A CTUALIZACIÓN T RIBUTARIA 2010 J URISPRUDENCIA & D OCTRINA J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________.

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1 A CTUALIZACIÓN T RIBUTARIA 2010 J URISPRUDENCIA & D OCTRINA J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ A URA M. H ERNÁNDEZ V ARGAS Enero de 2010

2 CONTENIDO Impuesto sobre la Renta –Concepto de Ingreso –Costos y gastos estimados: Rechazo –Costos y gastos aceptados y no aceptados fiscalmente –Indemnización por despido injustificado –Deducción de los pagos a planes de medicina prepagada –Deducción de aportes parafiscales –Deducción de los intereses moratorios –Deducción por depreciación u obsolescencia J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

3 CONTENIDO Impuesto sobre la Renta –Manejo contable y tributario del crédito mercantil –Tratamiento de la amortización de inversiones –Pérdidas aceptadas fiscalmente –Tratamiento de pérdidas fiscales ocasionadas por al aplicación del art. 158-3 del E.T. –Deducción de A.F.R.P. –Aplicación de la tarifa para usuarios industriales –Depuración por el sistema de renta presuntiva J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

4 CONTENIDO Impuesto sobre las Ventas –Servicios gravados a la tarifa general Procedimiento Administrativo Tributario –Obligación de presentar declaración –Reconocimiento de intereses legales –Requisitos para la procedencia del IVA descontable –Sanción por devolución improcedente –Pruebas aceptables J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

5 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Concepto de Ingresos.- Los ingresos son entradas de recursos susceptibles de incrementar el patrimonio en el momento en que se perciben. No es posible declarar ingresos neteados. J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

6 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Concepto de Ingresos.- J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010 Contrato para realizar cobro prejudicial y judicial de cartera de la E.T. - Se evaluó la procedencia de la adición de ingresos por concepto de los Gastos de Cobranzas. - Se concluyó que los gastos de cobranza debieron declararse como ingresos de la actora en el momento de su realización. (C. Edo. EXP. 16573 de Agosto 13 de 2009)

7 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Concepto de Ingresos.- Determinación del ingreso obtenido por la enajenación de títulos valores y su depuración. Las pérdidas si no corresponden a su objeto social no son deducibles. J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

8 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Concepto de Ingresos.- J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010 El contribuyente enajenó TES Y CDTs -No deben tratarse como operaciones conjuntas. -Debieron declararse los ingresos separadamente y depurarse con sus costos respectivos según los arts. 90 y 271 del E.T. -Las pérdidas obtenidas de esta enajenación, no son deducibles. (C. Edo. EXP. 16574 de Julio 23 de 2009)

9 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Concepto de Ingresos.- Será un ingreso constitutivo de renta o de ganancia ocasional las sumas de dinero, acciones o cualquier otro activo que los accionistas perciban como resultado de un proceso de fusión o escisión, siempre que se trate de una contraprestación que le genere un incremento patrimonial. (DIAN, Conc. 053516 de Julio 06 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

10 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Utilidad máxima susceptible de ser distribuida como I.N.C.R.N.G.O.- a)Los dividendos o participaciones no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, percibidos de otra sociedad, por la sociedad que reparte los dividendos (PAR. 1° del artículo 49 del ET.) b)El monto correspondiente a la utilización de la deducción por inversión en activos fijos de la cual trata el inciso segundo del Art. 158-3 del E.T. y D.R 567 de 2007 Art. 2°). c)Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se les haya ajustado el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en el Art. 90-2 del E.T. (DIAN, Conc. 046501 de Junio 8 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

11 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Costos y gastos estimados.- La provisión de gastos no es deducible si no se encuentra fiscalmente soportada en la factura o documento equivalente. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 15992 de Julio 29 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

12 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Costos y gastos estimados.- Los costos o gastos estimados no son deducibles del Impuesto sobre la Renta, sino hasta el momento en que sean contabilizados como costo o gasto real, esto es, cuando nazca la obligación de pagarlos. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16736 de Octubre 26 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

13 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Costos y gastos estimados.- J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

14 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA No son deducibles los gastos realizados para asociarse a clubes o asociaciones gremiales, suscribirse a periódicos y revistas, adquirir libros o contribuir con gastos médicos. Si lo son los destinados al registro y renovación de la matrícula en la cámara de comercio. J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010 Gastos deducibles y no deducibles.-

15 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Gastos deducibles y no deducibles.- CAUSALIDAD: Es el vínculo que guardan los gastos realizados con la actividad productora de renta. NECESIDAD: El requisito de la necesidad del gasto, debe establecerse en relación con el ingreso y no con la actividad que lo genera; basta con que sea susceptible de generarlo o de ayudar a generarlo, y PROPORCIONALIDAD: Este presupuesto exige que la expensa guarde una proporción razonable con el ingreso (magnitud del gasto y beneficio que pueda generarse). (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16454 de Agosto 13 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

16 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA No es deducible la indemnización por despido injustificado.- La indemnización por despido injustificado no constituye salario, es un pago laboral que no es deducible. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16877 de Noviembre 26 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

17 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Deducción de aportes parafiscales.- Procede respecto de los aportes efectivamente pagados en el año, sin que para el efecto se supedite la procedencia de los mismos a la correspondencia con el año gravable por el cual se efectúan. (DIAN, Conc. 42747, mayo 27/2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

18 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Son deducibles los pagos de medicina prepagada.- Los pagos de medicina prepagada que realiza el empleador para sus trabajadores son deducibles del impuesto sobre la Renta, por cumplir los requisitos del art. 107 del E.T. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16217 de Agosto 13 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

