Controversias Fiscales en el Entorno Económico Actual SERVICIOS DE OUTSOURCING EVENTO ANUAL 2017 Controversias Fiscales en el Entorno Económico Actual C.P.C. Manuel C. Scapachini N

Agenda Antecedentes Criterios SAT PRODECON SCJN TFJA Reforma fiscal Concepto de Subcontratación Posibles Consecuencias y Problemáticas Conclusiones

Antecedentes Origen Problemática por servicios Outsourcing Trámites devolución IVA ante SAT CFDIs por servicios de personal Demostración pago de IVA de Outsourcing o tercero Negativas del SAT No substancia de servicios Artículo 69-B CFF Subordinación - No objeto IVA Auditorias SAT Rechazo deducciones ISR y acreditamiento IVA

Antecedentes Distinción entre Outsourcing “Limpio y Sucio” Contratación de Outsourcing Intra-grupo Externa Planeación Estratégica Diversos sindicatos Requerimientos geográficos Descentralización de funciones y riesgos Diferencias en planes de remuneración y retiro Esquemas abusivos

Criterios SAT 16/ISR/NV Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a sociedad cooperativa para prestación servicios personal. 22/ISR/NV Subcontratación. Retención de Salarios. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a Sociedades de Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular, Fideicomisos, Sindicatos, A en P, Integradoras para prestación servicios personal.

Criterios SAT 23/ISR/NV Simulación de Constancias. Funjan como retenedores y se les efectúe el pago de remuneraciones (salarios, asimilados, honorarios, dividendos, etc.) 32/ISR/NV Pago de sueldos, salarios o asimilados a éstos a través de sindicatos o prestadoras de servicios de subcontratación laboral. Dispersión del salario a través de sindicatos.

PRODECON Criterio Sustantivo 5/2015/CTN/CS-SASEN. VALOR AGREGADO. PARA ACREDITARLO NO SE REQUIERE EL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 15-A DE LA LEY FEDERAL DE TRABAJO. Jurídicamente incorrecto que SAT condicione acreditamiento IVA a requisitos ordenamiento carácter laboral - LFT no supletoria en materia laboral. Criterio Sustantivo 30/2015/CTN/CS-SPDC. VALOR AGREGADO. NO PROCEDE RECHAZAR SU ACREDITAMIENTO PORQUE EL CONCEPTO PRECISADO EN LA FACTURA SE ESTIME COMO NO GRAVADO. Autoridades fiscales incompetentes para calificar relación laboral – determinación prestación de servicios personales subordinados.

PRODECON Criterio Sustantivo 10/2016/CTN/CS-SPDC. VALOR AGREGADO. SU ACREDITAMIENTO NO ESTÁ CONDICIONADO AL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PREVISTOS EN ORDENAMIENTOS NO FISCALES. Autoridad no puede condicionar acreditamiento a requisitos adicionales en ordenamientos no fiscales. Criterio Sustantivo 7/2015/CTN/CS-SG. ACUERDO CONCLUSIVO. SE EVIDENCIA LA VIOLACIÓN DE DERECHOS CUANDO LA AUTORIDAD SE NIEGA A SUSCRIBIRLO INVOCANDO NORMAS DE TRABAJO. Autoridad fiscal no facultada dar carácter patrón.

SCJN Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito (Puebla) – Prestación de servicios de manera subordinada a que se refiere LIVA sólo aplica a PFs Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito (Jalisco) – Subcontratación laboral no está gravada por el IVA Segunda Sala de la SCJN declaró inexistente la contradicción de tesis

TFJA Segunda Sala Regional Norte-Este del Estado de México Servicios de “Outsourcing” son objeto de causación y acreditamiento de IVA Criterio contrario a SCJN

Impuesto sobre la Renta Reforma Fiscal Impuesto sobre la Renta Tratándose de subcontratación laboral según LFT Requisitos deducibilidad contratante CFDI salarios y acuses de recibo Declaración de pago impuesto y retenciones Comprobantes cuotas IMSS Obligatorio contratista Problemática integración / reglas RMF

Impuesto al Valor Agregado Reforma Fiscal Impuesto al Valor Agregado Subcontratación laboral Requisitos acreditamiento contratante Recabar información del contratista Copia declaración y acuse pago del impuesto Información reportada al SAT sobre pago impuesto Incumplimiento disminuye IVA acreditable del mes Obligaciones contratista Proporcionar información del mes de pago Informativa SAT - IVA trasladado en forma específica a cada uno de sus clientes, así como el pagado en la declaración mensual respectiva Problemática integración / reglas RMF

Reforma fiscal RMF Regla 3.3.1.44 Nuevas obligaciones del contratante y del contratista en ISR e IVA podrán cumplirse a partir de julio 2017 (incluyendo ene-jun 2017) Opción de cumplimiento a través de aplicativo informático que se dará a conocer en Portal SAT Quien ejerza dicha facilidad deberá emitir CFDI de nómina utilizando complemento de nómina versión 1.2.

CFDI’s nómina Marco normativo LISR, LIVA, CFF RMF Obligatoriedad “Complementos” y “Guías de Llenado” - Nodo de Subcontratación – nuevo y requerido - % prestación servicios - subcontratación Anexo 20 Versión 3.2 vigente Versión 3.3 (opcional 1º julio / obligatorio 1º diciembre) Preguntas y Respuestas frecuentes (Página SAT) Casos de Uso (Página SAT)

Concepto de Subcontratación Art. 15-A LFT No abarcar totalidad actividades iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo. Justificarse carácter especializado. No tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. Criterio SAT y TFJA Subcontratación sí es objeto de IVA

Posibles Consecuencias y Problemática Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Precios de Transferencia Laboral Seguridad social Potencial actividad vulnerable

Posibles Consecuencias y Problemática Prestación servicios de personal – cumplimiento de obligaciones laborales y fiscales Aplicativo informático para cumplimiento de nuevas obligaciones aún no disponible Complemento nómina 1.2 – implicaciones laborales, fiscales Riesgo deducibilidad de servicios pagados

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