Ingresos de residentes en el extranjero

Ingresos de residentes en el extranjero Ley ISR Título V: De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional. Art. 154 Art. 155 Art. 156 Art. 157 Art. 158 Art. 159 Art. 160 Art. 161 Art. 162 Art. 163 Art. 164 Consejeros, comisarios y otros Operaciones derivadas de capital Sueldos Enajenación de inmuebles Pensiones y jubilaciones Enajenación de acciones y títulos Dividendos Uso o goce temporal de inmuebles Honorarios Intercambio de deuda por capital Servicios de tiempo compartido

Ley ISR Título V: De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional. Art. 165 Art. 166 Art. 167 Art. 168 Art. 169 Art. 170 Art. 171 Art. 172 Art. 173 Art. 174 Art. 175 Construcción y mantenimiento Representante de extranjeros Remanentes Regímenes fiscales preferentes Intereses Otros ingresos gravados Premios Conceptos Regalías y asistencia técnica Primas a aseguradoras Artistas y espectáculos públicos

Fuente de riqueza: Cuando el servicio se preste en el país. Art. 154: Sueldos Concepto: Salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, los señalados en el artículo 94 de esta ley, salvo las remuneraciones a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. Fuente de riqueza: Cuando el servicio se preste en el país. Tasa: Exento por los primeros $125,000, de ahí hasta $1 millón le aplica el 15% de retención. Por más de $1 millón, de ingresos se le aplicará el 30% de impuesto. Entero del impuesto: La persona que efectúe los pagos también deberá efectuar la retención, si es residente en el país. Si no lo es, deberá presentarlo dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.

Art. 155: Pensiones y jubilaciones Tipos: Ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, inclusive las provenientes de la subcuenta del seguro de retiro. Fuente de riqueza: Cuando los pagos se efectúen por residentes o establecimientos con establecimiento permanente en el país. Impuesto: Exento por los primeros $125,000.00 de ahí hasta $1 millón le aplica el 15% de retención. Por más de $1 millón de ingresos se le aplicará el 30% de impuesto. Entero del impuesto: La persona que efectúe los pagos también deberá efectuar la retención, si es residente en el país. Si no lo es, deberá presentarlo dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.

Art. 156: Honorarios Concepto: Honorarios y, en general, por la prestación de un servicio profesional, los indicados en el artículo 100 de esta ley. Fuente de riqueza: Se encuentra en territorio nacional cuando dicha actividad, o presentación se lleve a cabo en el país. Exención: Cuando la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Tasa del Impuesto: Del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos, siempre que ésta sea residente en el país o en el extranjero con establecimiento permanente en el país. En los demás casos, calcularán el impuesto y lo enterarán mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas que correspondan al lugar donde se presentó el espectáculo o evento deportivo, al día siguiente en que se obtuvo el ingreso.

Art. 157: Consejeros, comisarios y otros Concepto: Remuneraciones de cualquier clase, así como honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos, administradores, gerentes. Fuente de riqueza: Cuando los pagos sean erogados por empresas residentes en México. Impuesto: Se aplicará la tasa del 25% de impuesto sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención las sociedades que hagan los pagos.

Art. 158: Uso o goce temporal de bienes Ingresos en dicho régimen: Los mismos contemplados en el artículo 114 de la LISR. Tasa del Impuesto: El 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención las personas que hagan los pagos. Otros ingresos por arrendamiento: Tratándose de ingresos por contratos de fletamento, se aplicará la tasa del 10% sobre el ingreso obtenido sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos. Se considera territorio nacional cuando la embarcación fletada realice navegación de cabotaje en territorio nacional.

