AUDITORIA DEL COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR Comience la presentación con un caso que despierte interés. Elija un caso que tenga alguna relación con la audiencia. El caso que describa será la prueba que respaldará el plan de acción y demostrará la posibilidad de que se produzca el beneficio. Empezar la presentación con un caso sugerente le permitirá preparar a la audiencia para las acciones que recomendará más adelante. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Descripción del componente Representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo. Su cancelación se produce por las siguientes alternativas: Cobranza Anulación por incobrable Comience la presentación con un caso que despierte interés. Elija un caso que tenga alguna relación con la audiencia. El caso que describa será la prueba que respaldará el plan de acción y demostrará la posibilidad de que se produzca el beneficio. Empezar la presentación con un caso sugerente le permitirá preparar a la audiencia para las acciones que recomendará más adelante. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Importancia relativa de las partidas Los saldos suelen ser una partida significativa en el estado patrimonial Mediante su cobranza se provee del efectivo o equivalente necesario para el flujo de las operaciones. Comience la presentación con un caso que despierte interés. Elija un caso que tenga alguna relación con la audiencia. El caso que describa será la prueba que respaldará el plan de acción y demostrará la posibilidad de que se produzca el beneficio. Empezar la presentación con un caso sugerente le permitirá preparar a la audiencia para las acciones que recomendará más adelante. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Esquema de trabajo Cada uno de los componentes de un estado contable debe estudiarse en el siguiente orden: Operaciones y cuentas relacionadas. Normas de medición y exposición. Afirmaciones, riesgos y activ. de control. Procedimientos de auditoría a aplicar. Comience la presentación con un caso que despierte interés. Elija un caso que tenga alguna relación con la audiencia. El caso que describa será la prueba que respaldará el plan de acción y demostrará la posibilidad de que se produzca el beneficio. Empezar la presentación con un caso sugerente le permitirá preparar a la audiencia para las acciones que recomendará más adelante. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Operaciones incluidas en el componente: Ordenes de pedido Despacho de bienes y/o prestaciones de servicio. Facturación Cobranza. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Ordenes de Pedido: Informes útiles: Clientes inexistentes Clientes con exceso en el límite de crédito. Falta de artículos en existencia Detalle de pedidos procesados. Detalle de pedidos aceptados Detalle de pedidos rechazados. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Despacho de bienes y/o prestación de Ss.: Se emplean para la observación física de los bienes y para la descarga de los registros de bienes de cambio. Se confecciona el Remito, cuando las mercaderías están preparadas. “Remito conformado”: es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes x parte del cliente. Resulta útil CONCILIAR el total de Ordenes Pedidas con los productos vendidos y con los Remitos Conformados. En gral. la información del remito conformado brinda los datos físicos que sustentan la facturación. Los remitos conformados DEBEN identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega y ser confeccionados sólo sobre la base de pedidos autorizados. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Facturación: Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación: Despachos no facturados: estos deben de ser analizados para evaluar sus causas. Detalle diario de facturas de ventas: permite la conciliación de las facturas con los remitos, órdenes de despacho y pedidos. En general: la facturación avala información contable (la registración de la venta) y también brinda datos para los registros de las cuentas por cobrar. En algunos entes, se caracterizan por la emisión de notas de crédito o débito que modifican la información contenida en las facturas: se requerirá que los sistemas de control aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Cobranzas: Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Ejemplos de Informes de Cobranzas: Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente. Totales de cobranzas por cobrador Totales de cobranzas por día. Totales de cobranzas por clientes. Fortalecer los controles: el depósito íntegro de las cobranzas en las cuentas corrientes bancarias. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Cuentas relacionadas: Cuentas por cobrar: Deudores por ventas Deudores morosos Deudores en gestión judicial Documentos a cobrar Deudores varios Previsión por desvalorización de créditos COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: En auditoria se habla de 2 tipos de Planificación: ESTRATEGICA: se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información mantenida del ente a auditar. DETALLADA: donde se discriminan para cada componente cuáles son los procedimientos a realizar p/completar esa estrategia. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: Uno de los factores clave que hacen a un enfoque eficiente de auditoria, consiste en concentrar los esfuerzos de auditoria En las áreas de mayor riesgo y, En particular, en lo que se denomina AFIRMACIONES. Estas son el EJE central de la labor de auditoria. