FRAUDE Y ERROR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES Prof. José Antonio Gallo

CONSIDERACIONES NORMATIVAS Incorrección RT 37: Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o informaciónrevelada respecto de una partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes

Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleva la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Fraude: Cómo se manifiesta: Manipulación, falsificación, o alteración de registros, documentos, libros, etc. Malversación de activos, Simulación de transacciones Registraciones sin documentación respaldatoria Falta de integridad de las transacciones Ingresos y egresos no contabilizados Omisión de registros, documentos transacciones Técnica contable mal aplicada (ej. Activos contabilizados como gastos y viceversa)

FRAUDE Corporativo Del personal Presentación de información contable distinta a la que corresponde Dolo “de la compañía” Del personal Acciones que tienen como objetivo la malversación de activos En general, el primer tipo de fraude puede ser detectado por las pruebas de validación de saldos

Error Una incorrección no intencionada contenida en los estados contables, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar

ERROR Acción desacertada o equivocada Sin intención Tipos de error Cálculo Omisión Mala aplicación de conceptos contables Duplicidad Autenticidad Equivalencia

Corrupción: La palabra corrupción viene de corromper es decir degradación de la conducta, descomposición. Existen distintos tipos de corrupción: Corrupción empresarial, los delitos y faltas cometidas por una empresa o por personas ligadas a la misma y en su beneficio o de sus propietarios; Corrupción policial, el uso indebido de atribuciones, recursos o información, con el objeto de obtener provecho económico o de otro tipo para sí mismo o para terceros; Corrupción política, al abuso del poder mediante la función pública para beneficio personal; Etc.Etc.

Implicancias Se destruye el profesionalismo Se distorcionan los incentivos Se mal asignan fondos Distribución injusta de riqueza Desanima a la gente honesta Impide la planificación porque los datos son inadecuados Se deteriora las condiciones de vida Aumenta la pobreza Etc.etc.

ELEMENTOS PARA LA MATERIALIZACIÓN DEL FRAUDE Incentivos (existencia de motivos / causales) Oportunidad (se tiene que dar el momento) Racionalización del hecho ¿por qué si todos si yo no?

DIFERENCIA ENTRE FRAUDE Y ERROR Intencionalidad de la acción El fraude tiene un riesgo mayor porque a la intencionalidad de la acción le corresponde la intencionalidad del ocultamiento Similares consecuencias en la auditoría Que los estados contables no muestren razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera

Riesgos de incorrección material Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error (b) Procedimientos analíticos. (c) Observación e inspección.

CONSIDERACIONES NORMATIVAS Normativa argentina: RT 37 Las incorrecciones surgen de fraudes o errores Normativa internacional: NIA 240 Diferencia entre fraude y error (es la intencionalidad) Determinación del riesgo de fraude (presión, oportunidad y razonalización) Procedimientos adicionales para su detección (los procedimientos eficaces para detección de errores pueden no serlo para detección de fraudes, justamente por el ocultamiento / maquillaje) Comunicación al ente Responsabilidad

Riesgo de auditoría en relación al FRAUDE Y ERROR Objetivos del encargo Determinación del proceso del encargo para lograr el objetivo Determinación de la significatividad de los errores

Riesgo de auditoría en relación al FRAUDE Y ERROR NIA 240 Tiene un anexo con ejemplos que incrementan los riesgos de fraude y error NIA 315 Identificación y cuantificación de riesgos NIA 330 Valoración de riesgos

FACTORES DEL RIESGO DE FRAUDE Riesgo de personal Riesgos culturales Riesgos estructurales Riesgos comerciales del tipo de negocio

PROCEDIMIENTOS PARA DETECTAR FRAUDES Visitas sorpresivas a los depósitos de inventarios y hacer pruebas sorpresivas Arqueos de fondos sorpresivos Indagar sobre la práctica que se está realizando Puntos fijos Alterar algunos procedimientos de rutina rotar al personal Realizar procedimientos extraordinarios para operaciones inusuales Análisis de las excepciones Entrevistar al personal de áreas definidas por el auditor como riesgosas Verificar el control interno mediante pruebas de cumplimiento

AUDITORIA Etapa Pasos según RT7 Estructura Operaciones Marco Legal Marco de la actividad Obtener Conocimiento Planificación Existencia Pertenencia Integridad Valuación Exposición Identificar el Objeto del examen (Afirmaciones) Continúa

AUDITORIA Etapa Pasos según RT7 Incorrecciones e irregularidades que provienen de fraudes y errores Evaluación de riesgos Evaluar la Significatividad Planificación Naturaleza Alcance Oportunidad” Planificar el trabajo

Se utilizan para validar Selección de procedimientos a aplicar Pruebas de cumplimiento Se utilizan para evaluar al CI Evaluación directa de transacciones de transacciones Pruebas sustantivas de detalle Evaluación directa saldos Se utilizan para validar saldos o Pruebas globales, revisiones de analíticas, análisis índices de rotación, análisis de variación de saldos analíticas

