Abelardo Delgado Ángel García Ruiz NOVEDADES JURISPRUDENCIALES EN DERECHO TRIBUTARIO MÁS RELEVANTES DE 2016 Abelardo Delgado Ángel García Ruiz

PRESCRIPCIÓN

1. NOTA 8/15 SOBRE EL DERECHO A COMPROBAR CRÉDITOS FISCALES PENDIENTES El marco de la reforma de la LGT por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre. El nuevo artículo 66 bis LGT crea dos plazos de prescripción, como en la LIS, de 4 y 10 años, pero completa la regulación de las consecuencias procedimentales de la reforma El plazo de 10 años carece de autonomía procedimental Las BINS o los créditos fiscales pendientes sólo pueden comprobarse con motivo de la comprobación de un período o ejercicio en el que no ha prescrito el derecho a liquidar En esta comprobación sólo pueden comprobarse las BINS o los créditos fiscales compensados o pendientes de compensar en el período o ejercicio comprobado

1. NOTA 8/15 SOBRE EL DERECHO A COMPROBAR CRÉDITOS FISCALES PENDIENTES Pasados los 10 años, sólo puede solicitar la Administración la autoliquidación y la contabilidad respecto de créditos fiscales aplicados o compensados en el período o ejercicio comprobado Una inspección de alcance general comprende la comprobación de todos los créditos fiscales aplicados o pendientes Determinación del alcance de una actuación de carácter parcial. Posibilidad de comprobar algunos créditos fiscales Extensión de esta doctrina a actuaciones de gestión?

2. STS 24-octubre-2016. Artículo 271 lec Sentido de la aplicación de oficio de la prescripción El TS limita esta aplicación de oficio de la prescripción, aunque ésta no haya sido invocada o alegada previamente Distinción entre la prescripción pretendida y la causa de la misma La invocación “ex novo” de la falta de motivación de un acuerdo de ampliación del plazo de las actuaciones inspectoras es una cuestión nueva, aunque se alegue para pedir la prescripción

3. R TEAC 21-JULIO-2016 Aplicación de la prescripción en el caso de responsables solidarios Artículo 67.2 de la LGT, en relación con el artículo 42.2.a) de la misma LGT Las actuaciones dirigidas contra el obligado principal interrumpen la prescripción respecto de un responsable solidario Cómputo del plazo de prescripción en el caso del artículo 42.2.a), tratándose de un presupuesto de hecho de la responsabilidad que puede ser posterior a la finalización del plazo de pago en período voluntario del deudor principal Referencia a la R TEAC 30-Septiembre-2015 SSTS 20-Octubre-2015 y 7 y 8-Marzo-2016 en el mismo sentido respecto de entidades beneficiarias de una escisión

4. STS 27-ENERO-2016 Y STS 20-JULIO-2016 Interrupción de la prescripción por actuaciones relativas a un tributo distinto Dos sentencias del TS, que encierran una cierta contradicción, en el caso de actuaciones por ITP y sus consecuencias en la prescripción de AJD Las actuaciones relativas a un tributo (o concepto) distinto no interrumpen la prescripción salvo que el obligado tributario haya dado lugar al error de la Administración Actual artículo 68.1.a) de la LGT

5. SsTS de 12 y 13 de julio de 2016 Prescripción y caducidad del procedimiento Apartándose de alguna jurisprudencia no tributaria y siguiendo el criterio del TEAC, el TS entiende que no interrumpen la prescripción los recursos administrativos o judiciales interpuestos con la pretensión de declarar la caducidad de un procedimiento de aplicación de los tributos

6. STS 7-junio-2016 Prescripción del derecho al cobro de una Devolución Tributaria Hechos: el TEAC había reconocido el derecho a una devolución como consecuencia de la anulación de una liquidación. La Administración no ejecutó la resolución y declaró años más tarde la prescripción ante la solicitud de la entidad cuando habían transcurrido más de cuatro años El TS rechaza la prescripción y confirma la sentencia de la AN, mezclando argumentos diferentes, relativos al día inicial del plazo, que vincula a la recepción de la resolución en la oficina gestora, y a la naturaleza de la ejecución de las resoluciones de órganos económico- administrativos

7. r teac 21-enero-2016. iva Apartándose de la jurisprudencia y la solución normativa aplicable para otros tributos, el TEAC entiende que no es posible revisar saldos a compensar en IVA procedentes de períodos prescritos aunque se aplique la compensación en un período no prescrito

8. R teac 22-septiembre-2016. iva Apartándose de la jurisprudencia del TS, que entiende no aplicable, el TEAC vuelve a considerar que la declaración resumen anual del IVA no interrumpe la prescripción de los períodos mensuales o trimestrales correspondientes La Resolución del TEAC contiene otros pronunciamientos de gran interés sobre la aplicación del artículo 150 antiguo de la LGT y sobre el valor de un auto de sobreseimiento de la jurisdicción penal

