CUARTA UNIDAD: EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EVIDENCIAS DE AUDITORÍA W Concepto de evidencia de auditoría W NAGU 3.40 W Atributos de la evidencia de auditoría W Tipos de evidencias de auditoría W Confiabilidad de la evidencia W Relación de la evidencia con los objetivos de la auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORÍA. Evidencia es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o apreciaciones.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA NAGU 3.40 El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA: Suficiencia Competencia Relevancia

SUFICIENCIA WObjetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. WCon la aplicación de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probados WPara determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional

COMPETENCIA WDebe ser valida y confiable WEl auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridad WDe considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.

COMPETENCIA Criterios para determinar la Competencia WLo obtenido de fuentes independiente es más confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada WSi el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiable WLos documentos originales son más confiables que las copias WLa evidencia testimonial obtenida libremente merece más credibilidad.

RELEVANCIA WSe refiere a la relación que existe entre la evidencia y sus uso WLa información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con los hechos

Tipo de evidencia Evidencia física. Evidencia documental. Evidencia testimonial. Evidencia analítica.

Tipo de evidencia Evidencia física. WSe obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos WPuede presentarse en forma de memorándum (resumen), fotografías, gráficos, mapas o muestras.

Tipo de evidencia Evidencia documental. WConsiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. WEn caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.

Tipo de evidencia Evidencia testimonial. WDeclaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistas WLas declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible WDeterminar si el informante no ha sido sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de los hechos.

Tipo de evidencia Evidencia analítica. WComprende cálculos, comprobaciones, razonamientos y separación de información en sus componentes WLas bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente: WEl conocimiento obtenido por percepción sensorial del auditor, son más persuasivo que aquellos logrados indirectamente. WLa evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad. WLa evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser más confiable.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA WLos originales de documentos son más confiables que sus copias WEl costo de obtener evidencias más confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendría que aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias. W Lo más importante del asunto a ser verificado requiere la obtención de evidencia más sólida y consistente y puede justificar la obtención de evidencia más costosa.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA WLos indicios de riesgo más elevados de lo normal exigen al auditor obtener más y mejor evidencias que aquella requerida en circunstancias normales. WLa evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a través de un proceso valido de raciocinio, pero que en si mismo no es concluyente. W Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OBJETIVOSFISICADOCUMENTALTESTIMONIALANALITICA EXACTITUDX EXISTENCIAXXXX INTEGRIDADXXX PROPIEDADXX VALUACIÓNXXX PRESENTACIÓN YXX REVELACIÓN

TÉCNICAS DE AUDITORÍA Concepto Grupos de Técnicas de Auditoría Clases de Técnicas de Auditoría Practicas de Auditoría Tipos de practicas usuales

TÉCNICAS DE AUDITORÍA Métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión.

GRUPOS DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA Técnicas de verificación oculares Técnicas de verificación orales Técnicas de verificaciones escritas Técnicas de verificación documental Técnicas de verificación física

TÉCNICAS DE AUDITORÍA Ocular Oral Escrita Documental Física VERIFICACIÓNVERIFICACIÓN Comparación Observación Indagación Entrevista Encuesta Analizar Confirmación Tabulación Conciliación Comprobación Computación Rastreo Rev. Selectiva Inspección

Técnicas de verificación oculares COMPARACIÓN: ðActo de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos. ðComparar resultados contra criterios aceptables ðFacilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Técnicas de verificación oculares OBSERVACIÓN: ðComo están funcionando los controles internos ðCerciorarse de la forma como se efectúan las operaciones. ðTécnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditoría ðfacilita la evaluación del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Técnicas de verificación orales INDAGACIÓN ðObtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversación con los funcionarios responsables. ðLa respuesta a una sola pregunta del auditor puede resultar insignificante pero las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden suministrar elementos de juicios satisfactorios, si todas son razonables y consistentes. ðEs importante en auditoría de gestión, cuando se examinan áreas especificas no documentadas.

Técnicas de verificación orales ENTREVISTA ðPuede efectuarse al personal de la Entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividad a su cargo. ðPara obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las preguntas, alertar del propósito y puntos a ser abordados). ðLos aspectos importantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona entrevistada.

Técnicas de verificación orales ENCUESTA ðPueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas. ðPueden ser enviados por correo u otro método a las personas, firmas privadas u otros que conocen tema. ðLa ventaja radica en la economía en términos de costos y tiempo.

Técnicas de verificación orales ENCUESTA ðLa desventaja inflexibilidad al no obtenerse más de lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso. ðLa información obtenida por medio de encuestas es poco confiable. ðLa información debe ser utilizado con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

Técnicas de verificaciones escritas ANALIZAR ðConsiste en la separación y evaluación critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, actividad o transacción o proceso a fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes. ðLos procedimientos de análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes u otros.