Art. 159: Servicios de tiempo compartido Definición: El contrato de servicio turístico de tiempo compartido es aquel que otorga el uso o goce temporal por el derecho a ocupar o disfrutar en forma temporal o definitiva destinados a fines turísticos, vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro. Enajenar membresías o títulos similares. Administración de terceros para ofrecer el bien como alojamiento. Tasa de impuesto: Aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido por el beneficiario efectivo residente en el extranjero, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención, el prestatario si es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país; de lo contrario, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso. Cálculo del ingreso o la utilidad: Serán los que se obtengan de multiplicar el cociente que resulte de dividir el valor de los bienes inmuebles del contribuyente y de sus partes relacionadas ubicados en México, entre el valor de la totalidad de los bienes inmuebles del contribuyente y de sus partes relacionadas, afectos a dicha prestación, por el ingreso mundial obtenido o por la utilidad mundial determinada, antes del pago del impuesto sobre la renta, del residente en el extranjero, según sea el caso, obtenidos por la prestación del servicio turístico de tiempo compartido.

Art. 160: Enajenación de inmuebles Concepto: Los derivados de los actos mencionados en el artículo 14 del Código Fiscal de la Federación, inclusive en el caso de expropiación. Tasa de impuesto: Se aplicará la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención el adquirente si éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Representante: Cuando los contribuyentes tengan representantes en el país y siempre que la operación se consigne en escritura pública, podrán optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la presente Ley.

Art. 161: Enajenación de acciones y títulos Conceptos asimilados: La enajenación de las participaciones en la asociación en participación, la enajenación de las participaciones en la asociación en participación, o el derecho a percibir rendimientos de acciones o títulos valor. Fuente de riqueza: Cuando sea residente en México, la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país. Tasa del impuesto y retención: El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna.

Art. 162: Intercambio de deuda por capital Concepto: Instrumentos gubernamentales que sirven para financiar la actividad económica del estado. Tasa del impuesto: Aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna. La retención del impuesto correspondiente la efectuará el residente en México que adquiera o pague el crédito. Representante: Podrán optar por aplicar la tasa del 40% sobre la ganancia obtenida que se determinará disminuyendo del ingreso percibido, el costo de adquisición del crédito o del título de que se trate y lo enterará dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.

Art. 163: Operaciones derivadas de capital Representante: Cuando los ingresos no estén sujetos a un régimen fiscal preferente y que tengan representante en el país, podrán optar por aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley, sobre la ganancia obtenida en los términos del artículo 20 de la misma, que resulte de las operaciones efectuadas durante el mes, disminuida de las pérdidas deducibles, en su caso, de las demás operaciones realizadas durante el mes por el residente en el extranjero con la misma institución o persona, de conformidad con lo establecido en el artículo 146 de esta ley. Tasa del impuesto: Aplicando la tasa del 25% sobre la ganancia que perciba el residente en el extranjero proveniente de la operación financiera derivada de que se trate, calculada en los términos del artículo 20 de esta ley. Concepto: Son aquellas en las que una de las partes adquiere el derecho o la obligación de adquirir o enajenar a futuro mercancías, acciones, título valores, divisas u otros bienes fungibles que cotizan en mercados reconocidos. También incluyen aquellas operaciones con indicadores, índices, precios, etc.

Art. 164: Dividendos Concepto: Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona que los distribuya resida en el país. Impuesto: Se deberá aplicar lo relativo a dividendos establecido en el artículo 140 de la LISR. Adicionalmente las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades deberán retener el 10% sobre dichos dividendos o utilidades, y proporcionar a las personas a quienes efectúen los pagos a que se refiere este párrafo, constancia en que señale el monto del dividendo o utilidad distribuidos y el impuesto retenido. El impuesto pagado tendrá el carácter de definitivo. Otras obligaciones: Calcular CUFIN, cuenta de remesas de capital cuando provengan de sus establecimientos en el extranjero, considerando dicho reembolso como utilidad distribuida.

