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DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2009.

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2 DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA EJERCICIO 2009

3 OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES Contribuyentes generadores de Renta De Tercera Categoría del Régimen General

4 1. DISPOSICIONES DJ ANUAL 2009 – R.S N° /SUNAT Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. Obligados a presentar

5 CRONOGRAMA ULTIMO DIGITO DEL RUCFECHA DE VENCIMIENTO 926 de marzo de de marzo de de marzo de de marzo de de abril de de abril de de abril de de abril de de abril de de abril de 2010

6 1. DISPOSICIONES DJ ANUAL 2009 – R.S N° /SUNAT Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. Obligados a presentar

7 BALANCE DE COMPROBACIÓN Los contribuyentes del Régimen General obligados a presentar la DJ anual se encuentran obligados a presentar Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1´775,000). Se suman las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenación de valores y bienes del activo fijo del PDT 664. (Tratándose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos gravados)

8 No obligados a presentar declaraciones RUS Régimen Especial

9 LUGARES DE PRESENTACION Principales contribuyentes; Oficina designada por SUNAT. INTERNET Resto de contribuyentes; Sucursales de agencias bancarias habilitadas para recibir el PDT. INTERNET SUNAT BANCOS

10 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

11 REGLAS GENERALES ¿Es causal? ¿Es fehaciente? ¿Se usó Medios de Pago? ¿Se adquirió a valor de mercado? ¿Es gasto o costo? ¿Se ha devengado? ¿Comprobantes de pago con derecho a deducción?

12 ¿Es causal? El gasto o costo deducible debe tener como objeto la generación de ingresos gravados o la supervivencia mejoramiento de la empresa.

13 NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD En la Ley Nº 27356, en su tercera disposición final precisa que para determinar si un gasto o costo es o no deducible no solo debe verificarse si el mismo es casual sino que tambien deberá cumplir con aspectos tales como: Normalidad para la actividad que genera renta Razonabilidad entre gasto o costo y los ingresos que genera el contribuyente.

14 NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD Normalidad en el giro Debe tenerse claro que hay gastos que resultan lógicos en función a lo que hace una empresa y al momento en que lo realice. Ejemplo: Comidas de fin de semana Empresa exportadora de mango (no vende en el mercado nacional)recibe una factura correspondiente a un almuerzo a ser reembolsada por el gerente como gasto de representación

15 NORMALIDAD Normalidad en el giro Debe tenerse claro que hay gastos que resultan lógicos en función a lo que hace una empresa y al momento en que lo realice. Ejemplo: Comida de fin de semana Empresa exportadora de mango (no vende en el mercado nacional) recibe una factura correspondiente a un almuerzo a ser reembolsada por el gerente como gasto de representación - observación en cuanto a la actividad

16 RAZONABILIDAD ENTRE LOS GASTOS Y LOS INGRESOS La lógica aplicada a la deducción de gastos no sólo tiene que ver con el concepto de los mismos, sino tambien con su monto. Ejemplo La empresa X comercializadora de productos alimenticios tiene un ingreso anual de S/. 800,000 y decide invertir en el auto del gerente general que también es accionista principal S/. 120,0000 (15% de sus ingresos) Cabe señalar que el mismo monto en una empresa que vende anualmente S/ 12000,000 sería totalmente lógico

17 ¿Cómo debe probarse que un gasto es causal Según diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal, la carga de la prueba de la causalidad de los ingresos corresponde al contribuyente sin embargo, cuando el gasto es razonable no cabe la exigencia de demasiados sustentos

18 Descripción de gasto un constante problema Descripción imprecisa en el comprobante de pago. Problema: En una fiscalización el auditor se percata que la empresa ha pagado 5 recibos por honorarios profesiones de distintos abogados por el importe de $ 50,000 cuando se muestran los comprobantes estos señalan en la descripción Por servicios profesionales El auditor solicita se demuestre la causalidad del dichos servicios profesionales. Una adecuada descripción de los comprobantes de pago de las compras de le empresa facilitará la probanza de la causalidad

19 OBLIGACIONES CONTRACTUALES NO CLARAS Un punto de constantes reparos a los contribuyentes esta constituido por los gastos que la empresa asume y que según el pensamiento de un tercero (auditor) pueden corresponder realmente al proveedor o al cliente según sea el caso. Ejemplo ABS vende equipos a XYZ quien a su vez vende a Pedro Gómez. Existe la posibilidad que el equipo tenga algun defecto, por lo que ABS se compromete en el contrato con XYZ a reembolsar cualquier indemnización que tenga que pagar a Pedro Gómez debido a cualquier falla que se genere en el equipo vendido. En la medida que dicha obligación se encuentre expresamente contemplada en el contrato se podrá probar la causalidad y el gasto deberá ser permitido para ABS

