Fonts de finançament pròpies Provisions L’empresa reconeixerà com a provisions els passius que resultin indeterminats respecte del seu import o a la data en què es cancel·laran. N’existeixen de diferents tipus: Provisió per a impostos: registra l’import estimat dels deutes tributaris de pagament indeterminat pel que fa a l’import exacte o a la data en què es produirà. Ja les vam estudiar a la U6 (pàgs.27-33). Provisió per a altres responsabilitats i per a actuacions mediambientals. Provisió per desmantellament, retirada o rehabilitació de l’immobilitzat.

Provisió x a altres responsabilitats i x actuacions mediaembientals Es tracta de passius no financers sorgits x obligacions de quantia indeterminada. En el cas de les provisions x a altres responsabilitats: procedeixen de litigis en curs, indemnitzacions i obligacions derivades d’avals. En el cas de les provisions x actuacions mediambientals: procedeixen de passius generats x prevenir a reparar danys sobre el medi ambient. Comptes relacionats: (142) Provisió x altres responsabilitats + (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats: s’abonaran pel naixement de l’obligació i per increments posteriors, amb càrrec als comptes del grup 6 que corresponguin. Es carregaran quan s’apliqui la provisió amb abonament als comptes dels comptes del subgrup 57, i per l’excés, amb abonament al compte (7952). (145) Provisió x actuacions mediambientals + (5295) Provisió c/t x actuacions mediambientals: s’abonaran pel naixement de l’obligació i per increments posteriors, amb càrrec als comptes del grup 6 que corresponguin. Es carregaran quan s’apliqui la provisió amb abonament als comptes dels comptes del subgrup 57, i per l’excés, amb abonament al compte (7955). (660) Despeses financeres actualització de provisions: es carregarà per l’actualització de valors. (7952) Excés de provisió x altres responsabilitats: s’abonarà x l’excés de les provisions. (7955) Excés de provisió x actuacions mediambientals: s’abonarà x l’excés de les provisions.

Exemple_Provisió x a altres responsabilitats El 20X0, OLSA es troba immersa en un judici que es preveu que duri 2 anys i en què se li demana una indemnització al personal de 30.000€. Al final de 20X0, OLSA provisiona l’import actualitzat al 3%. ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 28.277,88€ (641) Indemnitzacions a (142) Provisió altres responsabilitats 28.277,88€ 30.000 / (1+0,03)2 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X01, s’actualitza el valor de la provisió: 848,34€ (660) Despeses financeres actualització de provisions a (142) Provisió altres responsabilitats 848,34€ 28.277,88 * ((1+0,03) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X01, es reclassifica la provisió: --------------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------------------------------------------- 29.126,22€ (142) Provisió altres responsabilitats a (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats 29.126,22€ 28.277,88 + 848,34 A 31 de desembre de 2X02, s’actualitza el valor de la provisió: --------------------------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------------------------------- 873,78€ (660) Despeses financeres actualització de provisions a (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats 873,78€ 29.126,22 * ((1+0,03) - 1) A 31 de desembre de 2X02, OLSA paga x banc, en execució de la sentència judicial, 26.000€: ----------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------------------- 30.000€ (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats a (572) Bancs 26.000€ 29.126,22 + 873,78 (7952) Excés de provisió x altres responsabilitats 4.000€

Activitats finals_Aplicació: 7 (pàg.213) 7·· CEBREFARMA, SA, és una empresa farmacèutica que ha abocat al riu Segre diversos residus com a conseqüència de la seva activitat. Per això, a finals de l’any 20X1, la societat ha estimat que, d’aquí a dos anys, haurà de pagar una sanció de 60 000 € per reparar els danys ocasionats al medi ambient. El tipus d’interès de mercat és del 5%. Al cap de dos anys, la sanció definitivament imposada a CEBREFARMA, SA, és de 55 000 €, que desemborsa mitjançant transferència bancària.

