II CONVENCIÓN NACIONAL CONANIIF 2014 PUNO

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Expositor: Elmer Oswaldo Barrera Benavides

NIC 2 INVENTARIOS 3

Objetivo de la NIC 2 El tratamiento contable de los inventarios, respecto de su costo de compra, costo de ventas, métodos de valuación, el deterioro de los inventarios, otros (párrafo 1).

Soluciona problemas NIC 2 Esta NIC soluciona los principales problemas: a) La determinación del costo (valor de compra más costo vinculados) que deben reconocerse como costo de los inventarios b) Los métodos de valuación permitidos para determinar el costo de los inventarios vendidos c) Reconocimiento del deterioro de los inventarios para determinar el valor neto realizable d) Medición o valuación de los inventarios

NIC 2 no se apicará La NIC 2 no se aplicará a las siguientes situaciones: a) Las obras en curso resultante de contratos de construcción (NIC 11) b) Los instrumentos financieros (NIC 32 y 39) c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de la cosecha o recolección (NIC 41)

Medición de los Inventarios (Contable) Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. Base Legal: Párrafo 9 NIC 2

Valor Neto Realizable (Contable) El precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para efectuar la venta.

Medición de los Inventarios (Contable) La finalidad es que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos

Valor Neto Realizable (Contable) VNR = Valor de venta – costos estimados de terminación – costos estimados necesarios para realizar la venta

Causas que originan la pérdida de valor de los Inventarios (Contable) Las causas son las siguientes: a)Cuando los inventarios estén dañados. b)Cuando han devenido total o parcialmente obsoletos. c)Cuando sus precios en el mercado han caído. d)Determinación del valor neto realizable.

Medición de los Inventarios (Tributario) Se considera costo computable de los bienes enajenados al de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley. Base Legal: (Art. 20º LIR).

Caso Práctico N° VNR El Optimista SRL, comercializa productos textiles; al XX tiene como existencias. entre otros los siguientes bienes:

Caso Práctico VNR Asimismo, el precio estimado de venta, así como los costos necesarios para terminar la producción y los gastos realizados para efectuar la venta son los siguientes:

Caso Práctico VNR En este sentido, determinaremos el ajuste entre el valor neto realizable y el costo de adquisición o producción, tal como se detalla a continuación: Del mismo debemos precisar, que en el año 20XX + 1, se enajenaron los citados al valor de venta de 62, La utilidad contable del citado ejercicio asciende al monto de S/

Caso Práctico VNR Ahora, determinaremos la provisión por concepto de desvalorización de existencias :

Contabilización VNR

Caso Práctico VNR Entonces, en aplicación del VNR el valor de las existencias al XX, será el que detallamos a continuación:

Implicancias Tributarias del VNR – NIC 2 La provisión realizada no será deducible en el año 20XX; en razón que las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley; por tanto, se deberá adicionar a la renta neta de tercera categoría (utilidad tributaria). Base Legal: Inciso f), Art. 44° LIR

Deducción admitida para fines tributarios – VNR- NIC 2 Será deducida de la renta neta de tercera categoría (utilidad tributaria) en el ejercicio en que ocurra cualquier a de los siguientes hechos y cumpla los requisitos tributarios:  Enajenación  Destrucción  Donación  Utilización

Caso Práctico VNR

Venta de bienes al año 20XX + 1 En el año 20XX + 1, se realiza la venta total por S/. 73,160.00, tal como sigue:

Registrar Costo de Ventas En el año 20XX + 1, el costo de ventas sería como sigue:

Caso Práctico VNR

“Cabe precisar que no todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos, sino una reducción de dicho valor, pudiendo en este último caso comercializarse los bienes por un menor valor”. Desmedros económicos - RTF N° y

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 28

Objetivo NIC 21 (´párrafo 1) El objetivo de la presente NIC es señalar las pautas sobre: a)Como incorporar en los estados financieros de una empresa, las transacciones en moneda extranjera. b)Como convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

Problemas que se presentan - NIC 21 (párrafo 2) Los problemas que se presentan para cumplir con los objetivos de la NIC son: a)El tipo o los tipos de cambio a utilizar. b)La manera de informar sobre los efectos de las variaciones de los tipos de cambio en los estados financieros.