Art. 165: Remanentes de no contribuyentes Concepto: Tratándose de los ingresos que obtenga un residente en el extranjero por conducto de una persona moral a que se refiere el Título III de esta ley, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona moral sea residente en México. Impuesto: Se determinará aplicando, sobre el remanente distribuible, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley. El impuesto lo deberá enterar la persona moral por cuenta del residente en el extranjero, junto con la declaración señalada en el artículo 96 de esta ley o, en su caso, en las fechas establecidas para la misma. Otras obligaciones: La citada persona moral, deberá proporcionar a los contribuyentes constancia del entero efectuado.

Art. 166: Intereses Concepto: Ingresos derivados de rendimientos de créditos de cualquier clase, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe. Impuesto: Se pagará mediante retención que se efectuará por la persona que realice los pagos y se calculará aplicando a los intereses que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que en cada caso se menciona a continuación: 10% sobre los intereses que paguen: Entidades de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros, Bancos extranjeros, incluyendo los de inversión; 4.9% A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista a que se refiere el artículo 8 de esta ley, 15%, a los intereses pagados a reaseguradoras, 21% a los intereses pagados por instituciones de crédito a residentes en el extranjero. Otras obligaciones: Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo, están obligadas a efectuar la retención que corresponda.

Art. 167: Regalías y asistencia técnica Concepto: Regalías o asistencia técnica o por publicidad. Impuesto: Aplicarán sin deducción alguna, 5% por regalías el uso o goce temporal de carros de ferrocarril y 25% por regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia técnica. Tratándose de regalías por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invención o de mejora, marcas de fábrica y nombres comerciales, así como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribuyente por dichos conceptos será la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley. Otras obligaciones: Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo están obligadas a efectuar la retención que corresponda.

Art. 168: Construcciones y mantenimiento Concepto:  Por servicios de construcción de obra, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de inspección o supervisión relacionadas con ellos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando se realice en el país. Impuesto: Se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos. Representante: Cuando se tenga represente en el país podrán optar por aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido, las deducciones que autoriza el Título II de esta ley, que directamente afecten a dicho ingreso, independientemente del lugar en que se hubieran efectuado. En este caso, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas que correspondan al lugar donde se realiza la obra, dentro del mes siguiente al de la conclusión de la misma.

Art. 169: Premios Concepto:  Tratándose de los ingresos por la obtención de premios, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebren en el país. Salvo prueba en contrario, se entenderá que la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebra en el país cuando el premio se pague en el mismo. Impuesto: Se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%. El impuesto por los premios de juegos con apuestas se calculará aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. Obligaciones: El impuesto se pagará mediante retención cuando la persona que efectúe el pago sea residente en territorio nacional o residente en el extranjero con establecimiento permanente situado en el país o se enterará mediante declaración en la oficina autorizada dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso, cuando quien pague el premio sea un residente en el extranjero.

Art. 170: Artistas, deportistas o espectáculos Concepto:  Ingresos que obtengan las personas físicas o morales, en ejercicio de sus actividades artísticas o deportivas, o de la realización o presentación de espectáculos públicos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando dicha actividad, o presentación se lleve a cabo en el país. Impuesto: Se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos, siempre que ésta sea residente en el país o en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Representante: Podrán optar por aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido las deducciones que autoriza el Título II o Capítulo II, Secciones I o II del Título IV de esta ley, según corresponda, que directamente afecten a dicho ingreso, independientemente del lugar en que se hubieran efectuado.

Art. 171: Contribuyentes sujetos a regímenes fiscales preferentes Concepto:  Entidades que se consideren personas morales para fines impositivos en su lugar de residencia o que se consideren transparentes en los mismos o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, cuyos ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferentes. Impuesto: Estarán sujetos a una retención a la tasa del 40% sobre dichos ingresos, sin deducción alguna, en lugar de lo previsto en las demás disposiciones del presente Título. Limitantes: No será aplicable a los ingresos por concepto de dividendos y ganancias distribuidas por personas morales o, intereses pagados a bancos extranjeros y a los intereses pagados a residentes en el extranjero, que se deriven de la colocación de títulos a que se refiere el artículo 8 de esta ley, así como los títulos colocados en el extranjero, previstos en el artículo 166 de la misma ley, en cuyo caso estarán a lo dispuesto por los artículos 10, 77 y 166 fracciones I y II y último párrafo de este último precepto, según corresponda, siempre que se cumpla con los requisitos previstos en dichas disposiciones.