FISCALIDAD INTERNACIONAL

1. STS 20-JUNIO-2016 CASO DELL Existencia de un establecimiento permanente de una entidad residente en Irlanda Existe ese establecimiento permanente tanto como lugar fijo de negocio como por la presencia de un agente dependiente Las funciones de la filial del grupo residente en España (soporte técnico, gestión de cobros, …) por cuenta de la entidad no residente dan lugar a un lugar fijo de negocio Un comisionista genera un establecimiento permanente aunque formalmente actúe en nombre propio si celebra o interviene en contratos que vinculan a su principal

2. S TJUE 13-JULIO-2016 CASO BRISAL Libre prestación de servicios. Tributación en Portugal de los intereses percibidos por entidades no residentes Retención en origen sobre tales intereses Esa retención es compatible con el artículo 49 del Tratado CE y hoy con el artículo 56 del TFUE Sin embargo, no es compatible con esa libertad de prestación de servicios que la retención se practique sin posibilitar la deducción de los gastos vinculados con la actividad

Empresa familiar

1. Sts 18-Enero-2016 Ejercicio de funciones de dirección retribuidas El TS reitera su doctrina sobre la interpretación finalista de los beneficios fiscales de la empresa familiar Basta el cumplimiento material del requisito de ejercer funciones de dirección retribuidas, por lo que debe aplicarse la reducción aunque los estatutos sociales prevean la gratuidad de los cargos de administración si se acredita una relación laboral y el desempeño de funciones que realmente supongan la gestión, dirección o coordinación de la entidad En cambio en la STS 3-Mayo-2016, el TS entiende que no vulnera el principio de proporcionalidad la pérdida del beneficio por incumplirse este requisito un año

2. Ssts 26-mayo-2016 Funciones de dirección y participación en la entidad Hechos: transmisión sucesoria entre padres e hijos en entidad en la que la participación correspondía a los padre y los hijos eran ya quienes ejercían las funciones de dirección El requisito de participación en la entidad debe concurrir en el causante pero no es necesaria la participación previa en la entidad por quien o quienes ejerzan las funciones de dirección y permitan cumplir este requisito

3. R teac 15-septiembre-2016 Periodo de referencia para el cumplimiento de los requisitos La cuestión debatida es la relativa a cuándo deben concurrir las exigencias de retribución en el caso de ISD El TEAC modifica su doctrina, a la vista de la jurisprudencia del TS, y entiende que estos requisitos deben concurrir en el propio ejercicio de fallecimiento del causante y no en el último anterior En el momento del fallecimiento del causante y hasta ese instante, las retribuciones percibidas por el heredero por las efectivas funciones de dirección deben superar el 50 por 100 del resto de las retribuciones integradas en su base imponible general

Otras sentencias y resoluciones

1. Sts 13-julio-2016 Derecho a la intimidad Hechos: requerimiento de la AEAT sobre facturas emitidas por un colegio privado por los gastos de enseñanza, manutención y actividades extraescolares de los hijos de un contribuyente El TS, en un recurso de protección de derechos fundamentales, considera correcto el requerimiento y confirma la STSJ de Madrid, sin apreciar vulneración del Art. 18 CE

2. S tjue 20-octubre-2016. iva El TJUE resuelve una cuestión prejudicial planteada por el Finanzgericht de Munich Y entiende que no es posible negar una exención de IVA, en la transferencia intracomunitaria de un vehículo, por el incumplimiento de meros requisitos formales como el NIF asignado por el Estado de destino

3. Sts 26-enero-2016 y r teac 27-octubre 2016 Suspensión de Actas Tributarias El TS admite la posibilidad de la suspensión en caso de recurso de actos de contenido negativo como es el caso de la denegación de un aplazamiento El TEAC, por una parte, admite, de acuerdo con la jurisprudencia del TS, que la solicitud de suspensión ante un órgano judicial, impide realizar actos de ejecución del acto impugnado Pero considera que esa paralización sólo se produce desde la solicitud de suspensión en el caso de recurso contra la inadmisión de una solicitud de suspensión sin garantías en un procedimiento económico-administrativo

4. R teac 5-julio-2016 Valor de las resoluciones del TEAC en caso de (i) recursos extraordinarios de alzada para la unificación de criterio; (ii) resoluciones en unificación de criterio del artículo 229.1.d) LGT; y (iii) doctrina reiterada en diversas resoluciones Referencia al valor de las consultas que debe integrarse con la doctrina anterior del propio TEAC

5. R teac 20-octubre-2016. ITP Valor de las resoluciones del TEAC y de las consultas de la DGT El TEAC declara que no están sujetas a ITP las compras de oro a particulares cuando el adquirente es un empresario o profesional Estas operaciones quedan fuera tanto del campo de aplicación del IVA como del ámbito del ITP

6. STS 17-febrero-2016. Itp Concepto de concesión administrativa a efectos del ITP No lo son las autorizaciones administrativas para la explotación de un parque eólico Por lo tanto, no existe hecho imponible sujeto a ITP