Definiciones que contiene la NIC 21 (párrafo 8) Diferencia de Cambio.- Es la que surge al convertir un determinado importe de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes. Moneda de prestación.- Es la moneda en que se presentan los estados financieros. Moneda extranjera o divisa.- Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.

Definiciones que contiene la NIC 21 Tipo de Cambio.- Es la relación de cambio entre dos monedas distintas. Partidas Monetarias.- Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a cobrar o pagar mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Moneda Funcional.- Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa.

Nacimiento de una transacción en moneda extranjera NIC 21 (párrafo 20) a)Compra o venta de bienes o servicios, cuyo valor se pacta en una moneda extranjera. b)Presta o toma prestado fondos y los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en moneda extranjera.

Procedimiento para la conversión de la ME a la MN NIC 21 (párrafo 21) Toda transacción en ME se registrará en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en ME y el tipo de cambio venta o compra según sea el comprador o vendedor, vigente a la fecha de la transacción.

Información al final de periodos posteriores a los que se informa NIC 21 (párrafo 23) a)Las partidas monetarias en Se me convertirán utilizando los tipos de cambio ya sean de venta o compra vigente al cierre de mes. b)Las partidas no monetarias en ME, que se midan en término de costo histórico, se convertirán utilizando el tipo de cambio de la fecha de la transacción (no hay diferencia de cambio).

Período en que debe reconocerse la Dif. cambio NIC 21 (párrafo 29) a)Cuando la transacción se liquida en el mismo período contable, en el que haya ocurrido toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo. b)Cuando la transacción se liquida en un periodo contable posterior, la DC, será reconocida en cada uno de los períodos de liquidación.

Tratamiento Tributario Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Base Legal: Inciso e) Art. 61° LIR

Tratamiento Tributario Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. Base Legal: Inciso e) Art. 61° LIR

Tratamiento Tributario Las D. C. originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo. La depreciación de los activos así reajustados por diferencia de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. Base Legal: Inciso f) Art. 61° LIR

Informe SUNAT La diferencia de cambio debe seguir considerándose como parte del costo del activo fijo, aún cuando el bien de capital hubiere sido comprado con un préstamo para activos fijos y posteriormente es cancelado con otro préstamo.

CASO PRÁCTICO N° 01 DIF. CAMBIO ACTIVO FIJO El día XX adquiere Activo Fijo al crédito por un valor total de US ,00, el cual será cancelado el XX + 1. El TC a la fecha de la adquisición es de S/. 2,75 y a la fecha de cierre es de S/. 2,85. Se solicita determinar el tratamiento contable y tributario de la diferencia de cambio; asimismo, se precisa que la utilidad contable al XX asciende al importe de S/ ,00.

Datos generales – Dif. Cambio Op. N° 01

Contabilización: Diferencia de Cambio Activo Fijo

Efecto Dif. Cambio siguientes años

PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO VINCULADA A ACTIVOS FIJOS Como se puede precisar la pérdida por diferencia de cambio deberá ser contabilizada como gasto en aplicación de la NIC 21; sin embargo, desde el punto de vista de tributario y en aplicación de lo dispuesto en el f) del Art. 61° de la LIR, el citado monto deberá formar parte del costo del activo fijo e irse a resultados vía depreciación en función del número de años que falte por depreciar.

PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO VINCULADA A ACTIVOS FIJOS Ahora bien, al siguiente ejercicio se DEDUCIRÁ de la renta neta de tercera categoría (utilidad tributaria) la porción de la depreciación que se realizó en el ejercicio inmediato posterior; todo ello, en aplicación de las disposiciones legales vigentes hasta el

DIFERENCIA DE CAMBIO Y LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

RTF N° Tribunal Fiscal Según lo establecido por el Colegiado Superior en la Resolución del Tribunal Fiscal N° , precisa que los ingresos por diferencia de cambio, no son considerados como ingresos, sino como ajustes contables.