19 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Son deducibles los intereses moratorios pagados a entidades financieras.- Procede la deducción de intereses moratorios pagados a entidades financieras, siempre que se encuentren debidamente soportados.(Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16585 de Octubre 26 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

20 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Deducción por depreciación y obsolescencia.- Para que el contribuyente pueda utilizar una vida útil diferente a la fijada en el reglamento es necesario allegar las explicaciones pertinentes.(Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16485 de Julio 23 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

21 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA El crédito mercantil adquirido es amortizable.- El crédito mercantil adquirido es un intangible susceptible de demérito, no hace parte del costo fiscal de la inversión en acciones y es amortizable fiscalmente, siempre que se trate de una inversión necesaria para los fines del negocio o actividad en los términos de los Art. 142 y 143 del E.T. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16485 de Julio 23 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

22 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Término de Amortización de Inversiones.- El término de amortización de las inversiones a que hacen referencia los artículos 142 y 143 del Estatuto Tributario, puede ser inferior a cinco años siempre y cuando se demuestre la naturaleza y duración del negocio.(DIAN, Conc. 045473 de junio 04 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

23 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Pérdidas Fiscales. Clasificación.- Las pérdidas procedentes están consagradas en las normas tributarias de manera expresa, las cuales han sido clasificadas por la jurisprudencia en tres grupos de acuerdo con su naturaleza y consecuencias. J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

24 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Pérdidas Fiscales. Clasificación.- Pérdidas aceptables fiscalmente: 1.Las pérdidas operacionales previstas en el artículo 147 del E.T. 2. Las pérdidas de capital previstas en el artículo 148 del Ib.; y; 3. La pérdida en la enajenación de activos conforme a los límites previstos en los artículos 149 y ss., del E.T. Pérdidas no aceptables fiscalmente (Según Sentencia): - La pérdida en el fideicomiso; - La pérdida por la liquidación de una sociedad. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16410 de Octubre 26 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

25 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Pérdidas Fiscales.- Son compensables las pérdidas fiscales originadas por la inversión en activos fijos reales productivos, obtenidas antes del periodo 2007. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16088 de Abril 02 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

26 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Adquisición de A.F.R.P.- La opción irrevocable de compra debe estar pactada en el contrato en el mismo período fiscal en el cual se solicita el beneficio. (DIAN, Conc. 058088 de Julio 17 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

27 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Adquisición de A.F.R.P.- El tratamiento especial del IVA generado por la adquisición de activos fijos reales productivos, como impuesto descontable en la declaración del IVA, sólo se predicó respecto de la maquinaria industrial adquirida o importada hasta el día 30 de abril de 2007 inclusive. (DIAN, Oficio 076868 de Septiembre 21 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

28 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Adquisición de A.F.R.P.- La deducción procede cuando la inversión se realice en activos fijos reales productivos, cuyo costo sea inferior a 50 UVT. (DIAN, Conc. 103512 de Diciembre 17 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

29 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Aplicación de la tarifa por los Usuarios Industriales.- La tarifa del 15% aplica para el período fiscal en que el contribuyente es calificado como Usuario Industrial, sobre la totalidad de los ingresos obtenidos en dicho periodo. (DIAN, Conc. 009938, de febrero 6 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

30 I MPUESTO SOBRE LA R ENTA Renta presuntiva.- Las acciones transferidas a un patrimonio autónomo no deben detraerse de la base para determinar la renta presuntiva. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16510 de Agosto 13 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

31 I MPUESTO SOBRE LAS V ENTAS Servicios gravados a la tarifa general.- El servicio de blindaje prestado de manera independiente al servicio de vigilancia tiene la tarifa general del IVA. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16722 de Noviembre 05 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

32 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Obligados a presentar declaración de Renta.- Las sociedades extranjeras sin sucursal en Colombia que posean bienes en el país no deben declarar renta. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16335 de Diciembre 11 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

33 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Obligación de pagar intereses legales.- La DIAN debe reconocer y pagar los intereses legales que se causan entre el pago de lo no debido que hace el contribuyente y la notificación del acto que resuelve la solicitud de devolución, a una tasa del 6% anual. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16392 de Agosto 13 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

34 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Soporte para procedencia del IVA descontable.- El contrato celebrado entre las partes no es requisito indispensable para la procedencia de impuestos descontables originados en operaciones con extranjeros. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16846 de Mayo 07 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

35 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Sanción por devolución improcedente.- Para imponerla no es necesario demostrar que el saldo a favor imputado fue amañado o que se originó en datos falsos o desfigurados. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16241 de Septiembre 03 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

36 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Sanción por devolución improcedente.- Si la liquidación es declarada nula desaparece el hecho que le da fundamento a la sanción por devolución improcedente y procede también su nulidad. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16954 de Septiembre 24 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

37 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Sanción por devolución improcedente.- El proceso de determinación de la procedencia del saldo a favor y el de imposición de sanción por devolución improcedente son independientes, aún cuando el segundo dependa del primero. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 16955 de Julio 31 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010

38 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Pruebas aceptadas.- -Inadmisibilidad de la prueba testimonial. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 17183 de Agosto 20 de 2009) -Para la procedencia de costos y deducciones la libertad probatoria no es absoluta. (Consejo de Estado - Sección Cuarta - EXP. 15884 de Mayo 28 de 2009) J URISPRUDENCIA & D OCTRINA ___________________________________________________________________ Enero de 2010