LA REFORMA FISCAL 2015 Oscar López olopez@grupintegral. es www LA REFORMA FISCAL 2015 Oscar López olopez@grupintegral.es www.affectio.es

NOVETATS IMPOST SOCIETATS NOVETATS IVA LA REFORMA FISCAL 2015 INTRODUCCIÓ NOVETATS IRPF NOVETATS IMPOST SOCIETATS NOVETATS IVA

Contingut de la ¿Reforma? Objectius LA REFORMA FISCAL 2015 INTRODUCCIÓ Contingut de la ¿Reforma? Objectius

INTRODUCCIÓ – Contingut de la ¿Reforma? Modificació Llei General Tributària Nova Llei IS Modificació Llei IVA Modificació Reglament Modificació Llei IRPF Modificació Reglament IRPF IRPF IVA LGT IS

INTRODUCCIÓ – Contingut de la ¿Reforma? IRPF Rebaixa Tipus Impositius Pèrdua Deduccions o Incentius Fiscals Increment Reduccions Familiars IS Augment període prescripció en determinats casos Pèrdua Deduccions Tributació reduïda si Reserves IVA Variació Exempcions Immobiliàries Nous casos d’Inversió del Subjecte Passiu Modificació Regla de la Prorrata LGT Increment importància tràmit Al·legacions Modificació procediment inspector Modificació determinats terminis de prescripció Entrada en Vigor 1 de Gener 2015 Entrada en vigor prevista Maig 2015

INTRODUCCIÓ – Objectius IRPF Rebaixa Tributació Estimular l’estalvi a llarg termini Ampliar Base Imposable IS Neutralitat Estimular capitalització de les empreses IVA Aplicació Directives Europees Lluita contra el frau

LA REFORMA FISCAL 2015 NOVETATS IRPF

Rendiments del Treball IRPF – NOVETATS (1) Rendiments del Treball Indemnitzacions per acomiadament Despeses Deduïbles Rendiments Treball Rendiments Irregulars Rendiments del Capital Immobiliari Activitat Econòmica vs Capital Immobiliari Arrendaments d’Immobles Rendiments d’Activitats Econòmiques S.C.P. i C.B. Rendiments de socis professionals Despeses Deduïbles Estimació Directa i Reduccions Estimació Objectiva

Rendiments Capital Mobiliari IRPF – NOVETATS (2) Rendiments Capital Mobiliari Dividends i Prima d’Emissió Els PALP Guanys Patrimonials Nous Supòsits (no tributació i Sí tributació) Guanys Patrimonials per canvi de Residència (EXIT TAX) Coeficients d’Actualització i d’Abatiment Reduccions Aportacions a Plans de Pensions Mínims Personals/Familiars

Tipus de Gravamen Deduccions Retencions IRPF – NOVETATS (3) Escala de Gravamen General Tipus Impositius de l’Estalvi Deduccions Suprimides Modificades Noves: Per Rendiments del treball i famílies nombroses Retencions Nous Tipus de Retenció

IRPF – RENDIMENTS DEL TREBALL

IRPF – INDEMNITZACIONS PER ACOMIADAMENTS (1) Exempts si no superen l’E.T. Fins 01/08/2014 Exempts si: No superen l’E.T. No superen 180.000 € A partir 01/08/2014 Acomiadaments Col·lectius No opera el límit

IRPF – INDEMNITZACIONS PER ACOMIADAMENTS (1) A partir 01/08/2014 tributarà l’excés sobre 180.000 euros

IRPF – DESPESES DEDUÏBLES I REDUCCIONS DEL RENDIMENT DEL TREBALL (2) Per Aturats que acceptin ofertes de feina amb mobilitat geogràfica i per a discapacitats, és superior

IRPF – DESPESES DEDUÏBLES I REDUCCIONS DEL RENDIMENT DEL TREBALL (2 i 3) Reduccions Generals Reduccions per Rendiments Irregulars passen a ser del 30% enlloc del 40% (a partir 2015)

IRPF – DESPESES DEDUÏBLES I REDUCCIONS DEL RENDIMENT DEL TREBALL

IRPF – CAPITAL IMMOBILIARI

IRPF – Activitat Econòmica vs Capital Immobiliari (4) Local Exclusivament Afecte Persona contractada a jornada completa Fins 31/12/2014 Activitat Econòmica si A partir 01/01/2015 Activitat Econòmica si No Exigència de local exclusivament afecte NOVETAT 2015

IRPF – Reduccions Arrendament d’Immobles (5) NOVETATS 2015 Eliminació Reducció 100% per Arrendataris < 30 anys Manteniment Reducció 60% per lloguer de vivendes En principi, estava previst la seva disminució fins al 50%

IRPF – ACTIVITATS ECONÒMIQUES

IRPF – SOCIETATS CIVILS I C.B. (6) Tributació per IRPF (Atribució de Rendes) Fins 31/12/2015 Activitat no mercantil: IRPF Activitat mercantil: Impost Societats A partir 01/01/2016 Possibilitat de Dissolució sense cost fiscal (OS i IIVTNU) durant els 6 primers mesos de 2016

