XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario “Interpretación y aplicación de CDI tras el instrumento multilateral” Aurora Ribes Ribes (España)

 Proyecto BEPS: punto de inflexión en la historia de la cooperación internacional en materia tributaria.  Pese a la red de CDI, perviven supuestos de desimposición.  Carácter deseable de un Tratado multilateral.  OCDE: Tres opciones posibles. Tratado multilateral que coexista con los CDI en vigor. INTRODUCCIÓN

OCDE: Precisiones interpretativas y aplicativas  Necesidad de definir el contenido y alcance del Tratado multilateral, para concretar cuestiones hermenéuticas y aplicativas de los CDI bilaterales.  Líneas generales señaladas por la OCDE: El Tratado multilateral tomaría como base el CM OCDE. Implicaría la modificación de algunas disposiciones comunes de los CDI e incluiría cláusulas tendentes a lograr los objetivos del BEPS. Sería obligatorio, pero solo regiría las relaciones entre aquellos que ya tengan un CDI vigente entre ellos. Albergaría un cauce de solución de conflictos multilateral.

Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral encontraría su base en el CM OCDE: No constituye una experiencia novedosa. Ej.: Convención Nórdica (1996). Validez de algunos medios interpretativos:  Criterios hermenéuticos de los arts.31 a 33 Convención de Viena. Insuficiencia.  Comentarios al CM OCDE, complementados a la luz de las nuevas cláusulas convencionales orientadas a alcanzar los fines del BEPS.

Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral comportaría la modificación de algunas disposiciones comunes de los CDI e incluiría, en su caso, cláusulas dirigidas a lograr los objetivos del BEPS. El Tratado multilateral se diseñaría con un carácter amplio y abierto, comprensivo de normas generales. Alojaría conceptos o cuestiones clave, más que una regulación única en la materia. Se concebiría como una guía interpretativa para los respectivos CDI. Nuevo criterio hermenéutico y aplicativo de los CDI: dotarles de sentido a la luz del Proyecto BEPS. Criterio prevalente.

Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral sería obligatorio para las partes, pero solo regiría entre las que ya tuvieran un CDI vigente. Renegociación de los CDI existentes. Conveniencia de revisar periódicamente el Tratado multilateral: interpretación dinámica o estática.  Comité de Asuntos Fiscales (OCDE): Preferencia por la interpretación dinámica, “as far as possible”.  SAN española 15 de julio de 2015, Caso ING.

Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral incluiría un mecanismo de resolución de conflictos, de eficacia multilateral. En la actualidad: procedimiento amistoso interpretativo (art.25.3 CM OCDE). Reflexión crítica. Mecanismo multilateral de solución de disputas: no es una propuesta novedosa. Sí la más idónea, pero también la más difícil de alcanzar (pérdida de soberanía tributaria). Diferentes planteamientos en el pasado: Garelli (1899); Chrétien (1951); Van Raad (panel de expertos independientes).

Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral Recurso a Tribunales internacionales ya existentes: TEDH, TJUE, TIJ: ventajas e inconvenientes. Propuesta de futuro: creación de una Corte arbitral internacional en materia tributaria. “La interpretación no puede dejar de evolucionar” (Carnelutti)

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