20 ¿Es fehaciente? ¿Qué es una operación no fehaciente o no real? Es aquella operación respecto de la cual existen indicios o pruebas que llevan a concluir que: -La operación (venta o servicio) realmente NO existió (operación falsa) Ejemplo, cuando una empresa ha deducido facturas por combustibles insumos o, en general bienes o servicios que nunca le fueron entregados O prestados o que superan por mucho su capacidad de almacenamiento y/o consumo razonable -Que habiendo existido la operación, el sujeto que emitió el comprobante de pago no la realizó (la factura de favor) La empresa mandó construir una fábrica pero el constructor era informal y no le emitió una factura asi que ha hecho que otra empresa le emita la factura por la construcción de dicha fábrica

21 ¿Es fehaciente? La Ley del Impuesto a la Renta no regula nada en relación a este supuesto, es claro que una operación califica como no fehaciente o no real según las reglas del Impuesto General a las Ventas La Ley señala que la operación no real (cualquiera de los dos supuestos) No puede ser justificada Con el bien o servicio correspndiente Con la retención del I:G.V.

22 ¿Cuándo se califica a una compra como no fehaciente o no real? No existe un criterio único El cuestionamiento de la fehaciencia o realidad de una compra no provendrá de ninguna prueba absoluta (por ejemplo la confesión del propio comprador) Usualmente tal calificación se realiza mediante pruebas indiciarias No es contribuyente el que esta obligado a probar la realidad de su operación sino que es la Administración Tributaria la que esta obligada a probar lo contrario

23 ¿Se adquirió a valor de mercado? En efecto, de conformidad con el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. En los casos de ventas,aportes de bienes y demás transferencias de propiedad de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones para efectos del Impuesto será el de mercado

24 SI SE HAN VERIFICDO LAS REGLAS GENERALES ¿Existe una regla específica aplicable a la deducción materia de análisis?

25 DEDUCCIONES CONDICIONADAS Mermas, desmedros y Faltantes Mermas: Informe técnico Desmedro: Destrucción Notario Faltante: Inventario Remuneraciones Acc y parientes Probar trabajo Valor de mercado Rentas 2da, 4ta y 5ta cat Pago o retención Provisiones y Castigos Sistema Financiero:SBS Y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto y registro Castigo:Previa provisión y causal Rgto

26 DEDUCCIONES LIMITADAS Intereses Intereses Exonerados Vinculados 0.5% de Ing. Brutos 40 UIT Depreciación 3%: Edificaciones Límite Tabla:Otros Vehículos Automotores Indispensable y permanente Adminisstración:Límite Ingresos Gastos de Representación

27 DEDUCCIONES PROHIBIDAS GASTOS PERSONALES Accionista y dirección Impuesto a la Renta Propio y de terceros Exc Intereses no domiciliaos Multas y sanciones Impuestas por Secto Público Nacional Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración limitada: Ejercicio o Amortización Lugares de Baja o Nula Imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a travás de LBNI

28 DEDUCCIONES PROHIBIDAS GASTOS PERSONALES Accionista y dirección Impuesto a la Renta Propio y de terceros Exc Intereses no domiciliaos Multas y sanciones Impuestas por Secto Público Nacional Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración limitada: Ejercicio o Amortización Lugares de Baja o Nula Imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a travás de LBNI

29 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Inc. i) del Art. 37° e inciso f) del Art. 21º del Reglamento de la Ley Deuda vencida y Demostrar dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riego de incobrabilidad o que hayan transcurrido mas de 12 meses desde la fecha de vencimiento Figure en Libro de Inventarios y Balances al cierre del ej. en forma discriminada y

30 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Inc. i) del Art. 37° de la LIR y del inc f) Art. 21º del Reglamento de la LIR Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa NOINCOBRABLENOINCOBRABLE

31 CASTIGO POR COBRANZA DUDOSA Inc. i) del Art. 37° de la LIR y del inc g) Art. 21º del Reglamento de la LIR Menor a 3 UIT Acciones Judiciales Condonadas vía transacción Condonadas o capitalizadas Reestructuración Patrimonial PROVISIONPROVISION

