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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL SUNAT CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MAYO 2012.

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1 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL SUNAT CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MAYO 2012

2 CONTRIBUYENTES Las personas jurídicas (artículo 14° de la LIR). Las personas naturales con negocio (empresas unipersonales). Las sociedades irregulares. Las partes que integran los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente. SUNAT

3 Las actividades empresariales como el comercio, la industria, la prestación de servicios, la minería entre otras. La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros, notarios, martilleros, rematadores. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse. El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación. (Artículo 28° de la LIR) SUNAT RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

4 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Igual criterio rige para la imputación de los gastos. SUNAT

5 Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R. Gasto Relación Causa – Efecto con: Generación de rentas gravadas Mantenimiento De la fuente Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta. 5 Generación de ganancias de capital Deben Cumplir con Criterios de: Normalidad Razonabilidad Generalidad Deben Cumplir con Criterios de: Normalidad Razonabilidad Generalidad Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido PRINCIPIO DE CAUSALIDAD SUNAT

6 Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22 Criterio de lo Devengado Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO. DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO. 6 CRITERIO DE LO DEVENGADO SUNAT

7 Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R., el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO 7 Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. REQUISITOS FORMALES PARA DEDUCIR EL GASTO SUNAT

8 GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

9 Directores de S.A - No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. 9 CON LÍMITE CARGAS DE PERSONAL GASTOS DEDUCIBLES SUNAT Cargas de Personal Gastos recreativos. Límites: Menores 18 años Mayores 18 años incapacitados Gastos en Salud de hijos 0.5 % ingresos netos 40 UIT

10 Gastos de Representación - Son GR aquellos efectuados: - A fin de ser representada fuera de sus oficinas. - A fin de presentar una imagen. - Incluye obsequios y agasajos a clientes. - No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda. 10 Limites GR: 0.5 % ingresos brutos 40 UIT CON LÍMITE SERVICIOS DE TERCEROS GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

11 Límite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Límite 2 : 200 UIT Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets 11 CON LÍMITE CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

12 Servicios de Salud, Culturales y Educativos Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual 12 Salud Culturales Educativos Enfermedad Salud de cónyuge Salud de concubino(a) SIN LÍMITE CARGAS DE PERSONAL GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

13 Gastos o Costos a Favor de No Domiciliados Regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso ú otros Deben abonar la retención en el mes en que se produzca el registro contable. 13 Gastos de Cobranza Que afecten Rentas Gravadas Tributos Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. - Impuestos - Contribuciones - Tasas SIN LÍMITE SERVICIOS DE TERCEROS GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

14 Perdidas Extraordinarias Caso Fortuito Fuerza mayor Hechos naturales Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial. Hechos del hombre 14 SIN LÍMITE CARGAS EXCEPCIONALES GASTOS DEDUCIBLES SUNAT

15 GASTOS NO DEDUCIBLES SUNAT

16 No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.). 16 No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisiones no admitidas por ley. Provisiones Contables Gastos Personales del Contribuyente GASTOS PERSONALES Y PROVISIONES CONTABLES GASTOS NO DEDUCIBLES SUNAT

17 No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes. 17 Multas y Sanciones Código Tributario Sector Público Nacional No se considera: Intereses por fraccionamiento tributario Tributos MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS GASTOS NO DEDUCIBLES SUNAT

18 CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO SUNAT

19 19 Renta Neta Imponible Perceptores de rentas de tercera categoría Personas Jurídicas x Tasa 30% GENERAL ADICIONAL Disposición Indirecta de Rentas de Tercera Categoría x Tasa 4.1% = Impuesto a la Renta = Impuesto a la Renta TASAS DEL IMPUESTO SUNAT

20 _ 20 = Pérdida Tributaria Ejercicios Anteriores Inversión en la Amazonía Pérdida Si es positivo Si es negativo PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Renta Neta Renta Neta Imponible Renta Neta Imponible 30% 4.1% Impuesto a la Renta CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA x Tasa (SALDO A FAVOR) ó IMPUESTO A REGULARIZAR _ = = SUNAT

21 21 Durante el año se van realizando pagos a cuenta: Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero T o t a l P/A/C Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero T o t a l P/A/C Impuesto a Pagar Saldo a Favor Los P/A/C constituyen uno de los créditos con devolución del Impuesto a la Renta Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución: Impuesto a la Renta CRÉDITOS = _ El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero -Con devolución -Sin devolución PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA SUNAT

22 Sistema a) Coeficiente Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI Ingresos Netos del mesCoeficiente x Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales. Modificación Balance al mes de Junio PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA SUNAT

23 Sistema b) Porcentaje El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a) 23 Ingresos Netos del mes x 2% Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI Modificación Balance al mes de Enero y Junio Balance al mes de Junio PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA SUNAT

24 CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crédito por Reinversión Otros créditos sin derecho a devolución Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros créditos con derecho a devolución CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN 24 Impuesto a la Renta SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA SUNAT CRÉDITOS QUE SE PUEDEN APLICAR

25 FIN DE LA PRESENTACIÓN


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