NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS

INTRODUCCION Esta NÍA establece normas y brinda orientación para determinar respuestas integrales, diseño y desarrollo de procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones en una auditoría de estados financieros.

RESPUESTAS INTEGRALES El auditor deberá determinar estas respuestas para así poder dirigir los riesgos­ de imprecisiones significativas a nivel de los estados financieros.

Procedimientos de Auditoría En respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Nivel de las Aseveraciones La importancia del riesgo. La probabilidad de que ocurra una imprecisión o error significativo. Las características de los tipos de transacciones, saldos de cuentas. La naturaleza de los controles específicos utilizados por la organización y especialmente si estos se realizan de forma manual o automática. El auditor deberá realizar prevenciones y correcciones de los errores significativos

El Auditor deberá considerar la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos Adicionales de Auditoría La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditoría se deben referir a un propósito y a un tipo que serían pruebas de control o procedimientos sustantivos y además se deberá contar con la inspección, observación, indagación, confirmación, re-cálculo, re-ejecución del proceso o procedimientos analíticos.

CONTINUA... Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditoría son ejecutados en el periodo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditoría.

CONTINUA... El alcance de un procedimientos de auditoría es determinar mediante el criterio del auditor después de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado como así el grado de aseguramiento que el auditor a planificado obtener.

PRUEBAS DE CONTROL El auditor tendrá que ejecutar pruebas de control cuando la evaluación del riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada a nivel de la aseveración.

NATURALEZA DE LAS PRUEBAS DE CONTROL El auditor seleccionará procedimientos de auditoría para obtener el aseguramiento de la efectividad operativa de los controles. Conforme se incrementa el nivel planifica­do de aseguramiento, el auditor buscará una evidencia de auditoría más confiable.

OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS DE CONTROL La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el período de confiabilidad de dichos controles.

CONTINUA... Si es apropiado utilizar la evidencia de auditoría acerca de la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías previas y de ser así el periodo de tiempo que podría pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo siguiente:

CONTINUA... La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del control, el seguimiento de los controles de la organización y el proceso de la evaluación de riesgo de la organización.

CONTINUA... Los riesgos que surgen de las características del control, incluyendo si los con­troles son manuales o automáticos. La efectividad de los controles generales de TI.

CONTINUA... La efectividad del control y su aplicación por parte de la organización, incluyendo la naturaleza y el alcance de las desviaciones en la aplicación del control obtenidas sobre la base de las pruebas de efectividad operativa de auditorías previas.

CONTINUA... Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido en las circunstancias de cambio. El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los controles.

ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROL El auditor diseñará las pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditoría de que los controles operaron efectivamente a lo largo del período de confiabilidad.

CONTINUA... Al determinar el alcance de las pruebas de control, se deberá tener en cuenta lo siguiente: *La frecuencia de la ejecución del control por parte de la organización durante el período.

CONTINUA... *El periodo de tiempo de duración del periodo de auditoría en que el auditor confia en la efectividad operativa del control. *La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditoría será obtenida como sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas a nivel de aseveración.

CONTINUA... *En qué medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la evaluación de los riesgos. *La desviación esperada del control.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en nivel de aseveración e incluyen pruebas de los deta­lles de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de información y procedimientos analíticos sustantivos.

CONTINUA... Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditoría relacionados al proceso de cierre del estado financiero:

CONTINUA... *Que los estados financieros coincidan con los registros contables corres­pondientes y *El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fue­ron efectuados durante el curso de la preparación de los estados financieros.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS El auditor diseña pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de obtener suficiente evidencia relevante de auditoría para alcanzar el nivel planificado de aseguramiento a nivel de las aseveraciones.

CONTINUA... En el diseño de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor considera pun­tos como los que se presentan a continuación:

CONTINUA... La idoneidad de! uso de los procedimientos analíticos sustantivos considerando las aseveraciones. La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se desarrolla la expectativa de los montos registrados o ratios.

CONTINUA... Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisión sig­nificativa al nivel deseado de aseguramiento. El monto de cualesquier diferencia que es aceptable en las cifras registradas con respecto a los valores esperados.

ALCANCE LA EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS SUTANTATIVOS Mientras mayor sea el riesgo de imprecisión significativa, más grande será el alcan­ce de los procedimientos sustantivos. En el diseño de las pruebas de detalle, el alcance de la evaluación es generalmente determinada en términos del tamaño de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de imprecisión o error significativo.

PRESENTACION Y REVELACION APROPIADA DE INFORMACION El auditor deberá ejecutarlos procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación integral de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de información, están de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentación de informes financieros.

EVALUACION DE LA SUFICIENCIA Y RELEVANCIA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA OBTENIDA El auditor deberá apreciar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores significativos a nivel de aseveración siguen siendo apropiadas sobre la base de los procedimientos de auditoría desarrollados y de la evidencia de auditoría obtenida.

DOCUMENTACION El auditor deberá documentar las respuestas integrales para abordar los riesgos evaluados de imprecisión o error significativo a nivel de los estados financieros