32 GASTOS QUE CONSTITUYAN PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA O QUINTA CATEGORIA Inc v) art. 37º LIR REGLA Gastos devengados que constituyan para su perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta cat. Deben pagarse por la usuaria hasta antes de la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual CONSECUENCIA Si se paga con posterioridad, el gasto se deduce en el Ejercicio en que se abone o acredite la renta Se difiere su deducción

33 Remuneraciones del titular de una E.I.R.L, accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurídicas, así como de sus cónyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad Inc n) y ñ) del art 37° de la LIR e inc b) del art 19°-A del Reglamento). En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

34 VALOR DE MERCADO Trabajador mejor remunerado - funcion similar. Trabajador mejor remunerado - grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado - grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional La remuneración del trabajador de menor remuneración - grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional R emuneración convenida entre las partes, sin que exceda 95 UIT anuales ( 95 X 3,600 = S/. 342,000), y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. REGLASREGLAS

35 APLICACIÓN DE REGLAS REGLAS EXISTE UN ORDEN DE PRELACION APLICACIÓN EXCLUYENTE

36 GASTOS DE VIAJE Inciso r) del art. Del art 37º de la LIR inc n) del art. 21º del Reglamento de la LIR ALOJAMIENTO ALIMENTACION MOVILIDAD GASTOS DE TRANSPORTE VIATICOS GASTOS DE VIAJE EXTERIOR EN E PAIS

37 GASTOS DE VIAJE Deben estar sustentados necesariamento con comprobantes de pago declaración jurada o planilla de movilidad GASTOS INDISPENSABLES O NECESARIOS (Acreditar necesidad de viaje ) Clientes Proveedores Supervisión de la empresa LIMITES VIATICOS

38 Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos. Los viáticos no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Del al : S/.297 (D.S.N° TR) A partir de : S/.490 (D.S N° EF) VIÁTICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADOS EN EL INTERIOR DEL PAÍS

39 El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla: VIÁTICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADOS EN EL EXTERIOR

40 GASTOS DE VIAJE Inciso r) del art. Del art 37º de la LIR inc n) del art. 21º del Reglamento de la LIR ALIMENTACION MOVILIDAD ALOJAMIENTO GASTOS DE VIAJE EXTERIOR GASTOS DE TRANSPORTE Pasajes Comprobante de Pago Declaración Jurada 30% de tabla

41 GASTOS DE VIAJE Inciso r) del art. Del art 37º de la LIR inc n) del art. 21º del Reglamento de la LIR Inc a1 del art.37º de la LIR inciso v) del Reglamento de la LIR MOVILIDAD ALOJAMIENTO ALIMENTACION GASTOS DE VIAJE EN EL PAIS GASTOS DE TRANSPORTE Pasajes Comprobante de Pago Comprobante de pago o Planilla de gastos de movilidad

42 GASTOS CON BOLETAS Y/O TICKET DE VENTA - LIMITES % de Gastos Acreditados (inc. IGV) Anotados en Reg. de Compras. EMITIDOS POR COTRIBUYENTES QUE PERTENEZCAN AL NUEVO RUS

43 PERDIDAS EXTRAORDINARIAS Inc. d) art. 37º de la LIR Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor o por delito: No basta Denuncia Policial (RTF N° ). Es necesario que se pruebe judicialmente (RTF N° ).

44 MERMAS Y DESMEDROS Inc. f) art.37º de la LIRDeducibles Informe previo requerimiento Deducibles Destrucción ante Notario, previa comunicación MERMAS Pérdida física de volumen, peso o cantidad de las existencias, por causas inherentes a su naturalesa o por proceso productivo (CANTIDAD) DESMEDROS Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias (CALIDAD)

45 DEPRECIACION BIENES OBSOLETOS O FUERA DE USO El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

46 Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194, y modificatorias, cuando exista la obligaci ó n de hacerlo. Existe la obligaci ó n de usar medios de pago: -En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000. -Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto. BANCARIZACION

47 MEDIOS DE PAGOS a.Depósitos en cuentas. b.Giros. c.Transferencias de fondos. d.Órdenes de pago. e.Tarjetas de débito expedidas en el país. f.Tarjetas de crédito expedidas en el país. g.Cheques con la cláusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.

48 Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisi ó n del comprobante, ten í an la condici ó n de NO Habidos, seg ú n la publicaci ó n realizada por la Administraci ó n Tributaria, salvo que el contribuyente haya cumplido con levantar tal condici ó n al 31 de diciembre del ejercicio CONDICION DE DOMICILIO NO HABIDO


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