Impuesto Diferido, casos prácticos de aplicación en 2018 Edgar Emilio Salazar Baquero

AGENDA Recordando el modelo de reconocimiento del impuesto diferido en las NIF. El concepto de base fiscal: casos especiales El concepto de diferencia temporaria: no existen diferencias permanentes. La tarifa a la cual se calcula el impuesto diferido. Conclusiones Preguntas y respuestas

Impuesto diferido Ejemplo: Se compra una propiedad de inversión por valor de $5.000 millones. La propiedad se mide a valor razonable con cambios en resultados. Al final del primer año, el valor razonable de la propiedad es de $6.000 millones. La propiedad se vende durante el segundo año.

Impuesto diferido Impuesto diferido: Resuelve el problema de la contabilización de las consecuencias fiscales futuras de las operaciones registradas en el período: Año 1 Concepto Contable Fiscal Ingresos 1.000 Impuesto ¿0?  Año 2 Concepto Contable Fiscal Ingresos 1.000 Impuesto ¿330? 330

Diferencia Temporaria Impuesto diferido Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos (método del balance de las NIF) Cálculo Valor Contable Base Fiscal Diferencia Temporaria Tarifa Impuesto Diferido Propiedad de inversión 6.000 5.000 1.000 33% 330

Año 1 Año 2 Impuesto diferido Impuesto corriente Db Gasto impuesto corriente 0 Cr Pasivo impuesto corriente 0 Impuesto diferido Db Gasto impuesto diferido 330 Cr Pasivo impuesto diferido 330 Año 2 Impuesto corriente Db Gasto impuesto corriente 330 Cr Pasivo impuesto corriente 330 Impuesto diferido Db Pasivo impuesto diferido 330 Cr Gasto impuesto diferido 330

Impuesto diferido Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos (método del balance de las NIF)

El concepto de base fiscal La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros (NIC 12.7). BFA = Valor en libros (contable) – Valor gravable* en el futuro + Valor deducible* en el futuro. *Valor gravable o deducible en el futuro cuando el activo se recupere (venta, uso, recaudo) por su valor en libros.

El concepto de base fiscal La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros (NIC 12.8). BFP = Valor en libros (contable) + Valor gravable* en el futuro - Valor deducible* en el futuro. *Valor gravable o deducible en el futuro cuando el pasivo se liquide (pago, utilización) por su valor en libros.

El concepto de base fiscal Algunos casos especiales Diferencia en cambio Activos y pasivos al costo amortizado (intereses implícitos) Bienes inmuebles (artículo 72 del Estatuto Tributario)

El concepto de base fiscal Diferencia en cambio La base fiscal será el valor fiscal (original) del activo o pasivo en moneda extranjera, porque la ganancia o pérdida por diferencia en cambio tributará o será deducible en el futuro. Por ejemplo, en una cuenta por pagar por USD 10.000 a una tasa de cambio original de $3.000. La tasa de cierre es de $2.900. BFP = 29.000.000 + 1.000.000 – 0 = 30.000.000 Partida Valor Contable Base Fiscal Diferencia Temporaria Tarifa Impuesto Diferido pasivo (activo) Cuenta por pagar 29.000.000 30.000.000 1.000.000 33% 330.000

El concepto de base fiscal Activos y pasivos financieros a costo amortizado La base fiscal será el valor nominal (fiscal) del activo o pasivo, porque la ganancia o pérdida por diferencia en cambio tributará o será deducible en el futuro. Esto mejora Ejemplo: un pasivo a dos años sin intereses por $10.000.000 que se mide a valor presente (8.264.463) a efectos contables (véase el ejemplo ilustrativo 4 – NIC 12 Parte B). BFP = 8.264.463 + 1.735.537* – 0 = 10.000.000 Partida Valor Contable Base Fiscal Diferencia Temporaria Tarifa Impuesto Diferido pasivo (activo) Cuenta por pagar 8.264.463 10.000.000 1.735.537 33% 572.727

El concepto de base fiscal Activos y pasivos financieros a costo amortizado Período Saldo inicial Interés Saldo final 8.264.463 1 826.446 9.090.909 2 909.091 10.000.000

El concepto de base fiscal Activos y pasivos financieros a costo amortizado

El concepto de base fiscal Bienes inmuebles La forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de un activo (pasivo), afecta su base fiscal (NIC 12.51A). En los inmuebles (artículo 72 ET) debe considerarse la forma en que se recuperará el importe en libros del activo. Por ejemplo, los terrenos siempre se recuperarán a través de la venta (NIC 12.51B), por lo tanto es necesario considerar el avalúo declarado a para fines del impuesto predial. Un terreno tiene un valor en libros de $500.000.000, su costo fiscal (art. 69 y 70 ET) es de $50.000.000 y su avalúo para el impuesto predial es de $320.000.000. BFA = 500.000.000 - 500.000.000 + 320.000.000 = 320.000.000 Partida Valor Contable Base Fiscal Diferencia Temporaria Tarifa Impuesto Diferido pasivo (activo) Terrenos 500.000.000 320.000.000 180.000.000 10% 18.000.000

Diferencias temporarias Una diferencia temporaria resulta de comparar el valor contable de un activo o pasivo, con su correspondiente base fiscal. En el modelo de cálculo de las NIF, no existe el concepto de diferencias permanentes. Por lo tanto todas* las diferencias temporarias generan activos o pasivos por impuestos diferidos. Por ejemplo, suponga el caso de una provisión para demandas ($500 millones), que nunca será deducible en el futuro : BFP = 500.000.000 + 0 – 0 = 500.000.000 Partida Valor Contable Base Fiscal Diferencia Temporaria Tarifa Impuesto Diferido pasivo (activo) Cuenta por pagar 500.000.000 33% *Salvo tres excepciones previstas en la NIC 12 (p15, 24 y 39).

La tarifa de cálculo Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele (NIC 12.47). Es decir, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias (NIC 12.49). Reformas tributarias Estimación de la tasa futura Impuesto de ganancias ocasionales

La tarifa de cálculo Una reforma tributaria podría modificar las tasas impositivas de los años siguientes. Por lo tanto, debe modificarse en ese mismo período el impuesto diferido correspondiente (no el impuesto corriente). Por ejemplo, una reforma tributaria en diciembre de 2019 que reduzca la tasa del impuesto sobre la renta de los años siguientes, debe significar una reducción* de los correspondientes impuestos diferidos que se espera sea de reversión en esos impuestos. Adicionalmente, esto también podría implicar la determinación (estimación) del momento de reversión de la diferencia temporaria)

La tarifa de cálculo La forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de un activo (pasivo), afecta la tarifa a aplicar (NIC 12.51A). El impuesto de ganancias ocasionales se aplica (entre otros casos) a al venta de activos fijos poseídos por más de dos años. Esto significa: Terrenos: Se recuperan a través de la venta (ganancias ocasionales*) Otros activos fijos: Verificar la intención de la entidad sobre cómo recuperará el importe en libros.

Algunas reflexiones finales El cálculo del impuesto diferido puede ser simple en muchas compañías. En otras se requerirá del uso de estimaciones relevantes para su adecuado cálculo. El modelo de NIC 12 (y de la sección 29 de la NIIF para las PYMES) incorpora un nuevo concepto respecto de la regulación contable colombiana anterior: Diferencias temporarias.

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