1 Lic. Julio P. Rocha Chavarría CPA. MA. MES.. 2 NORMATIVA APLICABLE Se aplica a dictámenes o informes de auditores, emitidos en relación con el examen.

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1 1 Lic. Julio P. Rocha Chavarría CPA. MA. MES.

2 2 NORMATIVA APLICABLE Se aplica a dictámenes o informes de auditores, emitidos en relación con el examen de estados financieros. preparados por la gerencia, de acuerdo con PCGA.

3 3 NORMATIVA APLICABLE Establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditoria de los estados financieros de una entidad, efectuada por un auditor independiente.

4 4 CONTENIDO Responsabilidad de la emisión Concepto de Dictamen Contenido del Dictamen TIPOS DE DICTAMEN Opinión Limpia Párrafo explicativo al Dictamen Estándar Opinión con Salvedades Opinión adversa Abstención de Opinión

5 5 RESPONSABILIDAD DE LA EMISION El auditor debe emitir su dictamen o informe mediante el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo requieren, abstenerse de opinar. En cada caso, indicará si su examen ha sido practicado de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Se requiere que declare si, en su opinión, los estados financieros de la entidad auditada, se presentan de conformidad con P.C.G.A.

6 6 CONCEPTO DE DICTAMEN Es el informe escrito, mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con emite su opinión o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados. DICTAMEN

7 7 CONTENIDO DEL DICTAMEN

8 8 TITULOS Titulo o encabezamiento Destinatario a quien deberá ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a quien contrató al auditor, o a quien el contratante indique.

9 9 PARRAFO INTRODUCTORIO Identificación de cada uno de los estados financieros a que se refiere el dictamen, la designación completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el periodo al que se refieren. Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los mismos, basada en su auditoria.

10 10 PARRAFO DE ALCANCE Declaración de que la auditoria fue efectuada con normas de auditoria generalmente aceptadas. Declaración de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditoria para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de presentaciones incorrectas significativas.

11 11 PARRAFO DE ALCANCE Declaración de que la auditoria incluye: Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Evaluar los PCGA utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. Evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Declaración de que el auditor considera que su auditoria le proporciona una base razonable para emitir su opinión.

12 12 PARRAFO DE OPINION Opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha de los EE.FF. por el periodo terminado en esa fecha, de acuerdo con PCGA.

13 13 IDENTIFICACION Firma del auditor, con la aclaración de su nombre y apellidos y su correspondiente matrícula. Lugar de residencia del auditor. Fecha de emisión del informe que será aquella en que se hayan dado por terminadas las tareas de auditoria. Esta fecha delimita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores desde la fecha de los estados financieros.

14 14 TIPOS DE OPINION CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN EL INFORME ESTANDAR OPINION LIMPIA OPINION LIMPIA PARRAFO EXPLICATIVO PARRAFO EXPLICATIVO OPINION CON SALVEDADES OPINION CON SALVEDADES OPINION ADVERSA OPINION ADVERSA ABSTENCION DE OPINION ABSTENCION DE OPINION DICTAMEN DE AUDITORIA

15 15 OPINION LIMPIA Una opinión limpia o sin salvedades declara que los estados financieros presentan en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de la entidad, de acuerdo con PCGA.

16 16 PARRAFO EXPLICATIVO Opinión basada parcialmente en el dictamen de otro profesional. Incertidumbres. Dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha Falta de uniformidad. Circunstancias referentes a informes sobre estados financieros comparativos. Enfasis en un asunto

17 17 OPINION CON SALVEDADES los efectos del asunto o asuntos a los que e refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo), de la Entidad, de acuerdo con PCGA. Una opinión con salvedades declara que,

18 18 OPINION CON SALVEDADES Una opinión con salvedades puede darse por;

19 19 OPINION CON SALVEDADES Las siguientes situaciones pueden requerir expresar una opinión con salvedades o abstenerse de expresar una opinión Restricciones en el alcance de la auditoria, impuestas por el cliente Oportunidad del trabajo Imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente Insuficiencia en los registros contables.

20 20 OPINION CON SALVEDADES Se debe revelar en párrafo explicativo separado que preceda al párrafo de opinión, todas las razones sustantivas que lo han inducido a concluir que hubo una desviación de los PCGA. Debe revelar, de ser posible, el efecto del asunto objeto de la salvedad en la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la situación financiera (flujos de efectivo).

21 21 OPINION ADVERSA Una opinión adversa declara que los estados financieros la situación financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera (flujos de efectivo) de la entidad, de acuerdo con

22 22 OPINION ADVERSA Se debe revelar en uno o varios párrafos explicativos separados que precedan al párrafo de la opinión de su dictamen: Las razones sustantivas para su opinión adversa. Los efectos principales del asunto objeto de la opinión adversa sobre la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la situación financiera (flujos de efectivo), de ser posible.

23 23 ABSTENCION DE OPINION Una abstención de opinión declara que el auditor sobre los estados financieros. Debe indicar en párrafos separados que precedan al de opinión, los aspectos en los cuales su examen no cumplió con:

24 24 ABSTENCION DE OPINION No debe mencionar los procedimientos aplicados, del informe estándar, ya que de hacerlo puede menoscabar la abstención de opinión.

25 25 CARTA DE CONTROL INTERNO Durante el curso de una auditoría, el auditor debe reportar los asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se deben comunicar a la Gerencia, ya que representan importantes deficiencias en el diseño u operación de la estructura del control interno. CCI

26 26 CARTA DE CONTROL INTERNO El informe de recomendaciones sobre aspectos administrativo contables y del sistema de control interno debe contener los siguientes capítulos: Aspectos de especial interés Procedimientos de registro contable y de control interno

27 27 CARTA DE CONTROL INTERNO Incluye las salvedades expuestas por el auditor (en el caso de un dictamen con estas características) que constituyen incumplimientos e inaplicabilidad de PCGA, o limitaciones en el alcance, identificados durante el proceso de Auditoría.

28 28 CARTA DE CONTROL INTERNO Constituyen asuntos que representan importantes deficiencias en el diseño u operación del control interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera.

29 29 DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

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