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: Son MANIFESTACIONES que realiza la gerencia cuando presenta los EECC. Están divididas en 3 grupos: Veracidad, Integridad, Medición y Exposición. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: Veracidad Se trata de determinar si el ente es PROPIETARIO o POSEE derechos respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados. Si los activos, pasivos y transacciones son REALES. Si los activos EXISTEN, si las transacciones han ocurrido y están debidamente autorizadas. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: Integridad ANALIZA si todas las transacciones están: Contabilizadas, Incluidas en los EECC, Registradas en las cuentas correctas. Debidamente acumuladas. Atribuidas al período contable correspondiente. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: Medición - Exposición ANALIZA si todas las transacciones están: Correctamente calculadas. Reflejada por su monto apropiado. Si los activos y pasivos están correctamente medidos de acuerdo a NCP. Si están correctamente expuestos, para obtener una adecuada compresión de los activos, pasivos y transacciones. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmación: VERACIDAD en Ingresos por ventas: Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes y la prestación de servicios. Los ingresos están reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas. Las condiciones de ventas están adecuadamente autorizadas. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmación: VERACIDAD en Cuentas por Cobrar: Representan derechos exigibles por la venta de bienes o la prestación de un servicio. VERACIDAD en la Cobranzas: El efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: INTEGRIDAD en los Ingresos por Ventas: Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros. Están adecuadamente acumulados los registros. Las ventas están registrada en el período adecuado. El corte de operaciones es correcto. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: INTEGRIDAD en las Cobranzas: Todas las cobranzas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros. Están adecuadamente acumulados los registros. Las cobranzas están registrada en el período adecuado. El corte de operaciones es correcto. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: INTEGRIDAD en las Cuentas por Cobrar: Todos los saldos están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros. Están adecuadamente acumulados los registros. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: MEDICION Y EXPOSICION de los Ingresos por Ventas: Las ventas, descuentos y devoluciones están correctamente calculadas y medidas contablemente a su monto apropiado, de acuerdo a las NCP. Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su comprensión. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: MEDICION Y EXPOSICION de las Cobranzas: Los recibos, los descuentos y la conversión de cobranzas en moneda extranjera están correctamente calculados. MEDICION Y EXPOSICION de las Cuentas por Cobrar: Están correctamente medidas de acuerdo con las NCP. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Afirmaciones: MEDICION Y EXPOSICION de las Cuentas por cobrar: Se ha constituido la Previsión para desvalorización de créditos en forma apropiada y efectuado los ajustes necesarios de las cuentas sin probabilidad de cobro. Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificas y descriptas en notas, de acuerdo a las NCP. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES Existen clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de información, contabilidad y control. En las tareas de Auditoria, los controles de un ente se pueden dividir en: Ambiente de control Controles directos Controles Gerenciales. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES Ambiente de control: establece las condiciones con que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control del ente. Tiene gran influencia en el enfoque de auditoria a emplear. Abarca: El enfoque hacia los controles que tiene la gerencia. La organización y estructura del ente. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

AMBIENTE DE CONTROL En la mayoría de los entes se presta especial atención al manejo de los fondos, pero existen algunas DEBILIDADES: Descentralización excesiva de operaciones. Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales. Inexistencia de políticas sobre administración de fondos. No utilización de proyecciones de flujos de Fdos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones. Están diseñados para evitar errores y fraudes que puedan afectar a los EECC. Y a las funciones de procesamiento. Abarcan: A los controles gerenciales Los controles independientes. Los controles de procesamiento. Los controles para salvaguardar activos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Controles gerenciales: incluye a todos aquellos realizados por el Nivel Superior de la organización y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Controles independientes: incluye a todos aquellos realizados por personal o secciones independientes del proceso de las transacciones. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente: Utilización de presupuestos y EECC interinos para realizar comparaciones con los saldos reales y presupuestados. (veracidad e integridad). Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general p/verificar integridad. Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.(veracidad e integridad) COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Controles o funciones de procesamiento: son los que se realizan para: Asegurarse que todos los pasos se cumplen adecuadamente, Y se garantice la integridad del procesamiento de las operaciones. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Son ejemplos de Controles o funciones de procesamiento: Preparación de informes de recepción que identifiquen al proveedor, bienes recibidos, fechas cantidades. Depósito íntegro de las cobranzas. Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Controles para la Salvaguarda de los Activos: se refieren a: La custodia y medidas de seguridad tendientes a: Resguardar y controlar la existencia física de los bienes. Controlar: el acceso a los mismos. Fijar límites: para el retiro de fondos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES DIRECTOS Controles para la Salvaguarda de los Activos: se tratan de controles que garantizan la veracidad de las transacciones involucradas en el componente. Mencionamos: Las ctas. Ctes. sólo pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio u otro grupo autorizado de funcionarios. Los fdos. se guardan en caja de seguridad. Los cheques en blanco son guardados bajo llave. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES GENERALES Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad. Hacen referencia a la segregación de funciones. Se trata de segregar funciones incompatibles de la mejor manera prevista por la ciencia de la administración. En general se debería segregar las siguientes tareas: el inicio de una transacción, registralas, y custodiar los activos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONTROLES GENERALES Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de caja y bancos, se manifiesta si: Las funciones de cobranza y preparación de depósitos están segregadas de la contabilización de los mismos. Las funciones de caja y la contabilización de dichas transacciones están segregadas. La preparación y aprobación de conciliaciones segregada de las funciones de ingreso y egreso. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Riesgo de Auditoria: La posibilidad de emitir un Informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificarían el sentido de la opinión vertida en el Informe. El riesgo global de auditoria es el resultado de la conjunción de distintos aspectos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Riesgo de Auditoria: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente: riesgo inherente. Aspectos atribuibles a los sistemas de control: riesgo de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos: riesgo de detección. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Factores de Riesgo Son las diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. Riesgo Inherente: la naturaleza del negocio del ente, la situación económica y financiera, los recursos materiales y humanos del ente. Riesgo de Control: los sistemas de control están incapacitados para detectar o evitar errores o fraudes significativos en forma oportuna. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Factores de Riesgo Los factores que determinan el Riesgo de Detección están relacionados con: La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte éste eficaz o no. Problemas en la definición del alcance u oportunidad en un procedimiento. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Factores de Riesgo Inherente: Mucho movimiento de efectivo Transferencias bancarias frecuentes e inusualmente significativas. Cambios frecuentes de cuentas bancarias. El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Factores de Riesgo de Control: Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad, o no revisadas. Las cobranzas significativas no son inmediatamente transferidas a una cta. Centralizada. No existen límites para la aprobación de egresos. Falta protección física de los activos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos a aplicar: Recién en este punto estoy en condiciones de pensar qué procedimientos de auditoria serán más útiles para satisfacer mi objetivo y a su vez ofrecerán menor riesgo de detección. Defino la mezcla de procedimientos (de control o sustantivos) que aplicaré. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos a aplicar: En la generalidad de los casos: Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles pruebas de cumplimiento. Mientras que a los componentes de saldos, resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos a aplicar: Procedimientos de cumplimiento: proporcionan evidencia de que los CONTROLES CLAVES: Existen y Que son aplicados efectiva y uniformemente. EJEMPLOS: Inspección de la documentación del sistema. Prueba de reconstrucción Observación de determinados controles. Técnicas de datos de Prueba. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos a aplicar: Procedimientos sustantivos: proporcionan evidencia DIRECTA sobre la validez de las transacciones y saldos. EJEMPLOS: Indagaciones al personal. Inspección de documentación de respaldo. Observación física. Confirmaciones externas. Procedimientos analíticos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos Analíticos: En Ingresos por Ventas: Efectuar un análisis comparativo entre: Los montos del período corriente Los montos del período anterior Los montos presupuestados. De ventas por producto y línea De Márgenes brutos por producto y línea De Ventas del mes anterior y posterior al cierre. De Devoluciones y descuentos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Procedimientos Analíticos: En Ingresos por Ventas: Revisar las conciliaciones entre: Las cantidades despachadas con las facturadas. Las cantidades pedidas y las descargadas del costo de ventas. Considerar la razonabilidad global de las ventas: Multiplicando las unidades vendidas por una precio de venta promedio del producto. