EXPERIENCIA DE ECUADOR EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA (Sector Bananero y Farmacéutico) Servicio de Rentas Internas

Agenda Régimen de Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Subcapitalización

Evolución Experiencia Ecuatoriana en Pr. Tr. Investigación y Análisis sobre Fiscalidad Internacional (FI) Normativa e Información sobre FI y Precios de Transferencia (Pr.Tr.) Ejecución del Control Tributario en FI y Pr.Tr. Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización (antes 2006) ( ) (a partir 2009)

Régimen de Precios de Transferencia Normativa Tributaria Ecuatoriana (Código, Ley, Reglamento). Referencia Técnica a lineamientos OECD. Determinación de Partes Relacionadas. Acuerdo Anticipado de Precios (APA). Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Régimen de Precios de Transferencia Puerto Seguro Régimen PT –3% Impuestos Causado sobre Ingresos Gravables –Sin operaciones con Paraísos Fiscales –Sin contratos con el estado para explotación de Recursos Naturales No Renovables Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas –Operaciones con Partes Relacionadas > USD 3’ –Operaciones con Partes Relacionadas / Ingresos > 50% Informe de Precios de Transferencia –Operaciones con Partes Relacionadas > USD 5’ Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Régimen de Precios de Transferencia MétodosEcuadorOCDE Métodos Tradicionales Precio Comparable No Controlado (Sexto método argentino) CUP (Comparable Uncontrolled Price) Precio de ReventaRPM (Resale Price Method) Costo AdicionadoCPM (Cost Plus Method) Otros Métodos Distribución de Utilidades TPSM (Transaction Profit Split Method) Distribución Residual de Utilidades Margen Transaccional de Utilidad Operativa TNMM (Transactional Net Margin Method) Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Régimen de Precios de Transferencia Sexto Método o Método Argentino –Operaciones de Exportación e Importación. –Incorporado dentro del Método Precio Comparable No Controlado (CUP). –Precio Internacional Público y Notorio. –Probidad del Intermediario. Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Régimen de Precios de Transferencia Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Sector Bananero Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Parte relacionada* EXPORTADOR CONSUMIDOR FINAL INTERMEDIARIOCOMERCIALIZADOR DOMICILIADO ECUADOR DOMICILIADO PF DOMICILIADO UE MERCADO UE Precio Mínimo Sustentación USD 3,50/caja ¨Precio Venta USD 9/caja CIF Precio de Venta final Precio Referencia Exportación USD 4,50/caja ¨Precio Venta USD 7/caja FOB Intervención Estatal en Mercado

Sector Bananero Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Método Pr.Tr.Análisis Pr.Tr Conclusión del Análisis de Pr.Tr. Contribuyente Margen Neto Transaccional Margen Operativo Dentro del rango de plena competencia (Sin Ajuste) Administración Tributaria Precio Comparable No Controlado FOB CIF Publicación Sopisco Fuera del rango de plena competencia (Ajuste por Pr. Tr., USD por caja)

Sector Bananero Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Valor FOB Valor CIFFleteSeguro Peaje Canal Panamá CUP Posibilidad de Acuerdo Anticipado de Precios Contribuyente / Sectorial (APA).

Caso: Sector Farmacéutico Estudio Económico del Sector Farmacéutico Análisis Financiero – Tributario del los contribuyentes Matriz de Riesgo –Ops. Part. Relac. –Ingresos / Egresos –Carga Fiscal –Pérdidas acumuladas Selección de las más riesgosas Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Empresas auditadas  limpias Pérdidas recurrentes muchos años Sector con precios regulados (Control de Precios) –No revisado –Genera ineficiencias Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Costo de Comercialización CON Margen SIN Margen Costo Comercial + 20% Utilidad al Importador Marca Genérico + 20% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público + 25% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público Costo Comercial + 20% Utilidad al Importador Marca Genérico + 20% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público + 25% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público Costo para el distribuidor + 10% Utilidad al Distribuidor Costos de Nacionalización x Factor de Gastos de Operación FOB + Flete + Seguro + Otros Gastos Administrativos.+ Ventas + Financieros

Caso: Sector Farmacéutico «FARMACÉUTICA» Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Revisión de Transacción Revisión de Métodos Indicador Utilizado Comparables Ajuste por Ctrl. Precios Ajustes de Capital Valor del Ajuste por Pr.Tr Partes Relacionadas

Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización I&D Estados Unidos Prod. Secundaria México Colombia Distribución Panamá Venezuela Materia Prima China India Europa Etc. Prod. Primaria Irlanda Puerto Rico