INFORME N° Se consulta si para la determinación del coeficiente en base al cual se calculan los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se debe excluir (restar) la ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N° Respuesta: Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

INFORME N° Ver caso práctico referente a los pagos a cuenta y su incidencia con la diferencia de cambio.

REFORMA TRIBUTARIA D. LEG – VIGENTE A PARTIR DEL

DEROGACIÓN de los incisos e) y f) del articulo 61º LIR: Las diferencias de cambio que afectan existencias o activos: dejan de ser parte del costo y pasan a ser gasto o ingreso del ejercicio en que se generan. DIFERENCIA DE CAMBIO

Diferencia en cambio DEROGATORIAS DESDE EL PRECISIONES Diferencias de cambio Las diferencias de cambio del inciso e) y f) del 61° (Por pasivos en Moneda Extranjera y relacionados con activos fijos permanentes o en tránsito) generadas a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1112 ( ), se regirán por lo dispuesto en el inciso d) del artículo 61º de la Ley. Vale decir, ya no afectarán resultados del ejercicio, ni el costo del activo, sino se incluirán en la determinación de la materia imponible del periodo en el cual la tasa de cambio fluctúa considerándose como utilidad o pérdida.

NIC 19 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 58

Alcance de la NIC 19 Esta norma será aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a favor de los trabajadores empleados y obreros.

Definiciones en la NIC 19 Los beneficios a los trabajadores.- Comprende todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores como contraprestación de sus servicios. Los beneficios a los empleados a corto plazo.- Son los beneficios a favor de los trabajadores cuyo pago a de ser liquidado dentro del plazo de 12 meses siguientes al cierre del periodo en que se hayan prestado los servicios.

Definiciones en la NIC 19 Beneficios por terminación del vínculo laboral.- Son los beneficios a los trabajadores por pagar como consecuencia de: a)La decisión de la empresa de resolver el contrato de trabajo, antes de la edad de jubilación. b)La decisión de un trabajador de aceptar voluntariamente la conclusión del contrato de trabajo a cambio de tales beneficios.

Definiciones en la NIC 19 Beneficios a largo plazo.- Comprende entre otros beneficios a la remuneración sabática, pago de pensión de jubilación, pago por incapacidad, total o parcial,y participación de utilidades. Párrafo 10 de la NIC 19

Beneficios Sociales de los Trabajadores NIC 19 En función a la opinión del Comité de NIFF, el Consejo Normativo de Contabilidad, señala que el reconocimiento de las Participaciones de los trabajadores en las utilidades, se realizará en función a la NIC 19 y no a la NIC 12 como se estaba realizando.

Beneficios Sociales de los Trabajadores NIC 19 En aplicación de la NIC 19, la presentación de los EE.FF. deberá corresponder a gastos de personal y su distribución a los costos de ventas, gastos de ventas y gastos administrativos.

Caso práctico NIC 19 La empresa Minero Cerro Negro SAA, adjunta su Estado de Resultados y la liquidación de la participación de trabajadores (8%) e impuesto a la renta del ejercicio 20XX, conforme se detalla a continuación:

Caso práctico NIC 19

Ahora bien, procederemos aplicar la Norma Internacional de Contabilidad 19; para lo cual tomamos los datos del Estado de Costos de Producción (Extracción), como sigue:

Caso práctico NIC 19

La SUNAT señala que de acuerdo a la NIC 19, en aplicación de la R. del CNC N° EF/4, para efectos contables, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas debe reconocerse como gasto o, excepcionalmente, como costo de un activo, según sea el caso. Participación de Utilidades - Informe N°

Sin embargo, para la determinación del IR, ello no es posible, dado que existe una regulación tributaria específica que dispone expresamente que dicho concepto debe ser deducido como gasto. Concluye que para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ anual de ese ejercicio. Participación de Utilidades - Informe N°

Caso práctico NIC 19

MUCHAS GRACIAS