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba de cumplimiento de los controles: De Ingresos por Ventas: Revisión general de los EECC y comparación con los montos presupuestos y otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Ventas Márgenes brutos Devoluciones Gastos relacionados con las ventas. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba de cumplimiento de los controles: De Ingresos por Ventas: Revisión gerencial y seguimiento de la información sobre: Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por producto. Márgenes por productos. Ventas individualmente significativas. Cambios en los precios o cantidades. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba de cumplimiento de los controles: De Ingresos por Ventas: Las conciliaciones de cantidades: Facturadas con las despachadas, Las pedidas y registradas en el costo de ventas Son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba de cumplimiento de los controles: De Ingresos por Ventas: Aprobaciones por parte de funcionarios de nivel apropiado de: Pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito. Ajustes de facturas Documentos de despacho, antes de su envío. Listas de precios y sus cambios. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba detalladas de transacciones y saldos: Procedimientos sustantivos: proporcionan evidencia DIRECTA sobre la validez de las transacciones y saldos. EJEMPLOS: Indagaciones al personal. Inspección de documentación de respaldo. Observación física. Confirmaciones externas. Procedimientos analíticos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba detalladas de transacciones y saldos: Para una muestra de facturas: Comparar: con el listado de facturas emitidas. Comparar: los detalles con los documentos de despacho y de prestación de servicios. Comparar: el precio de venta con el listado de precios autorizado. Verificar: la exactitud matemática Comparar: con la cuenta individual de cada deudor COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba detalladas de transacciones y saldos: Para una muestra de remitos: Comparar: los detalles con las facturas correspondientes. Comparar los remitos con el listado de remitos emitidos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

Prueba detalladas de transacciones y saldos: Revisión del corte de las operaciones: Documentos base sobre los cuales se efectúa el corte: remitos y facturas (y recibos para las Ctas. por Cobrar) Requisito necesario: la prenumeración de los documentos. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

PROCEDIMIENTOS A APLICAR CONCILIACION BANCARIA Existen conciliaciones regulares realizadas por personal independiente = generalmente es un control clave. Un control detallado de las conciliaciones puede proporcionar tanto evidencia Sustantiva como evidencia que el Control está operando adecuadamente. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

PROCEDIMIENTOS A APLICAR CONCILIACION BANCARIA Si son realizadas por personal que involucrado en tareas contables relacionados con fondos, PERO son revisadas e inicialadas por un funcionario independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y considerarlo como un control clave. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA PASOS A SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía en el control) a) Preguntar a quien realiza el trabajo: la manera en que se recibe el resumen bancario y otra doc. de respaldo cómo se realiza el procedimiento de qué forman se tratan las partidas conciliatorias inusuales. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía en el control) b) Preguntar a quien revisa la conciliación: acerca del alcance de los documentos presentados p/su revisión los procedimientos de revisión que realiza la forma en que se controlan y resuelven los ajustes COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía en el control) c) Observar una conciliación concluida d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y documentación de respaldo, incluyendo los ajustes, partidas conciliatorias. e) Examinar la evidencia que fue revisada COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía en el control) 2) Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes cheques pagados, y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA -Tareas a realizar- Asegurarse: que la documentación de respaldo sea completa. Verificar: la exactitud matemática de la conciliación. Comparar: el saldo de libros s/conciliación vs. Contabilidad. Comparar: saldo de banco s/conciliación con la confirmación recibida directa del banco. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

CONCILIACION BANCARIA -Tareas a realizar- Controlar: todos los fondos en tránsito (examinar p/ello las copias de las boletas de depósito). Analizar: los conceptos y documentación de respaldo de partidas inusuales en la conciliación. Investigar: los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado. COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR