CUESTIONES RELEVANTES EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN Miguel García

Aspectos formales Comunicación composición del grupo y designación de entidad representante DGT V3151-16 Extinción de grupo fiscal preexistente por aportación de acciones de dominante española a dominante NR durante 2015 (artículo 58.6 LIS). Nota: no régimen transitorio Efectos del 74.3 LIS + No necesidad de nuevos acuerdos para nuevo grupo. Designación de entidad representante (61.6 LIS): falta de comunicación de este acuerdo constituye , en este caso, sólo infracción grave: “la imposibilidad de aplicar el régimen de consolidación fiscal, si bien dicha imposibilidad debe restringirse para aquellos supuestos en que el grupo fiscal se constituya por primera vez, pero no a aquel, como ocurre en el caso consultado, en que el grupo fiscal ya está constituido y está tributando en períodos impositivos anteriores bajo el régimen” Acuerdo designación entidad representante DGT V3324-15, V2757-16 o V1813-16: cualquier órgano con autoridad suficiente. No necesario que sea consejo

COMPOSICIÓN DEL GRUPO Participación en el capital y mayoría de derechos de voto DGT V2718-16: Imposibilidad de consolidación fiscal si no hay grupo mercantil DGT: SICAR sin derechos de voto no puede ser dominante Grupos fiscales y SOCIMI V3935-16: Imposibilidad de configurar grupo fiscal bajo SOCIMI

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Partidas intragrupo (operaciones recíprocas) DGT V4163-15: eliminación gastos e ingresos recíprocos DGT V2751-16: no eliminación de gastos e ingresos recíprocos Determinación del resultado contable y ajustes referido al grupo fiscal (61.1.a) LIS) DGT V2155-16: Resultado individual que no existe a nivel consolidado se elimina vía art. 61.1 LIS para determinar la BI consolidada DGT V1474-16: límite del 1% atenciones a clientes se calcula considerando INCN grupo Otras V0610-16: Se elimina “plusvalía de la muerta” (¿?) V1872-16: Confirma la eliminación de la “plusvalía de la muerta” V1262-16: Renta derivada de distribución de dividendo no dinerario se elimina V2963-16: renta negativa consecuencia de liquidación de filial no se elimina (aplicándose, eso sí, la limitación del art. 62.2 LIS) DGT V3074-15: reserva de capitalización y FFPP grupo fiscal

VARIOS DGT V2085-15: Compensación de BINS: doble límite DGT V4163-15 y V3935-16: La LIS no establece prelación en relación con el orden de compensación de BINS (previas o de grupo) DGT V3116-15, V814-16 y V4053-16: BINS grupo: fusión intragrupo y limitaciones a la subrogación DGT V2621-16: Integración de rentas negativas DGT V2164-16: Venta de dependiente y formación de nuevo grupo DGT V1636-16: fusión y nueva dominante