NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

CONTENIDO Vigencia Objetivos Aspectos relevantes

Vigencia 15 de diciembre de 2009 Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del: 15 de diciembre de 2009 .

La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que: Objetivo Objetivos del auditor La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que: Las estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros son razonables La información revelada en los estados financieros es adecuada con el contexto del marco de información financiera aplicable

Aspectos relevantes A las partidas de los estados financieros que no se pueden medir con exactitud sino solo estimarse se les denominan ESTIMACIONES CONTABLES Su naturaleza y fiabilidad es variable lo que afecta el grado de incertidumbre y este a sus vez afecta el grado de incorrección material en las estimaciones contables, incluyendo la susceptibilidad a un riesgo de la dirección, intencionado o no.

Aspectos relevantes El objeto de su medición puede variar en función del marco de referencia financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa (mediciones de valor razonable, valor de una operación actual entre partes debidamente informadas e interesadas

Estimaciones contables a valor razonable Definiciones Estimación contable Aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida (medida a valor razonable) = Estimaciones contables a valor razonable

Definiciones Estimación puntual o rango del auditor Cantidad o rango de cantidades, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección

Definiciones Incertidumbre en la estimación La susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida Sesgo de la dirección Falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información

Definiciones Estimación puntual de la dirección Cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros Desenlace de una estimación contable Importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Con el fin de disponer de una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, se deberá de obtener conocimiento de: - Requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con las estimaciones contables y su información a revelar

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas - Como identifica la dirección las transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros, indagar con la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas La manera en que la dirección realiza las estimaciones y los datos en que se basan, incluidos: -- El método y el modelo empleado -- Controles relevantes -- Utilización de un experto -- Base de las hipótesis -- Motivos de los cambios con respecto al año anterior -- Valorización del efecto de la incertidumbre en la estimación y como lo ha hecho

Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Revisar su desenlace en estados financieros y la necesidad de ajuste en el año actual El propósito de la revisión no es poner en duda los juicios realizados en los periodos anteriores basados en la información disponible en su momento

Identificación y valorización del riesgo de incorrección material Evaluar el grado de incertidumbre existente en la estimación asociado a cada estimación contable Determinará si a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos significativos Requerimientos

Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Sobre la base de la valorización realizada del riesgo de incorrección material, se determinará - La aplicación correcta por parte de la dirección del marco de información financiera - Si los métodos aplicados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente, así como, en su caso, si los cambios en las estimaciones o en el método para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes

Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Para responder a los riesgos valorados de incorrección material, realizará: Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe proporcionan evidencia en relación con la estimación Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la estimación contable y los datos en los que se basa, evaluando:

Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material -- Si el método de medida utilizado es adecuado dadas las circunstancias y -- Si las hipótesis empleadas por la dirección son razonables teniendo en cuenta los objetivos de la medida según el marco de información financiera aplicable

Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Para responder a los riesgos valorados de incorrección material, realizará: Pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la realización por la dirección de la estimación contable, junto con la aplicación de procedimientos sustantivos adecuados Realizar una estimación puntual

Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre material Como respuesta al riesgo valorado de incorrección material, considerará si, para obtener evidencia suficiente y adecuada, son necesarias cualificaciones o conocimientos especializados en relación con uno o más aspectos de las estimaciones

Requerimientos Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos En el caso de estimaciones que den lugar a riesgos significativos, además de otros procedimientos sustantivos aplicados, evaluará: - El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los desenlaces alternativos, y los motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra manera en que la dirección haya tratado la incertidumbre en la estimación al realizar la estimación

Requerimientos Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables En lo relativo a la razonabilidad de las hipótesis significativas utilizadas por la dirección o para verificar la aplicación adecuada del marco de información financiera aplicable, el propósito de la dirección de llevar a cabo actuaciones específicas y su capacidad para hacerlo

Criterios de reconocimiento y medida Requerimientos Criterios de reconocimiento y medida En el caso de estimaciones que den lugar a riesgos significativos, obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si: la decisión de la dirección de reconocer o no reconocer, las estimaciones Las bases seleccionadas para la medición de las estimaciones se adecúan a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable

Requerimientos Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones y determinación de incorrecciones Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, evalúar si las estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, o si contienen incorrecciones

Revelación de información relacionada con las estimaciones Requerimientos Revelación de información relacionada con las estimaciones Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones se adecúa a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, evaluar la adecuación de la información revelada en los estados financieros acerca de la incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el marco de información aplicable

Requerimientos Indicadores de la existencia de posible riesgo de sesgo de la dirección Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones con la finalidad de identificar si existen indicadores de posible sesgo de la dirección. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones concretas, los indicadores de posible sesgo de la dirección no constituyen en si mismos incorrecciones

Manifestaciones escritas Requerimientos Manifestaciones escritas Obtener manifestaciones escritas de la dirección y cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables las hipótesis significativas empleadas en la realización de estimaciones contables

Incluir como documentación de la auditoría: Requerimientos Documentación Incluir como documentación de la auditoría: - La base para las conclusiones alcanzadas sobre la razonabilidad de las estimaciones que den lugar a riesgos significativos, así como, de la correspondiente información revelada, y - En su caso, los indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección

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