Selección de los procedimientos a aplicar Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas o de validación de saldos Se utilizan para probar el real Se utilizan para validar funcionamiento de los controles contables Responden a la disyuntiva SI o NO Su resultado es numérico. (¿ Funciona o no un determinado ( Determinan la razonabilidad de control ? ) un saldo y cuantifican sus eventuales errores). Son prescindibles cuando no se dan las Son imprescindibles. ( En mayor o condiciones para su aplicación. Menor medida deban aplicarse siempre

Riesgo de auditoría Riesgo inherente Riesgo de control Risego de detección

PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A LA EVALUACIÓN DE RIESGOS Conocimiento del ente Conocimiento de la industria y del mercado Análisis del impacto de las medidas ecónomicas en el ente Consultas a la gerencia y otros miembros del personal dentro de la entidad Revisión analítica Pruebas globales Observación crítica y examen En la normativa argentina estos procedimientos se muestran en forma muy genérica

PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A LA IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS Relacionados con el riesgo inherente Análisis de los EECC del ente y de empresas de la misma industria Actas de reuniones de los administradores Informes internos de la gerencia Publicaciones de la entidad Publicaciones sobre la enitdad, la industria y el mercado y de empresas de la misma actividad Informes preparados por analistas, bancos, etc.

PROCEDIMIENTOS DE IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS Relacionados con el riesgo de control Relevamiento de control interno Evaluación formal del control interno Realización de pruebas de cumplimiento

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Ambiente / Contexto de control Análisis de riesgos del tipo negocio (supermercado, confitería, joyería, sociedad bursatil, sociedad bancaria, etc. (tanto internos como externos) Comunicación de las políticas de control (que el personal las conozca), los controles puntuales, generación de información y su posterior análisis (ejemplo: de facturación clientes, estados de cuentas, bonificaciones, precios faturados, notas de crédito, etc. etc.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Actividades de control (procedimientos de controles, autorizaciones, separación de funciones, control por oposicion de intereses, por excepción, información, etc. Contables Operativas Normativas Monitoreo del funcionamiento consistente de los controles

EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE Y ERROR Se hace durante la planificación El auditor debe evaluar el graude y el error con sus consecuencias contables y en su caso determinar los controles incumplidos o débiles Integridad o competencia de la administración Presiones inusuales Transacciones inusuales Problemas para obtener la evidencia

CONSIDERACIONES EN EL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA Indagar a al gerencia con el fin de obtener una adecuada visión de los sistemas de control Indagar a la gerencia acerca de la existencia de fraudes o errores descubiertos Considerar los factores de riesgo mencionados Considerar otra información que impacte en el riesgo

DETECCIÓN DEL FRAUDE Y EL ERROR Basado en la evaluación del riesgo el auditor deberá diseñar PVS para obtener certeza razonable de que no existen diferencias significativas con el sensor Si el fraude ha ocurrido, está correctamente contabilizado muestra la realidad económica Si existiera riesgo de que esto no sea así entonces estamos frente a un riesgo de auditoría

LIMITACIONES INHERENTES A LA AUDITORÍA El riesgo indica que algunos errores o fraudes podrían no ser detectados El riesgo del fraude es mayor que el del error El auditor tiene derecho a aceptar las manifestaciones como verdaderas si no pudo detectar diferencias haciendo correctamente su trabajo Escepticismo profesional

PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY ALTO RIESGO DE FRAUDE Y ERROR Determinar el posible efecto sobre los estados contables Determinar procedimientos adicionales, pero enmarcados en el tipo global Se determina la naturaleza, alcance y oportunidad de esos procedimientos en función de Tipo de fraude y error Probabilidad de ocurrencia Rubro posiblemente impactado

EFECTOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada el auditor deberá evaluar si la puede cuantificar o no arrojando Opinión con salvedades Limitación en el alcance

REPORTE DEL FRAUDE Y EL ERROR A LA ADMINISTRACIÓN El auditor debería comunicar los resultados Si el auditor sospecha que puede existir fraude, aunque no haya significatividad contable Si el auditor detecta la existencia de un fraude o error significativo La comunicación debería ser por escrito Se debe hacer al nivel superior Cuando el fraude está en el nivel superior: ASESORÍA LEGAL

REPORTE DEL FRAUDE Y EL ERROR A LOS USUARIOS DEL INFORME DE AUDITORÍA Si tiene significatividad en los estados contables, se muestra en el informe la consecuencia correspondiente, explicando el problema Si hay limitación en el alcance, debe haber salvedad o abstención, mencionando el problema, pero no el riesgo de fraude

RETIRO DEL TRABAJO Cuando la entidad no toma las medidas suficientes para disminuir el riesgo de fraude y error Cuando el fraude está incentivado por la dirección Esto también se puede determinar en la etapa de conocimiento del ente Comunicación con el auditor reemplazante

RESPONSABILIDADES INVOLUCRADAS Responsabilidad de la Gerencia Por la detección y prevención de fraudes y errores CONTROL INTERNO Responsabilidad del Auditor Obtener evidencia de auditoría para poder emitir una opinión sobre los EECC Dentro de esta responsabilidad se encuentra la detección de errores y fraudes El auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error