Solució_Activitats finals_Aplicació: 7 (pàg.213) Al final de 20X1, CEBREFARMA provisiona l’import actualitzat al 5%. ------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------------------------- 54.421,77€ (678) Despeses excepcionals a (145) Provisió a actuacions mediambientals 54.421,77€ 60.000 / (1+0,05)2 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X02, s’actualitza el valor de la provisió: ---------------------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------------------------------------ 2.721,09€ (660) Despeses financeres actual.provisions a (145) Provisió x actuacions mediambientals 2.721,09€ 54.421,77 * ((1+0,05) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X02, es reclassifica la provisió: ----------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------------------- 57.142,86€ (145) Provisió x actuacions mediambientals a (5295) Provisió c/t x actuacions mediambientals 57.142,86€ 54.421,77 + 2.721,09 A 31 de desembre de 2X03, s’actualitza el valor de la provisió: -------------------------------------------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------------------- 2.857,14€ (660) Despeses financeres actual.provisions a (5295) Provisió c/t x actuacions mediambientals 2.857,14€ 57.142,86 * ((1+0,05) - 1) A 31 de desembre de 2X03, l’Ea paga x banc, en execució del pagament de la sanció, 55.000€: 60.000€ (5295) Provisió c/t x actuacions mediambientals a (572) Bancs 55.000€ 57.142,86 + 2.857,14 (7955) Excés provisió x actuacions mediambientals 5.000€ --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Provisió per desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat Es tracta de l’import dels costos de desmantellament o retirada de l’immobilitzat, així com la rehabilitació del lloc sobre el qual s’assenta. Comptes relacionats: (143) Provisió per desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat + (5293) Provisió c/t per desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat: s’abonaran pel naixement de l’obligació o x canvis posteriors, amb càrrec generalment a comptes del subgrup (21). Es carregaran al tancament de l’exercici corresponent, per les disminucions en l’import de la provisió originades x una nova estimació del seu import, generalment amb abonament a comptes del subgrup (21). Quan s’apliqui la provisió, generalment a comptes del subgrup (57). (660) Despeses financeres actualització valors: es carregarà per l’actualització de valors.

Al gener de 20X0, quan munta la instal·lació tècnica, farà: Exemple_Provisió x desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat MOONBEAR, SA, munta al gener del 20X0, una instal·lació tècnica al costat de la fàbrica de la seva propietat. El preu d’adquisició de la instal·lació és de 240.000€ més el 21% d’IVA, que paga x banc. S’estimen uns costos de desmantellament d’aquí a 3 anys de 18.000€ més IVA. El tipus d’interès de mercat és del 4%. Al gener de 20X0, quan munta la instal·lació tècnica, farà: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 240.000€ (212) Instal·lació tècnica a (572) Bancs 290.400€ 50.400€ (472) HP IVA suportat ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Al gener de 20X0, pel valor actual del cost de desmantellament de la instal·lació tècnica: ----------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------------------------------- 16.001,93€ (212) Instal·lació tècnica a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 16.001,93€ rehabilitació de l'immobilitzat 18.000 / (1+0,04)3 A 31 de desembre de 20X0, per l’actualització del valor de la provisió (actualitzem a 1 any, des de gener a desembre): 640,08€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 640,08€ rehabilitació de l’immobilitzat 16.001,93 * ((1+0,04) - 1) -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A 31 de desembre de 2X01, s’actualitza el valor de la provisió. Exemple_Provisió x desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat A 31 de desembre de 2X01, s’actualitza el valor de la provisió. ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 665,68€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 665,68€ rehabilitació de l’immobilitzat 16.642,01 * ((1+0,04) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- També a 31 de desembre de 2X01, s’ha de considerar que ja han passat 2 anys des de l’inici, per tant, es reclassifica la provisió a c/t: ------------------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------------- 17.307,69€ (143) Provisió x desm.retirada o reh.immob. a (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob 17.307,69€ 16.001,93 + 640,08 + 665,68 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X02, és a dir, al final del període dels 3 anys, s’actualitza el valor de la provisió: ------------------------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------- 692,31€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob 692,31€ 17.307,69 * ((1+0,04) - 1)

Exemple_Provisió x desmantellament, retirada o rehabilitació de l'immobilitzat Si el 31 de desembre de 2X02, el cost de desmantellament hagués coincidit amb l’estimat: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 18.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 21.780€ (17.307,69 + 692,31) 3.780€ (472) HP IVA suportat (21% s/18.000) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Si en canvi, el 31 de desembre de 2X02, el cost de desmantellament hagués estat de 20.000€: 18.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 24.200€ 2.000€ (212) Instal·lacions tècniques 4.200€ (472) HP IVA suportat (21% s/20.000) Si a 31 de desembre de 2X02, el cost de desmantellament hagués estat de 15.000€:: 18.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 18.150€ 3.150€ (472) HP IVA suportat (212) Instal·lacions tècniques 3.000€ (21% s/15.000)

Solució_Activitats finals_Aplicació: 8 (pàg.213) 8·· GUGU, SA, munta a finals de 20X0 una instal·lació tècnica al costat de la fàbrica de la seva propietat. El preu d’adquisició d’aquesta instal·lació és de 390 000 € més el 21% d’IVA, que paga per banc. S’estimen uns costos de desmantellament d’aquí a 4 anys de 25 000 € més IVA. El tipus d’interès del mercat és del 3%. Comptabilitza els casos següents: Passats els 4 anys, els costos de desmantellament coincideixen amb el valor estimat i es paguen per banc. Passats els 4 anys, els costos de desmantellament ascendeixen a 21.000€ més IVA i es paguen per banc. Passats els 4 anys, els costos de desmantellament ascendeixen a 30.000€ més IVA i es paguen per banc.