Técnicas de verificaciones escritas ANALIZAR ðSe pueden obtener mejores resultados si son efectuados por expertos que tengan habilidades para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la información recolectada. ðSon especialmente útiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoría.

Técnicas de verificaciones escritas CONFIRMACIÓN ðPermite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados. ðSolicitando información directa y por escrito, a funcionarios que participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas. (interna) ðSolicitando a una persona independiente de la Entidad, información de interés que solo ella puede suministrar. (Externa)

Técnicas de verificaciones escritas TABULACIÓN ðConsiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones. ðEjemplo tabulación de los resultados de los inventarios físicos de bienes practicados a una fecha determinada

Técnicas de verificaciones escritas CONCILIACIÓN ðHacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independiente. ðConsiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí. ðTambién determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están siendo examinados.

Técnicas de verificación documental COMPROBACIÓN Técnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican

Técnicas de verificación documental COMPUTACIÓN ðSe utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado. ðPrueba solo la exactitud de un cálculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operación

Técnicas de verificación documental RASTREO ðSe utiliza para hacer seguimiento y controlar una operación de manera progresiva. ðPara probar los controles internos se hacen seguimiento del circuito completo de determinadas operaciones ðEl rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el termino. ðEl rastreo regresivo, partiendo del resultado para llegar hasta la autorización inicial.

Técnicas de verificación documental REVISIÓN SELECTIVA ðConsiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo. ðEn ciertas áreas, actividades o documentos elaborados con fines de separar mentalmente asuntos que son normales. ðPor el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia. ðCualquier circunstancia, que no es posible efectuar un análisis profundo.

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA INSPECCIÓN ðEs el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. ðEsta técnica es útil en la constatación de efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes. ðEsta técnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicación se utiliza la indagación, observación, comparación, rastreo, tabulación y comparación.

PRACTICAS DE AUDITORÍA WSon elementos de apoyo que utiliza el auditor para ejecutar su trabajo, utilizando combinación de técnicas y métodos de auditoría. WPermite determinar que técnicas se utilizarán al momento de identificar las condiciones existentes del asunto o actividad objeto de análisis. WEstablecer las muestras de las operaciones a verificar o comprobar y preparar la síntesis del trabajo efectuado.

TIPOS DE PRACTICAS DE AUDITORÍA èEl muestreo estadístico èLas pruebas selectivas a juicio del auditor èLos síntomas èLa intención èLa desconfianza èLa síntesis èLa comprobación consiguiente èLa investigación èLa verificación èEl arqueo de fondos y valores

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Concepto Tipos de Procedimientos de Auditoría Aplicación de Procedimientos de Revisión Analítica Otros Procedimientos de Auditoría Programa de Auditoría

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoría, el cual incluye técnicas y prácticas consideradas necesarias. Aplicación de una o varias técnicas de auditoría para obtener evidencias de auditoría

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ð Pruebas de Controles ð Procedimientos Analíticos Sustantivos ð Pruebas Sustantivas de Detalle.

PRUEBAS DE CONTROLES Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el período bajo examen.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS Implica la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA Se utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a: ðComprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales. ðIdentificar los EE. FF. o transacciones que pueden señalar riesgo inherente o de control. ðIdentificar y comprender políticas contables. ðDeterminar el planeamiento, diseño y materialidad de las pruebas, y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA En el desarrollo de la auditoría se pueden utilizar otros procedimientos de auditoría que ayuden al auditor o obtener evidencia como: ð Indagaciones con abogados ð Carta de representación de la gerencia.

INDAGACIONES CON ABOGADOS ðIndagar con los asesores legales de la Entidad auditada a efecto de obtener información sobre la existencia de posibles litigios, reclamos o gravámenes ðAveriguar las políticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravámenes. ðObtener una descripción y evaluación de los procesos seguidos.

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA GERENCIA ðNAGU 3.70 ðDocumento emitido por el titular y/o nivel gerencial de la Entidad auditada. ðSe reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida. ðAsí como cualquier hecho significativo ocurrido durante el examen y la terminación del trabajo de campo. ðEl auditor puede discutir estas representaciones con la administración para identificar o resolver cualquier dificultad.

PROGRAMA DE AUDITORÍA Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditoría. (Auditoría Financiera) Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se señalan las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para llevar a cabo el examen, así como los responsables de su ejecución y los plazos fijados para cada actividad. (Auditoría de Gestión)

PROGRAMA DE AUDITORÍA Propósito del Programa de Auditoría ðIdentificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditoría. ðFacilitar la delegación, supervisión y revisión. ðCoordinar el desempeño de los procedimientos de auditoría planeados ðDocumentar la ejecución de los procedimientos de auditoría aplicados.

... GRACIAS POR PERMITIRME APRENDER CON USTEDES