Art. 172: Otros ingresos gravados Concepto:  El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. Los obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversión o cualquier pago para celebrar o participar en actos jurídicos de cualquier naturaleza. Los que se deriven de las indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales. Los que deriven de la enajenación del crédito comercial. Impuesto: El impuesto a que se refiere el presente artículo se calculará aplicado sobre el ingreso, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta ley. Bases del impuesto: En el caso de las deudas perdonadas, el impuesto se calculará sobre el monto total, tratándose de los ingresos por otorgar el derecho a participar en un negocio, el impuesto se calculará sobre el monto bruto de la contraprestación pactada y en el caso de los ingresos por actos jurídicos de cualquier naturaleza, se determinará sobre el monto bruto de las indemnizaciones o pagos derivados de cláusulas penales o convencionales. Cuando se trate de los ingresos indemnizaciones por perjuicios, el impuesto se calculará sobre el monto bruto de la contraprestación pactada. En los casos de enajenación del crédito comercial, el impuesto se calculará sobre la diferencia que exista entre el monto total de la contraprestación pactada y el valor que tengan los activos en la fecha en que se transfiera la propiedad, conforme al avalúo que se practique por persona autorizada por las autoridades fiscales, según sea el caso.

Art. 173: Primas reaseguradoras Concepto:   Primas pagadas o cedidas a reaseguradoras, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando dichas primas pagadas o cedidas se paguen por un residente en el país o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Impuesto: El impuesto se calculará aplicando al monto bruto que se pague al residente en el extranjero, sin deducción alguna, la tasa del 2%. El impuesto se pagará mediante retención que efectuará la persona que realice los pagos.

Art. 174: Representantes de extranjeros Concepto:   El representante a que se refiere este título, deberá ser residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México y conservar a disposición de las autoridades fiscales, la documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, durante cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración. Otros datos: Tratándose de personas morales iniciarán su ejercicio fiscal en la fecha en que por sus actividades constituyan establecimiento permanente en el país.

Art. 175: Conceptos de ingresos I. Salarios II. Honorarios III. Uso o goce temporal de inmuebles IV. Enajenación de bienes V. Premios VI. Actividades empresariales VII. Intereses

Referencias Servicio de Administración Tributaria. (Enero 2017). Tarifas aplicables a pagos provisionales y retenciones de ISR 2017. Recuperado de http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/tablas_indicadores/Paginas/tarifas_pp.aspx Código Fiscal de la Federación. (Enero 12 de 2016). Diario oficial de la federación, DOF 12-01-2016. Recuperado del sitio de internet de la Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión http://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/80143/CODIGO_3.pdf Ley del Impuesto sobre la Renta. (2016). Diario oficial de la federación. DOF 30-11-2016. Recuperado del sitio de internet Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf

Mtro. José Alberto Castellanos Gutiérrez Rector del CUCEA Mtro. José Alberto Becerra Santiago Secretario Académico Mtro. José David Flores Ureña Secretario Administrativo Mtra. Irene Huízar Navarro Coordinadora de Tecnologías para el Aprendizaje   Mtro. Rafael Franco Sapién Jefe de unidad de diseño educativo Mtra. Patricia Gutiérrez Moreno Experta disciplinar Lic. Alejandra Bernal Venegas Diseñadora instruccional Lic. Claudia Fabiola Olmos de la Cruz Jefa de Diseño Gráfico Lic. Karen Isabel Juárez Rodríguez Correctora de estilo Fecha de elaboración: 13/03/17 Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas Coordinación de Tecnologías para el Aprendizaje Unidad de Diseño Educativo Zapopan, Jalisco 2017