Solució_Activitats finals_Aplicació: 8 (pàg.213) Al desembre de 20X0, quan es munten les instal·lacions tècniques, l’assentament comptable serà el següent: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 390.000€ (212) Instal·lació tècnica a (572) Bancs 471.900€ 81.900€ (472) HP IVA suportat ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Al desembre de 20X0, pel valor actual del cost de desmantellament de la instal·lació: ----------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------------------------------- 22.212,18€ (212) Instal·lació tècnica a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 22.212,18€ rehabilitació de l'immobilitzat 25.000 / (1+0,03)4 A 31 de desembre de 20X1, per l’actualització del valor de la provisió: 666,37€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 666,37€ rehabilitació de l’immobilitzat 22.212,18 * ((1+0,03) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 20X2, per l’actualització del valor de la provisió: 686,36€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 686,36€ rehabilitació de l’immobilitzat 22.878,55 * ((1+0,03) - 1)

Solució_Activitats finals_Aplicació: 8 (pàg.213) A 31 de desembre de 20X3, per l’actualització del valor de la provisió: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 706,95€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (143) Provisió x desmantellament, retirada o 706,95€ rehabilitació de l’immobilitzat 23.564,91 * ((1+0,03) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- El 31 de desembre de 20X3 per la reclassificació de la provisió: ------------------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------------- 24.271,86€ (143) Provisió x desm.retirada o reh.immob. a (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob 24.271,86€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- El 31 de desembre de 20X4 per l’actualització del valor de la provisió: ------------------------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------- 728,16€ (660) Despeses financeres actualització provisions a (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob 728,16€ 24.271,86 * ((1+0,04) - 1)

Solució_Activitats finals_Aplicació: 8 (pàg.213) Vegem ara les tres possibilitats plantejades a l’enunciat: a) Si el 31 de desembre de 20X4 el cost de desmantellament hagués coincidit amb l’estimat: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 25.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 30.250€ (17.307,69 + 692,31) 5.250€ (472) HP IVA supotat (21% s/18.000) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- b) Si en canvi, el 31 de desembre de 2X04, el cost de desmantellament hagués estat de 21.000€: 25.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 25.410€ 4.410€ (472) HP IVA supotat (212) Instal·lacions tècniques 4.000€ (21% s/21.000) c) Si el 31 de desembre de 20X4, si el cost de desmantellament hagués ascendit a 30.000€: 25.000€ (5293) Prov. c/t x desm.retirada o reh.immob a (572) Bancs 36.300€ 5.000€ (212) Instal·lacions tècniques 6.300€ (472) HP IVA suportat (21% s/30.000)

Solució_Activitats finals_Aplicació: 6 (pàg.213) 6·· SANSUNSA es troba immersa en un procés judicial a finals de l’any 20X0. Una empresa de la competència l’ha demandat per copiar un dels productes que comercialitza. Es calcula que aquest procés durarà 2 anys i que li poden exigir conceptes en concepte d’indemnització a l’altra part per valor de 100.000€. El tipus d’interès del mercat és del 5%. A finals del 20X2, SANSUNSA paga per banc, en execució de la sentència judicial, 150.000€ a la part demandant.

Solució_Activitats finals_Aplicació: 6 (pàg.213) No fem servir el compte (641) Indemnitzacions, perquè s’utilitza a favor del personal de les Ees. En aquest cas, és a favor d’una altra Ea. A 31/12/20X0: ----------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------- 90.702,95€ (678) Despeses excepcionals a (142) Provisió altres responsabilitats 90.702,95€ 100.000 / (1+0,05)2 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X01, s’actualitza el valor de la provisió: -------------------------------------------------------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------- 4.535,15€ (660) Despeses financeres actualització de provisions a (142) Provisió altres responsabilitats 4.535,15€ 90.702,95 * ((1+0,05) - 1) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- A 31 de desembre de 2X01, es reclassifica la provisió: ------------------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------------------------------- 95.238,1€ (142) Provisió altres responsabilitats a (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats 95.238,1€ 90.702,95 + 4.535,15 A 31 de desembre de 2X02, s’actualitza el valor de la provisió: --------------------------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------------------------------- 4.761,9€ (660) Despeses financeres actualització de provisions a (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats 4.761,9€ 95.238,1 * ((1+0,05) - 1) A 31 de desembre de 2X02, l’Ea paga x banc, en execució de la sentència judicial, 150.000€: ----------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------------------- 100.000€ (5292) Provisió c/t x altres responsabilitats a (572) Bancs 150.000€ 95.238,1 + 4.761,9 50.000€ (678) Despeses excepcionals