1

ASPECTOS FISCALES Y PLANES DE FICALIZACION DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA –SAT-

1. AJUSTES FISCALES Objeción de método de comparación utilizado. Antecedentes: La compañía se dedica a importación y venta de productos de consumo masivo en Guatemala, sus márgenes son bajos y la rentabilidad está en el volumen de venta. Utilizó el método No. 1 (Método de precio comparable no controlado). Objeción de SAT: Por el tipo de producto y volumen de venta, debió utilizarse el método No. 6, valoración para importaciones o exportaciones, ya que el primero se basa en promedios y el método de valoración se base en precios por día.

AJUSTES FISCALES (Cont.) Procedimiento Ajuste: 1.La SAT realizó una auditoria de campo de un mes aproximadamente. 2.Posteriormente realizó una revisión de gabinete y requirió información adicional, duración de un año. 3.Se realizó una reunión de conciliación de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario. 4.Al no llegar a un acuerdo SAT procedería a efectuar un ajuste o bien al desvanecimiento de su pretensión.

AJUSTES FISCALES (Cont.) Requerimiento de estudio de precios de transferencia del año Antecedentes: La normativa sobre precios de transferencia estuvo vigente del 01 de enero al 19 de diciembre del año 2013 fecha en la cual fue suspendida por el Decreto Objeción de SAT: Considerando que la normativa estuvo vigente por 11 meses, es obligatorio realizar el análisis y tener disponible es estudio. Requerimiento: Estudio de precios o sanción por incumplimiento.

A.Solicitud de estudio de precios de transferencia CD no regrabable rotulado con el NIT y el nombre del contribuyente que contenga el estudio de precios de transferencia en formato PDF-Texto. En formato excel de los estados financieros de los comparables cuadros y anexos que se encuentran incorporados en dichos estudios. Carta firmada por el representante legal en la que haga referencia al contenido del CD, incluyendo en la parte final de la misma la siguiente frase ¨Manifiesto que la información proporcionada no contiene datos falsos o erróneos y se encuentran en los archivos del contribuyente¨ De acuerdo al requerimiento debe ser entregada la información en un plazo de 20 días hábiles 2. REQUERIMIENTOS DE SAT

B.Solicitud de cumplimiento de anexo Cuando la Administración Tributaria no cuenta con la información del anexo a la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta sobre partes relacionadas, según lo establecido en el artículo 64 del Reglamento del libro I de la Ley de Actualización Tributaria, Acuerdo Gubernativo No , solicita ingresar la información en el anexo a la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta sobre partes relacionadas en el siguiente link: Anexo a la declaración juradaAnexo a la declaración jurada REQUERIMIENTOS DE LA SAT (Cont.)

a)La sanción formal establecida en el artículo 94 numeral 13) del Código Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas. La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias. Sanción: 1.Multa de Q 5, la primera vez; 2.Multa de Q 10, la segunda vez 3.Multa de Q10, más el equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el último mes en el cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada, por cada vez que incumpla con su obligación. 3. SANCIONES

b)“Resistencia a la acción fiscalizadora” establecida en el artículo 93 del Código Tributario Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentación o información de carácter tributario, contable o financiero. SANCIONES (Cont.)

4. PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN SAT 1.Presentaron el anexo a la Declaración Jurada Anual del ISR. Requerimiento de estudio de precios de transferencia. Sanción “Resistencia a la acción fiscalizadora”. 2.No presentaron el Anexo a la Declaración Jurada Anual del ISR. a.Envío de avisos b.Requerimiento de información del anexo. Sanción “Sanciones por incumplimiento”. c.Requerimiento de estudio de precios de transferencia. Sanción Resistencia a la acción fiscalizadora.

CASOS PARA FISCALIZACION 2015 Presentaron y no presentaron el anexo I.Información: Anexo PT Estudios de PT Declaración Anual ISR Estados financieros auditados Declaraciones aduaneras Información pública (Acc en Registro Mercantil).

CASOS PARA FISCALIZACION 2015 (Cont.) II. Variables de riesgo: Operaciones con países de baja o nula tributación Endeudamiento Pérdida recurrente Volumen de operaciones con partes relacionadas

CASOS PARA FISCALIZACION 2015 (Cont.) III. Revisión y análisis básico de estudios Amplitud y detalle del análisis de comparabilidad (Análisis funcional). Identificación de partes relacionadas y transacciones. Selección y descarte de métodos. Filtros y criterios de descarte de comparables. Ajustes de comparabilidad

PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN 3. Realizaron operaciones en el 2013 y no realizaron en el 2015 a.Información Formulario Web 2013 Declaración Anual 2013 y 2015 Estados Financieros Auditados Declaraciones Aduaneras Información Pública Retenciones de no domiciliados Requerimientos de libros contables y de accionistas b.Establecer si hay cambios sustanciales en el modelo del negocio. Justificar el cambio de un periodo a otro.

PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN 4. Realizaron Operaciones con países de baja o nula tributación. Casos para fiscalización período 2015 a.Información Declaración Anual de ISR Estados financieros auditados Declaraciones aduaneras Información pública Requerimiento de libros contables y accionistas b.Variables de riesgo Operaciones con países de baja o nula tributación Endeudamiento Pérdida recurrente Volumen y recurrencia de operaciones con empresas del extranjero Indicios de exclusividad o vinculación económica

Análisis de estudios de precios de transferencia Los estudios de precios de transferencia no contienen: Información financiera segmentada de la empresa analizada Información financiera de las empresas comparables Forma de cálculo de los ajustes de comparabilidad Estrategia de búsqueda

Análisis de estudios de precios de transferencia (Cont.) Deficiencia en los estudios de precios de transferencia: 1.Indicadores de rentabilidad con denominadores de operaciones controladas. 2.Ajustes de capital con formulas que alejan el resultado de la realidad del contribuyente. 3.Ajustes de comparabilidad (exactitud y clasificación contable) sin fundamento técnico 4.Filtros cuantitativos y cualitativos que influyen en la selección de comparables que no tiene un comportamiento de mercado 5.Método inadecuado para el análisis de commodities con información pública de precios internacionales

Guía para la elaboración del estudio de precios de transferencia Contenido: 1.Carta de presentación, firmada por el representante legal 2.Transacciones inter-compañía 3.Características de las operaciones 4.Análisis funcional 5.Términos contractuales 6.Análisis de mercado 7.Análisis Económico

Guía para la elaboración del estudio de precios de transferencia Análisis económico: 1.Operaciones a ser analizadas 2.Selección del método 3.Selección del indicador de rentabilidad 4.Comparables seleccionadas 5.Ajustes efectuados a)Justificación en base al ciclo de efectivo b)Realidad económica a ser ajustada c)Tasa de interés a utilizar d)Fórmulas a utilizar 6.Comparables descartados 7.Información de las comparables seleccionadas 8.Establecimiento de la mediana y del rango de plena competencia 9.Información financiera

¡Muchas Gracias por su Atención!