Caso práctico de fiscalización Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación Lic. Sergio Luis Pérez Cruz ACFPT / AGGC / SAT.

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1 Caso práctico de fiscalización Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación Lic. Sergio Luis Pérez Cruz ACFPT / AGGC / SAT

2 Antecedentes Auditoría de precios de transferencia –Contribuyente: FarmaMex –Inicio de revisión: 2005 –Ejercicios revisados: 2002 y 2003 –Actividad del contribuyente: Fabricación, importación, distribución y empaque de productos farmacéuticos para la salud humana y animal, así como de artículos para el cuidado de la salud. –Parte relacionada en el extranjero: FarmaUS (empresa ubicada en Madison, New Jersey, Estados Unidos de Norteamérica) –Tipos de transacciones con PR: ventas de producto terminado, reembolsos, compras de materia prima, compras de producto terminado, pagos por intereses, pagos por regalías.

3 Estudio de PT Análisis de las transacciones con PR (estudio) –Se divide a la empresa en 3 segmentos operativos. Sin embargo, únicamente se realiza un análisis funcional global. –Operaciones que se describen en el estudio: Venta de productos manufacturados (MTUO o TNMM) Reembolsos (PCNC o CUP) Compra de inventario para producción (MTUO o TNMM) Compra de inventario para distribución (PR o RPM) Pago de regalías (PCNC o CUP) Pago de intereses (PCNC o CUP) –Se presenta la información de los diferentes segmentos del negocio. No se presentan los resultados financieros globales, ni los criterios de segmentación.

4 Estudio de PT Venta de productos manufacturados –FarmaMex manufactura productos farmacéuticos para las líneas de salud humana y animal, así como para artículos de cuidado personal; mismas que exporta a sus partes relacionadas residentes en el extranjero. –Se considera manufacturero por contrato. –Montos: Ejercicio 2002: $267,845,716 Ejercicio 2003: $245,806,684 –Las cantidades, en ambos años, no corresponden a lo manifestado en los estados financieros de la compañía. –Método utilizado: MTUO Razón financiera utilizada: MOTC (Utilidad de operación entre costos y gastos)

5 Estudio de PT –Elección de la parte examinada: FarmaMex Es la más simple de las compañías en virtud de ser una manufacturera por contrato. –Búsqueda de comparables (SIC´s): 28 (químicos y productos de aleación) 33 (industrias de metales primarios) 34 (productos fabricados de metal) 37 (equipo de transporte) –Se ubican en los parámetros de manufactureros por contrato. –Selección final de 10 empresas comparables. –Se realizaron ajustes de cuentas por cobrar, cuentas por pagar, nivel de inventarios, valuación de inventarios (UEPS a PEPS).

6 Estudio de PT –Rangos arm´s length obtenidos: Ejercicio 2002: MOTC de 5.24% a 9.46% con mediana de 6.39% (FarmaMex = 2.44%) Ejercicio 2003: MOTC de 2.91% a 6.62% con mediana de 5.40% (FarmaMex = 18.11%) La empresa evaluó ambos ejercicios promediándolos, argumentando que el ciclo de negocios así lo requería, teniendo como resultado un margen combinado que se encontraba dentro del rango arm´s length promediado.

7 Estudio de PT Compra de inventario para producción –FarmaMex compra materia prima (ingredientes activos) tanto a sus partes relacionadas residentes en el extranjero como a partes independientes. –Montos: Ejercicio 2002: $912,503,117 Ejercicio 2003: $748,088,807 –Método utilizado: MTUO No se utilizó el método de precio comparable no controlado debido a que los ingredientes activos comprados a comparables internos independientes no son los mismos que se compran a sus partes relacionadas. Razón financiera utilizada: ROS (Utilidad de Operación entre Ventas Netas) –¿Adecuado para compra de bienes a PR para producción?

8 Estudio de PT –FarmaMex proporciona estados financieros segmentados de sus proveedores independientes, mismos que corresponden únicamente a las operaciones realizadas con la empresa. No es información pública o corroborada por un despacho de auditores independientes. –Se indica que los comparables internos son viables en atención a la similitud de funciones, riesgos y activos –No se proporcionan los criterios de segmentación de la información financiera de FarmaMex. Únicamente información aislada sobre el “segmento”. –Se realizaron ajustes de cuentas por pagar y de nivel de inventarios. –Se ajusta el rango obtenido a través de la aplicación del método Tukey. No contemplado en la LISR.

9 Estudio de PT –Existen ventas a gobierno con pérdidas operativas que corresponden a compras a PR e impactan los rangos. – Se ofrece una muestra de 25 comparables internos, determinando los rangos siguientes: Ejercicio 2002: ROS de -31.75% a 55.05% con mediana de 15.16% (FarmaMex = 16.62%) Ejercicio 2003: ROS de -52.15% a 58.90% con mediana de 15.65% (FarmaMex = 25.33%)

10 Observaciones del SAT Se lleva a cabo un complejo proceso para segmentar de manera razonable la información financiera del contribuyente en sus diferentes líneas de negocios. Ventas de productos manufacturados –Se corrigen los montos correspondientes a las ventas de ambos ejercicios. –El método elegido, así como el indicador de utilidad empleado por el contribuyente son aceptados. –Se refina la búsqueda de comparables en las bases de datos respecto de los parámetros de aceptación de comparables, con lo que resulta suficiente la información del SIC 28, eliminando los demás de la búsqueda.

11 Observaciones del SAT –Rangos arm´s length obtenidos por el SAT: Ejercicio 2002: MOTC de 3.50% a 9.46% con mediana de 6.00% (FarmaMex = 2.40%) Ejercicio 2003: MOTC de 3.10% a 4.80% con mediana de 4.20% (FarmaMex = 18.10%) –Se determina un ajuste para el ejercicio 2002 en la cantidad de $6,946,498

12 Observaciones del SAT Compra de inventario para producción –Se desestima el uso de la información correspondiente a los comparables internos por no ser información pública verificable y no tener ningún soporte documental independiente. –Se utiliza información pública disponible de las bases de datos, utilizando el SIC 2834 (preparaciones farmacéuticas). –Dentro del proceso de fiscalización, con la colaboración del laboratorio de aduanas, se detecta que el contribuyente está llevando a cabo compras de ingredientes activos que tienen patentes vencidas al mismo precio que las importaban cuando dichas patentes se encontraban vigentes. Se establece una metodología para reflejar dichas diferencias en los comparables independientes (ajustes).

13 Observaciones del SAT –En vista de la reelaboración de la segmentación, se valida el uso del método y del indicador ROS en el análisis de precios de transferencia. –Se rechaza la aplicación del método Tukey para ajustar el rango, aplicando el método tradicional para determinar el rango intercuartil. –Rangos arm´s length obtenidos por el SAT: Ejercicio 2002: ROS de 25.39% a 35.21% con mediana de 32.13% (FarmaMex = 17.40%) Ejercicio 2003: ROS de 25.47% a 35.48% con mediana de 32.57% (FarmaMex = 23.15%) –Se determinan ajustes a la mediana de los rangos: Ejercicio 2002: $419,558,286 Ejercicio 2003: $228,371,617

14 Observaciones del SAT Adicionalmente se determinaron ajustes en las siguientes operaciones: –Pago de intereses (ejercicio 2002) –Pago de regalías (ejercicios 2002 y 2003)