CUESTIONES RELEVANTES EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN Miguel García.

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1 CUESTIONES RELEVANTES EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN
Miguel García

2 Aspectos formales Comunicación composición del grupo y designación de entidad representante DGT V Extinción de grupo fiscal preexistente por aportación de acciones de dominante española a dominante NR durante 2015 (artículo 58.6 LIS). Nota: no régimen transitorio Efectos del 74.3 LIS + No necesidad de nuevos acuerdos para nuevo grupo. Designación de entidad representante (61.6 LIS): falta de comunicación de este acuerdo constituye , en este caso, sólo infracción grave: “la imposibilidad de aplicar el régimen de consolidación fiscal, si bien dicha imposibilidad debe restringirse para aquellos supuestos en que el grupo fiscal se constituya por primera vez, pero no a aquel, como ocurre en el caso consultado, en que el grupo fiscal ya está constituido y está tributando en períodos impositivos anteriores bajo el régimen” Acuerdo designación entidad representante DGT V , V o V : cualquier órgano con autoridad suficiente. No necesario que sea consejo

3 COMPOSICIÓN DEL GRUPO Participación en el capital y mayoría de derechos de voto DGT V : Imposibilidad de consolidación fiscal si no hay grupo mercantil DGT: SICAR sin derechos de voto no puede ser dominante Grupos fiscales y SOCIMI V : Imposibilidad de configurar grupo fiscal bajo SOCIMI

4 DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Partidas intragrupo (operaciones recíprocas) DGT V : eliminación gastos e ingresos recíprocos DGT V : no eliminación de gastos e ingresos recíprocos Determinación del resultado contable y ajustes referido al grupo fiscal (61.1.a) LIS) DGT V : Resultado individual que no existe a nivel consolidado se elimina vía art LIS para determinar la BI consolidada DGT V : límite del 1% atenciones a clientes se calcula considerando INCN grupo Otras V : Se elimina “plusvalía de la muerta” (¿?) V : Confirma la eliminación de la “plusvalía de la muerta” V : Renta derivada de distribución de dividendo no dinerario se elimina V : renta negativa consecuencia de liquidación de filial no se elimina (aplicándose, eso sí, la limitación del art LIS) DGT V : reserva de capitalización y FFPP grupo fiscal

5 VARIOS DGT V : Compensación de BINS: doble límite DGT V y V : La LIS no establece prelación en relación con el orden de compensación de BINS (previas o de grupo) DGT V , V y V : BINS grupo: fusión intragrupo y limitaciones a la subrogación DGT V : Integración de rentas negativas DGT V : Venta de dependiente y formación de nuevo grupo DGT V : fusión y nueva dominante

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