La Auditoría Financiera Forense Foro Municipal La Auditoría Financiera Forense M.S.c. Hannia Pérez Cedeño

Auditoría Forense Definición Es el proceso de investigación científica, mediante el cual se obtienen pruebas válidas con el fin de emitir un criterio y presentarlo ante un foro con respecto a presuntos actos antijurídicos.

Necesidad de especialistas, según el código procesal penal El legislador estableció la posibilidad de nombrar a personas con conocimientos especializados en algún campo del saber, entendiéndose peritos para que colaboren, cuando sea necesario o indispensable, en el proceso de comprobación o refutación del hecho investigado, es decir en el esclarecimiento de lo que ocurrió. Necesidad de especialistas, según el código procesal penal

Base jurídica Artículo 213 del Código Procesal Penal indica: “Podrá ordenarse un peritaje cuando, para descubrir o valorar un elemento de prueba, sea necesario poseer conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o técnica.”

Investigación con enfoque financiero En el sistema judicial costarricense ha sido delegada a los profesionales en ciencias económicas, principalmente en los Auditores (Contadores Públicos). Su formación esta enfocada en emitir un criterio sobre la razonabilidad de los estados financieros y expresar un informe en cuanto a las cifras de éstos. Investigación con enfoque financiero

Importancia de la auditoría forense en el Derecho Penal La Auditoria Forense es una herramienta eficaz para la investigación cuando se comente un delito, pero también sirve de control y prevención, pues no necesariamente la Auditoria Forense esta concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o algún persona de alguna una empresa o entidad que haya sido acusado de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos.

Otros deberes del auditor forense El Auditor Financiero Forense, es un valioso “testigo experto” en la Corte. El Auditor debe tener una muy completa capacitación, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros. Además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por supuesto, seguir cuidadosamente  los manuales y las instrucciones de investigación, para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigación.   El Auditor Forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la recopilación de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrónicos,  transacciones vía electronica, interpretación de balances, cruces de información con inventarios, proveedores, clientes y personas comprometidas.

Funciones del Auditor Forense El Auditor Forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera, sino que tambien debe tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigación pero en los cuales no se tenga certeza de su participación. Y lo más importante, como presentar un informe testimonial que implica la terminología jurídica para que sea interpretada por la Fiscalia.   Terminada la investigación el Auditor Forense, debe estar perfectamente preparado en la presentación de su investigación en la Corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de “defender con autoridad sus argumentos” de rebatir en Corte las objeciones que tenga la defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la Corte. Debe estar preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, para que caiga en contradicciones y se derrumbe el caso.

Proceso científico REQUERIMIENTOS DE LA INVESTIGACIÓN FINANCIERA 1. Identificar hallazgos y sus causas a través de un método. 2. Descubrir hechos de relevancia que impliquen algún tipo de responsabilidad. Comprobar los hechos. 3. Identificar las personas responsables. 4. Determinar un perjuicio a un bien jurídico tutelado.

Pasos lógicos de razonamiento científico Informar los principios fundados en la experiencia y los resultados de la ciencia Comprobación de hechos que únicamente pueden ser observados o que solo pueden ser comprendidos y juzgados exhaustivamente en virtud del conocimiento especial Extrae conclusiones de hechos que únicamente pueden ser averiguados en virtud de sus conocimientos profesionales, conforme a reglas científicas.

Ejemplo de razonamiento científico Resultado científico El estómago e intestino de un recién nacido se llenan de aire después de aproximadamente seis horas Hechos observados El intestino del bebé asesinado X no contiene aire Conclusiones profesionales Por consiguiente el bebé X fue asesinado dentro de las primeras seis horas después del nacimiento

Conclusiones profesionales Caso contable Resultado científico Las estimaciones por incobrables se reflejan después de realizar las gestiones de cobro Hechos observados El día después de la venta a crédito se realizó un asiento por el monto de la venta, aumentando los gastos por incobrables Conclusiones profesionales Por consiguiente aumentó el gasto por incobrables afectando los estados financieros

Producto final de la Auditoría Forense Una investigación integral basada en prueba que construya una teoría caso con probabilidad de demostrar hechos con elementos de juicio inequívocos, claros y concordantes. Ref. Jurisprudencia de la Sala Tercera No. 955-2005 de las 9:20 horas del 19 de agosto de 2005 y No. 1037-2006 de las 10:35 horas del 13 de octubre de 2006. Producto final de la Auditoría Forense