serán las expectativas, informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc. Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes: Se analiza que sucedió en el negocio del ente y cuales son sus riesgos inherentes. La comprensión de la situación económica del ente es requisito para lograr una auditoria efectiva. Es esencial contar con suficiente información acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre un éxito o fracaso. Se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ultimo examen. También se debe analizar el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas vigentes. No es lo mismo, una economía en expansión que una economía deprimida.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL Analizar el ambiente del sistema de información: Se requiere obtener una comprensión global de los sistemas de información presentes. En este momento se requiere determinar cual es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, cual es el software de sistemas con que opera, cuales fueron los cambios ocurridos desde la ultima visita, cual es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones computarizadas. Analizar el ambiente de control: Determinar que cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que en un ambiente de control débil no lo permite. Al momento de definir la estrategia de auditoria corresponde determinar cual es el enfoque del directorio y gerencia superior hacia los controles, cual es la organización gerencial y cual es el marco para que exista control gerencial.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL Analizar los cambios en las políticas contables: Se debe analizar que cambios ocurrieron en las políticas contables del ente. Si hubo algún cambio a la política contable vigente por decisión del ente o por cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicación de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia de algunas políticas agresivas o conservadoras que requieran tareas especiales en la ejecución de la auditoria

DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES Se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables denominadas componentes. Un componente equivale a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los EE.FF. En un enfoque eficiente de auditoria, esta definición esta vinculada con el ciclo de transacciones. Dividido los EE.FF. en componentes corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar, y esta basado en el análisis del ambiente de control y los riesgos inherentes. El ambiente de control permitirá determinar que grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoria a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo inherente va a dependerla cantidad de satisfacción de auditoria a obtener. Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá concentrar la labor de auditoria total en aquellas áreas que presnetan mayor riesgo

ESTIMACIÓN DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN Se debe establecer los niveles de significación o materialidad, es decir, establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de auditoria. Las normas admiten desviaciones en cuanto a su aplicación en la medida que no afecten significativamente a la información contenida en los EE.FF. La desviación es significativa cuando tiene aptitud para motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios. De la misma forma, el objetivo de una auditoria es hacer que un auditor emita una opinión respecto de si dichos EE.FF. están preparados respecto a todo lo significativo de acuerdo con las normas contables utilizadas. Para estimar que significativo debe aplicarse el criterio profesional

CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LA DEFINICION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA? En esta primera etapa del proceso de planificación, luego de obtener una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio, mas la evaluación de riesgos inherentes y de control y de establecer el nivel de significación, se define el enfoque a emplear en la auditoria en particular. Esta definición es relevante, puesto que se define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. Sera realizado por aquellos miembros con mas experiencia y capacidad. El resultado de la definición de la estrategia de auditoria debe documentarse en un memorándum que resume la obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoria para cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa de la planificación (planificación detallada).

PLANIFICACION DETALLADA Trabaja a nivel de cada componente en particular, focalizando o concentrando los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo y en particular, en lo que se denomina afirmaciones. Comprende lo siguiente: -Definición de Afirmaciones -Selección de procedimientos de auditoria -Preparación de programas de trabajo

DEFINICIÓN DE AFIRMACIONES Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoria a realizar. Estas son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los EE.FF. Están divididas en 03 grupos: a)Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y si ha contraídos los pasivos contabilizados; si los activos, pasivos y transacciones son reales, si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizados. b)Integridad: Analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los EE.FF., registradas en las cuentas correctas, adecuada- mente acumuladas y registradas en el periodo contable correspon- diente.

DEFINICIÓN DE AFIRMACIONES c) Medición y exposición contable: Analiza si cada transacción esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente medidos, cada uno de acuer- do con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su medición contable. La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluación preliminar de riesgos inherentes y de control, qué grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas afirmaciones mas afectadas serán las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria y, cada uno de los procedimientos de auditoria que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado.

SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Para la selección corresponde tener en cuenta cual es toda la gama posible de procedimientos a aplicar. Existen 02 grupos: a) Procedimientos Sustantivos. -Procedimientos analíticos -Pruebas detalladas de transacciones y saldos b) Pruebas de controles. Para la selección de procedimientos de auditoria deberá considerarse cuales son aquellos que afectan directamente a los factores de riesgo identificados, cuales son los requeridos por las normas de auditoria, cuales son los realizados por auditoria interna cuando se puede confiar en ese trabajo y cual será el alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar

PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada componente, de los procedimientos, es decir, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicación del alcance y oportunidad de su aplicación.

ADMINISTRACION DEL TRABAJO En la etapa de planificación también se definen cuales serán las visitas de auditoria a realizar y en que momento se llevaran a cabo. En una auditoria común, las visitas que se presentan son: -Visita de planificación -Visita preliminar o interina -Visitas de inventarios, circularización y arqueos. -Visita final.