NUEVAS PERSPECTIVAS DEL DR. DANIEL YACOLCA ESTARES DELITO TRIBUTARIO DR. DANIEL YACOLCA ESTARES

Tributo Y hacia un derecho tributario global ORIGEN DEL Tributo Y hacia un derecho tributario global

1. HISTORIA 4000 años aC Siglo I aC Siglo XVIII dC TRIBUTO = DEBER DE CONTRIBUIR Contrato Social ESTADO DE DERECHO Derechos fundamentales Tributación y ciudadanía, 2 conceptos mutuamente interdependientes En su concepción moderna nacen juntos El CIUDADANO, en tanto construye la “ciudad”  Aporta El CIUDADANO, en tanto es sujeto de derechos  Participa Ambas son dimensiones inseparables de su Identidad No son CONDICIONALES una de otra TRIBUTO = TRIBU Reciprocidad TRIBUTO = CUPO Roma y reinos 4000 años aC Siglo I aC Siglo XVIII dC 3

1. HISTORIA Estado Ciudadano Derechos Garantiza Obligaciones tributo Sostiene

Capital para el ESTADO - Recaudación Bienes y servicios públicos 1. HISTORIA 1 VIA = INGRESO Capital para el ESTADO - Recaudación TRIBUTOS CIUDADANOS ESTADO Bienes y servicios públicos 2 VÍA = GASTO :

2. ANÁLISIS ECONOMICO Cantidad Precio A B C D E F Q2 Q1 Oferta PRECIO SIN IMPUESTO = P1 Precio que pagan los compradores = PC Cantidad Precio Precio que perciben los vendedores = Pv Demanda Oferta A B C D E F Q2 Q1 Nota: Los productores venden menos y los consumidores compran menos. El impuesto reduce el tamaño del mercado ya que la cantidad transada es menor.

3. TRIBUTOS Tributos 1. Impuesto: RENTA e IVA 2.Contribución 3.Tasa Arbitrios Derechos Licencias

4. IMPUESTO VENDEDOR VINCULO COMPRADOR Ejemplo: Hecho generador y capacidad contributiva.- Actos PRIVADOS: FUENTES DE RIQUEZA GANANCIAS, CONSUMOS Y PATRIMONIO RENTA - IVA – Impuestos especiales

Contraprestación directa 4. IMPUESTO GASTO PUBLICO PAGA IMPUESTO Estado Contribuyente No hay Contraprestación directa TEMAS A CONSIDERAR: a) POTESTAD TRIBUTARIA b) PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: - Igualdad, No Confiscatoriedad (Capacidad Contributiva) - Legalidad y Reserva De Ley

5. RESUMEN EL TRIBUTO ES IMPORTANTE Para vivir en convivencia social y con bienes y servicios públicos para todos. EVASIÓN TRIBUTARIA Produce la reducción de la recaudación Se puede reducir la evasión con un sistema tributario justo y simple para el ciudadano. En ultima ratio, se enfrenta detectando Infracciones y/o delitos = Costos administrativos para el Estado. TEORÍA ECONOMICA Mercado (Evasor = Oportunista) Competencia desleal Aumentos de la economía informal Mas presión tributaria para los que pagan tributos

TEORIAS Y TIPOS PENALES DELITOS TRIBUTARIOS TEORIAS Y TIPOS PENALES

6. DERECHO PENAL DE AUTOR «CACERIA DE BRUJAS» 20/09/2018

7.DERECHO PENAL DE ACTO «TIPICIDAD Y CULPABILIDAD» 20/09/2018

= Hacienda Pública = Caja Fiscal 8.BIEN JURIDICO TUTELADO “El proceso recaudatorio en cada tributo y la correlativa redistribución de lo recaudado” = Hacienda Pública = Caja Fiscal 20/09/2018

HACIENDA PÚBLICA Ingreso = Gasto 20/09/2018

9.TIPOS PENALES DE PELIGRO Y DE LESIÓN RIESGO O GRAVEDAD TIPO DE DELITO CATEGORIA 1. INSCRIPCION INFORMACION FALSA EN EL RUC DE PELIGRO 2. EMISION DE COMPROBANTE FACTURAS FALSAS Y OTROS COM. 3. LIBROS Y REGISTROS DELITO CONTABLE 4. DECLARACION JURADA DEFRAUDACIÓN DE LESION 5. PERJUICIO FISCAL DAÑO AL BIEN JURIDICO HACIENDA PUBLICA CONFIGURACIÓN DEL DELITO 20/09/2018

10.TIPO OBJETIVO VALORACION NORMATIVA PELIGRO O DAÑO SISTEMATICO CONGLOBADO CAUSA EFECTO TIPICIDAD SEGÚN TIPO DE DELITO PELIGRO O DAÑO AL BIEN JURIDICO VALORACION NORMATIVA 20/09/2018

AUTORIA Y PARTICIPACION VOLUNTAD Y CONOCIMIENTO 11.TIPO SUBJETIVO AUTORIA Y PARTICIPACION VOLUNTAD Y CONOCIMIENTO IMPUTACIÓN OBJETIVA IMPUTACION SUBJETIVA CULPABILIDAD DEL HECHO CONFIGURA EL DELITO DE REPROCHE O DOLO 20/09/2018

12.TEORIA FINALISTA Y FUNCIONALISTA AUTOR Cómplices 20/09/2018

PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA 13.INFORMACIÓN FALSA (ART. 5 A) MEDIOS ACCION INTENCIÓN DELITO CON OCASIÓN DE LA INSCRIPCIÓN EN EL RUC Y así obtenga autorización de impresión : DOLOSO De comprobantes de pago: facturas, boletas, tickets, liquidación de compra y otros. De guías de remisión, notas de crédito o notas de debito PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA (En grado de PELIGRO) EL QUE ASABIENDAS PROPORCIONE INFORMACIÓN FALSA CON OCASIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE DATOS EN EL RUC 20/09/2018

PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA 14.ALMACEN NO DECLARADO (ART. 5 B) MEDIOS ACCION INTENCIÓN DELITO ALMACENA BIENES PARA SU DISTRIBUCIÓN Cuyo valor total supere las 50 UIT (Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha de inspección): DOLOSO En lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamentos pertinentes, para dejar de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Como valor de los bienes, aquel consignado en el (los) comprobante (s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no este determinado o no exista comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta. PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA (En grado de PELIGRO) EL QUE ESTANDOS INSCRITO O NO ANTE EL ORGANO ADMINISTRADOR ALMACENA BIENES PARA SU COMERCIALIZACI ÓN ALMACENA BIENES PARA SU TRANSFERENCIA ALMACENA BIENES PARA OTRAS FORMAS DE DISPOSICIÓN 20/09/2018

PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA 15.FACTURAS FALSAS (ART. 5 C) MEDIOS ACCION INTENCIÓN DELITO FACILITANDO a cualquier titulo comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de debito Cometer o posibilitar la comisión de delitos tributarios: Defraudación Delito contable DOLOSO CONFECCIONANDO a cualquier titulo, comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de debito Dificultar o impedir la fiscalización Dificultar o impedir la percepción de tributos PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA (En grado de PELIGRO) OBTENIENDO a cualquier titulo comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de debito VENDIENDO a cualquier titulo comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de debito 20/09/2018

PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA 16.DELITO CONTABLE (ART. 5) MEDIOS ACCION INTENCIÓN DELITO b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables DOLOSO PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA (En grado de PELIGRO) EL QUE ESTANDO OBLIGADO POR LAS NORMAS TRIBUTARIAS A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: a) Incumpla totalmente dicha obligación. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los documentos relacionados con la tributación 20/09/2018

PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA 17.DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 1-2 y 4) MEDIOS ACCION INTENCIÓN DELITO DOLOSO MODALIDADES: OCULTAR BIENES, INGRESOS Y RENTAS NO ENTREGAR RETENCIONES O PERCEPCIONES AGRAVADO: A) SIMULACIÓN DE BENEFICIOS B) SIMULACIÓN DE INSOLVENCIA PERJUICIO A LA HACIENDA PÚBLICA (En grado de LESIÓN) COMPORTAMIENTO CONSISTENTE EN DEFRAUDAR. REQUIERE DE: ARTIFICIO, ENGAÑO, ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTa Orientado a incumplir la obligación tributaria de pagar total o parcialmente los tributos Provecho patrimonial (propio o tercero) Perjuicio económico para el Estado 20/09/2018

17.DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 5-D) CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES De 8 a 12 años de pena privativa de libertad 1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario. 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable. Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda. 3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.» 20/09/2018

CRIMINALIZACIÓN DE ILICITOS PLAN DE ACCIÒN BEPS

18. OCDE: PARAISOS FISCALES Poseen escasos o nulos convenios con otros países en materia tributaria. Ofrecen a empresas de control de movimientos de capitales (origen y destino). Esto permite el blanqueo de dinero y reciclaje de capitales. Tiene un sistema que permite la convivencia de un régimen tributario para los nacionales y otro para los extranjeros. Poseen una infraestructura jurídica, contable y fiscal que permite la libertad de movimiento de personas y bienes.

RESIDENTES BEPS NO RESIDENTES 19. MÉTODOS DE FISCALIZACIÓN Control de cumplimiento Inductivas Verificaciones Auditoria RESIDENTES BEPS NO RESIDENTES

20. FISCALIZACIÓN INTERNACIONAL PLAN DE ACCIÒN BEPS Hacia un derecho tributario Global BEPS es publicado en feb. 2013 Tributación y ciudadanía, 2 conceptos mutuamente interdependientes En su concepción moderna nacen juntos El CIUDADANO, en tanto construye la “ciudad”  Aporta El CIUDADANO, en tanto es sujeto de derechos  Participa Ambas son dimensiones inseparables de su Identidad No son CONDICIONALES una de otra CONVENIOS DOBLE IMPOSICIÒN Entre Estados Modelo de la OCDE de 1963 PRECIOS TRANSFERENCIA Estados y empresas Multinacionales 1979 la OCDE primeros lineamientos denominados “Transfer Pricing Guidelines”, basados en la experiencia de los EEUU. 1963 años dC 1979 dC 2013 dC 30

21. PLAN DE ACCIÓN «BEPS»

21. PLAN DE ACCIÓN «BEPS»

21. PLAN DE ACCIÓN «BEPS»

CASO MESSI El acusado Messi consiente en la realización de los actos, cuando, siendo mayor de edad (desde el 24.JUN.2005), percibiendo ingresos con total opacidad para la hacienda española, producto de las operaciones realizadas en Belice y Uruguay, que permitían residentes con opacidad en la creación de sociedades, sus socios y rentas, así como en Suiza y Reino Unido (Gran Bretaña), que tenían una amplia red de convenios de doble imposición, con legislaciones permisivas o fiscalidad laxa, y que no tributaran por ingresos obtenidos en el exterior (o que la tributación sólo fuera por el valor de las comisiones que percibían en su gestión de intermediación, como Gran Bretaña y Suiza) y que la identidad de los beneficiarios se mantuviera oculta.

AUTOR POR EL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA “El delito fiscal está considerado dentro la doctrina como delito especial, en tanto su autor ha de tener, forzosamente, la cualidad de sujeto del impuesto cuyo pago se elude”

MODALIDAD DEL FRAUDE FISCAL TEORÌA DE LA IGNORANCIA DELIBERADA DOLO