IRPF – Activitats Econòmiques socis professionals (7) Cotitzen al RETA o Mutua Rendiments procedents entitat participada Rendiments Activitats Econòmiques Novetat 2015: No podran percebre rendiments a través de nòmina (Rendiment del Treball)

IRPF – Despeses Deduïbles Activitats Econòmiques (8)

IRPF – Reduccions Activitats Econòmiques (8)

IRPF – Estimació Objectiva. Mòduls (9) A partir 01/01/2016 Exclussió activitats grup 3,4 i 5 IAE …Reformes Exclussió per volum d’activitat Si Ingressos (IVA inclòs) > 150.000 euros anuals Si Ingressos amb obligació emetre factura > 75.000 euros anuals Si Compres > 150.000 euros anuals

IRPF – ELS Dividends i la Prima d’Emissió (10) Primes d’Emissió

IRPF – ELS PALP (Planes Especiales de Ahorro a Largo Plazo) (11) Requisits Tipus de Producte SIALP Assegurança de Vida CIALP Compte a Termini Aportacions Com a Màxim 5.000 euros anuals Disposicions S’han de mantenir, almenys, 5 anys Obligacions Entitat Financera Han de Garantitzar el 85% del valor de la inversió En el contracte s’ha de fer constar expressament SIALP/CIALP Els Rendiments d’aquests comptes estaran exempts d’IRPF

IRPF – GUANYS PATRIMONIALS

IRPF – Guanys Patrimonials – No Tributació (12) NO Tributació si Extinció Règim Matrimonial Separació de Béns Dació en Pagament Vivenda Habitual Transmissions Elements Patrimonials > 65 anys si: Constitució, en < 6 mesos, Renda Vitalícia Quantia Màxima = 240.000 euros La Renda Vitalicia tributa com a Rendiment del Capital Mobiliari

IRPF – Guanys Patrimonials – Sí Tributació (12) SÍ Tributació si Venda Drets Preferents Subscripció Disminució Capital amb devolució aportacions com a Rendiment del Capital Mobiliari Transmissió d’elements patrimonials: No Aplicació Coeficients d’Actualització (Immobles) Eliminació Coeficients Abatiment (a partir de les transmissions superiors a 400.000 euros)

IRPF – EXIT TAX (13) Trasllat de Residència Fiscal a un altre país Si: Resident Fiscal espanyol durant els 10 darrers anys Participacions significatives en entitats Valor Mercat > 4 M euros Valor Mercat > 1 M euros i participació > 25% Tributació per Guany Patrimonial per la diferència entre el Valor de Mercat i el Valor d’Adquisició NO si trasllat de residència a un país de l’EEE

IRPF – COEFICIENTS ACTUALITZACIÓ I ABATIMENT (14) Coeficients d’Actualització Exemple 1: Venda a 31/12/2014 d’un immoble per 150.000 euros adquirit l’1 de gener de 2000 per un valor de 100.000 euros.

IRPF – COEFICIENTS ACTUALITZACIÓ I ABATIMENT (14) Coeficients d’Abatiment Exemple 2: Venda a 31/12/2014 d’un immoble per 150.000 euros adquirit l’1 de gener de 1990 per un valor de 100.000 euros.

IRPF – COEFICIENTS ACTUALITZACIÓ I ABATIMENT (14) Coeficients d’Abatiment Novetat 2015: Desapareix la possibilitat d’aplicar els coeficients d’abatiment per a les transmissions que superin 400.000 euros (acumulats). Exemple: Venda al 2015 per 290.000 euros un immoble adquirit el 31/12/1993 Sí podrà aplicar els coeficients abatiment (no supera 400.000 euros) Venda al 2015 per 50.000 euros un immoble adquirit el 31/12/1996 No podrà aplicar els coeficients abatiment (adquisició posterior 31/12/1995) Venda al 2016 per 200.000 euros accions adquirides el 31/12/1990 Sí podrà aplicar coeficients abatiment per els primers 110.000 euros corresponents a la transmissió No podrà aplicar coeficients abatiment per als següents 90.000 euros (Venta 2015 = 290.000 + Primera part Venda 2016 = 110.000)

IRPF – Plans de Pensions i Sistemes de Previsió Social (15) S’incrementa fins a 2.500 euros el límit màxim de les aportacions a favor del cònjuge (amb rendes inferiors a 8.000 euros)

IRPF – Mínims Personals i Familiars (16)

IRPF – Tipus de Gravamen General (17) Tarifa General IRPF

IRPF – Tipus de Gravamen General (17)

IRPF – Tipus de Gravamen General (17)

IRPF – Tipus de Gravamen General (17)

IRPF – Tipus de Gravàmen de l’Estalvi (18) Tarifa Estalvi IRPF BASE LIQUIDABLE 2014 2015 2016 Fins 6.000 21 20 19 6.000-24.000 25 22 24.001 27 24 23

IRPF – Tipus de Gravàmen de l’Estalvi (18) Exemple 1: Venda d’un immoble per 150.000 euros adquirit l’1 de gener de 2000 per un valor de 100.000 euros. És millor vendre al 2014 o al 2015?

IRPF – Tipus de Gravàmen de l’Estalvi i Guanys Patrimonials Immobles: Pot ser interessant vendre al 2014 Altres: Si la venda és inferior a 400.000 euros, millor 2015 Actius antics amb fortes Plusvàlues latents Millor esperar a 2015 Actius adquirits < 1 any amb Plusvàlues latents

IRPF – Deduccions Suprimides (19) Deducció per lloguer contractes signats a partir de 01/01/2015

IRPF – Deduccions Suprimides (19) Deducció per compte estalvi-empresa Dipòsit d’un màxim de 9.000 euros en un compte bancari destinat a la creació d’una nova societat Deducció per obtenció de rendiments del treball o activitats econòmiques

IRPF – Deduccions Modificades (20) Deducció per donatius Associacions no acollides a la llei 49/2002 no donen dret Increment % Donacions a entitats acollides a la llei 49/2002

IRPF – Deducció nova: Familia Nombrosa i amb Discapacitats (21) Es crea Deducció per família nombrosa o persona amb discapacitat a càrrec: Treballadors donats d’alta a la SS o Mútua Professional Amb Descendents o Ascendents amb discapacitat Família Nombrosa Import Deducció: 1.200 euros anuals (es podrà sol·licitar el pagament avançat, d’igual forma que, abans, succeïa amb la Deducció per Maternitat). La Deducció es duplica si es tracta d’una familia nombrosa de caràcter especial L’import es de la Deducció és per familia es pot repartir entre tots els membres que tenen dret o assignar-lo a una de les persones.

IRPF – Retencions (22)

NOVETATS IMPOST SOCIETATS LA REFORMA FISCAL 2015 NOVETATS IMPOST SOCIETATS

IMPOST SOCIETATS – NOVETATS (1) Base Imposable Noves Taules d’Amortització més simples (de 646 a 33 elements) No seran deduïbles els Deterioraments d’Actius diferents d’Existències o Creditors Despeses de Representació deduïbles fins a l’1% de la Xifra de Vendes Retribució Administradors deduïble si: Funcions de Direcció i figura als Estatuts el càrrec Remunerat O si s’acredita Relació Laboral Eliminació Coeficients Correcció Monetària (per vendes d’immobles)

IMPOST SOCIETATS – NOVETATS (2) Base Imposable Simplificació obligació Documentació Operacions Vinculades per a empreses amb Xifra de Negocis < 45 miilions d’euros Possibilitat de Compensar Bases Imposables Negatives sense límit temporal i amb un límit quantitatiu del 60% de la Base Imposable Dret a comprovar les Bases Negatives durant 10 anys (allargament de la prescripció)

IMPOST SOCIETATS – NOVETATS (3) Incentius Fiscals Supressió de Deduccions

IMPOST SOCIETATS – NOVETATS (4) Incentius Fiscals Nous Reserva de Capitalització Reducció Base Imposable del 10% per l’increment de Fons Propis produits durant l’exercici Els Fons Propis no es poden reduir durant 5 anys (llevat que hi hagi pèrdues) Creació de Reserva indisponible Reserva d’anivellament (per a PIMES) Reducció Base Imposable del 10% per la creació d’una reserva indisponible per compensar pèrdues futures Reversió en 5 anys

IMPOST SOCIETATS – NOVETATS (5) Tipus Impositius

LA REFORMA FISCAL 2015 NOVETATS IVA

IVA – NOVETATS (1) Modificació Base Imposable per impagats i concurs de creditors Concurs de Creditors: Ampliació fins a 3 mesos per a poder realitzar la Modificació de la Base Imposable (actualment, 1 mes) Impagats: PIMES. Ampliació fins a 1 any per poder realitzar la Modificació de la Base Imposable (actualment, 6 mesos) Serveis prestats per via Electrònica Caldrà repercutir l’IVA de destí al client consumidor final. Nou Supòsit d’Inversió del Subjecte Passiu Revenedors de telèfons mòbils, consoles de videojos, ordinadors portàtils i tauletes digitals.

IVA – NOVETATS (2) Variació Tipus Impositius al 21% de productes sanitaris: Equips mèdics, aparells i productes santiaris No productes per a ús directe de persones amb deficiència física, mental o sensorial (productes ortopèdics, ulleres, medicació oncològica, ...) Modificació Règim Prorrata Especial Serà obligatòria si l’aplicació de la prorrata general implica una deducció de l’IVA superior al 10% del resultat que s’obtindria amb la Prorrata Especial. Importacions Possibilitat de diferir l’ingrés de l’IVA d’Importació al moment de presentar l’autoliquidació d’IVA