Transacciones Importaciones de producto terminado Relacionada «XYZ» por USD $ a valor FOB – 100% importaciones de México Información de la CAE consta otros países de procedencia Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Selección del método –Método de márgenes transaccionales de utilidad operacional –Método propuesto y aceptado Selección del indicador –Margen operativo - Utilidad operacional/ventas –Indicador propuesto y aceptado Selección de comparables –Análisis funcional –Análisis activos y riesgos –Utiliza bases de datos con información pública Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Comparables Código SIC: –5122: Drugs, Drugs propietaries, Druggists’ Sundries –5047: Medical, Dental and Hospital Equipment and Supplies –5160: Chemicals and Allied Products 2 comparables descartadas de 5 presentadas 1 comparable propuesta Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Comparables propuestas por la «farmacéutica» y aceptadas –Grupo Casa Saba –Amerisourcebergen Corp –Cardinal Health Inc –McKesson Corp –Amexdrug Corp Comparables propuestas por la «farmacéutica» y rechazadas –Pss World Medical –Aceto Corp Comparables incluida –United Drug Plc Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Pss World Medical Inc Distribución de suministros médicos, dentales, equipos de diagnóstico, productos farmacéuticos (19% ingresos), productos de especialidad para cirugía maxilofacial, cirugía plástica, anestesiología. Suministros desechables: Productos de papel, agujas, gasas, instrumentos quirúrgicos, guantes, aplicadores de lengua, kits de diagnóstico. Cuidado de ancianos (30% Ingresos) Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Aceto Corp Distribución de derivados químicos farmacéuticos, productos químicos especiales y de protección de cultivos, productos utilizados como materias en el sector farmacéutico y agrícola. Otros servicios – desarrollo de productos, planificación financiera y logística, solución de problemas de producción. Riesgos diferentes – contaminación y daños ambientales, multas, altos costos de reparación peor derrames, explosiones, daños de bienes y equipos. Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Comparable incluida – United Drug Distribuidor mayorista de productos farmacéuticos en Irlanda y Reino Unido Distribuye productos farmacéuticos y de venta libre a mayoristas farmacéuticos y hospitales Venta de vacunas Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Revisión del ajuste por control de precios Directrices de la OCDE –Los contribuyentes pretenderán que el precio de plena competencia debe ser ajustado para tomar en cuenta las intervenciones estatales como los controles de precios. –Estas intervenciones deben ser tratadas como factores de mercado –Una empresa independiente hubiera buscado una línea de productos alternativa u otras oportunidades comerciales. –No hubiera estado para producir, distribuir, proveer productos servicios sino le hubiera reportado beneficios. Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Cálculo de ajuste –Compara los precios promedio al contado de venta del mercado ecuatoriano con los precios promedio de venta al contado de País 1 y País 2 –Diferencia en precio es multiplicada por las unidades vendidas en Ecuador –Estima un ajuste –La AT no desconoce la existencia del control de precios a los medicamentos de uso humano –Concuerda en la estimación de ajuste siempre que se demuestre la afectación de esta regulación –La sola existencia de la norma jurídica no implica necesariamente que este control este afectando –Existen factores de mercado que influyen en los precios Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización Q P O D Precio de Mercado p0 q0 Ctrl. 2 Ctrl. 1 Ctrl. Precios Eficaz (afecta mercado) Ctrl. Precios Ineficaz (No afecta mercado)

Cálculo de ajuste –Se comparó los precios promedio calculados por la «farmacéutica» con los precios autorizados en los acuerdos ministeriales –Los precios promedio son inferiores a los autorizados –El precio de venta y los descuentos comerciales que afectan al precio promedio son fijados según la política comercial de la «farmacéutica» –Estudio de mercado de la «farmacéutica» corrobora análisis de la Adm. Tributaria. Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Conclusión –El contribuyente queda fuera de los rangos de plena competencia. –Es preciso realizar un ajuste por precios de transferencia. –En tribunales Caso: Sector Farmacéutico Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Subcapitalización

Paraísos Fiscales Resolución Listado (91). IR inferior al 60% del IR Ecuador  15% IR Exclusión de la lista a través de la firma CDT con cláusula de intercambio de información. Exclusión condicionada a la aplicabilidad de la cláusula de intercambios de información. Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico ParaísosFiscalesParaísosFiscales Subcapitalización

Esencia sobre la forma (Art. 17 Código Tributario). Sociedades 3:1 (Deuda Externa Relacionada / Patrimonio). Personas Naturales 0,6 (Deuda Externa Relacionada / Activo Total). Interés Excedente se considera Gasto No Deducible. Precios de Transferencia Caso: Sector Bananero Caso: Sector Farmacéutico Paraísos Fiscales Paraísos FiscalesSubcapitalizaciónSubcapitalización

Gracias,