PLANIFICACION PRECIOS DE TRANSFERNCIA Servicio de Rentas Internas

Agenda Régimen de Precios de Transferencia Etapas Planificación y Determinación Proceso de análisis Ejemplo

Evolución Experiencia Ecuatoriana en Pr. Tr. Investigación y Análisis sobre Fiscalidad Internacional (FI) Normativa e Información sobre FI y Precios de Transferencia (Pr.Tr.) Ejecución del Control Tributario en FI y Pr.Tr. NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo (antes 2006) ( ) (a partir 2009)

Régimen de Precios de Transferencia Normativa Tributaria Ecuatoriana (Código, Ley, Reglamento). Referencia Técnica a lineamientos OECD. Determinación de Partes Relacionadas. Acuerdo Anticipado de Precios (APA). NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Régimen de Precios de Transferencia Puerto Seguro Régimen PT –3% Impuestos Causado sobre Ingresos Gravables –Sin operaciones con Paraísos Fiscales –Sin contratos con el Estado para explotación de Recursos Naturales No Renovables Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas –Operaciones con Partes Relacionadas > USD 3’ –Operaciones con Partes Relacionadas / Ingresos > 50% Informe de Precios de Transferencia –Operaciones con Partes Relacionadas > USD 5’ NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Régimen de Precios de Transferencia MétodosEcuadorOCDE Métodos Tradicionales Precio Comparable No Controlado (Sexto método argentino) CUP (Comparable Uncontrolled Price) Precio de ReventaRPM (Resale Price Method) Costo AdicionadoCPM (Cost Plus Method) Otros Métodos Distribución de Utilidades TPSM (Transaction Profit Split Method) Distribución Residual de Utilidades Margen Transaccional de Utilidad Operativa TNMM (Transactional Net Margin Method) NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Régimen de Precios de Transferencia Sexto Método o Método Argentino –Operaciones de Exportación e Importación. –Incorporado dentro del Método Precio Comparable No Controlado (CUP). –Precio Internacional Público y Notorio. –Probidad del Intermediario. NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Etapas Planificación Análisis Ejecución Resultados Denuncias Estudio de sectores (industrias) Matriz de riesgos Análisis previos Determinaciones Apoyo otros equipos Auditoría Glosas NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Matriz de riesgo Base de Datos Declaraciones Variables de RiesgoLas Más Riesgosas NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Régimen de Precios de Transferencia NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Proceso de Análisis (Determinación) Revisión de Transacción Revisión de Métodos Indicador Utilizado Comparables Otros Ajustes Ajustes de Capital Valor del Ajuste por Pr.Tr Partes Relacionadas Análisis Funcional NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis Ejemplo

Caso: Sector Farmacéutico Estudio Económico del Sector Farmacéutico Análisis Financiero – Tributario del los contribuyentes Matriz de Riesgo –Ops. Part. Relac. –Ingresos / Egresos –Carga Fiscal –Pérdidas acumuladas Selección de las más riesgosas NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Empresas auditadas  limpias Pérdidas recurrentes muchos años Sector con precios regulados (Control de Precios) –No revisado –Genera ineficiencias NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Costo de Comercialización CON Margen SIN Margen Costo Comercial + 20% Utilidad al Importador Marca Genérico + 20% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público + 25% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público Costo Comercial + 20% Utilidad al Importador Marca Genérico + 20% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público + 25% Margen al Comercializador = Precio de Venta al Público Costo para el distribuidor + 10% Utilidad al Distribuidor Costos de Nacionalización x Factor de Gastos de Operación FOB + Flete + Seguro + Otros Gastos Administrativos.+ Ventas + Financieros NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico I&D Estados Unidos Prod. Secundaria México Colombia Distribución Panamá Venezuela Materia Prima China India Europa Etc. Prod. Primaria Irlanda Puerto RicoNormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Transacciones Importaciones de producto terminado Relacionada «XYZ» por USD $ a valor FOB – 100% importaciones de México Información de la Aduana del Ecuador consta otros países de procedencia Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Selección del método –Método de márgenes transaccionales de utilidad operacional –Método propuesto y aceptado Selección del indicador –Margen operativo - Utilidad operacional/ventas –Indicador propuesto y aceptado Selección de comparables –Análisis funcional –Análisis activos y riesgos –Utiliza bases de datos con información pública Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Análisis Funcional –No Realiza I&D –No Fabrica –Importa  Distribuye –Pocos Activos Fijos  Altos Activos Corrientes –Riesgo por obsolescencia de las medicinas corre casa matriz por reposición Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Comparables Código SIC: –5122: Drugs, Drugs propietaries, Druggists’ Sundries –5047: Medical, Dental and Hospital Equipment and Supplies –5160: Chemicals and Allied Products 2 comparables descartadas de 5 presentadas 1 comparable propuesta Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Comparables propuestas por la «farmacéutica» y aceptadas –Grupo Casa Saba –Amerisourcebergen Corp –Cardinal Health Inc –McKesson Corp –Amexdrug Corp Comparables propuestas por la «farmacéutica» y rechazadas –Pss World Medical –Aceto Corp Comparables incluida –United Drug Plc NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Pss World Medical Inc Distribución de suministros médicos, dentales, equipos de diagnóstico, productos farmacéuticos (19% ingresos), productos de especialidad para cirugía maxilofacial, cirugía plástica, anestesiología. Suministros desechables: Productos de papel, agujas, gasas, instrumentos quirúrgicos, guantes, aplicadores de lengua, kits de diagnóstico. Cuidado de ancianos (30% Ingresos) NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Comparable incluida – United Drug Distribuidor mayorista de productos farmacéuticos en Irlanda y Reino Unido Distribuye productos farmacéuticos y de venta libre a mayoristas farmacéuticos y hospitales Venta de vacunas NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Revisión del ajuste por control de precios Directrices de la OCDE –Los contribuyentes pretenderán que el precio de plena competencia debe ser ajustado para tomar en cuenta las intervenciones estatales como los controles de precios. –Estas intervenciones deben ser tratadas como factores de mercado –Una empresa independiente hubiera buscado una línea de productos alternativa u otras oportunidades comerciales. Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Cálculo de ajuste –Compara los precios promedio al contado de venta del mercado ecuatoriano con los precios promedio de venta al contado de País 1 y País 2 –Diferencia en precio es multiplicada por las unidades vendidas en Ecuador –Estima un ajuste –La AT no desconoce la existencia del control de precios a los medicamentos de uso humano –Concuerda en la estimación de ajuste siempre que se demuestre la afectación de esta regulación –La sola existencia de la norma jurídica no implica necesariamente que este control este afectando –Existen factores de mercado que influyen en los precios Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Caso: Sector Farmacéutico Q P O D Precio de Mercado p0 q0 Ctrl. 2 Ctrl. 1 Ctrl. Precios Eficaz (afecta mercado) Ctrl. Precios Ineficaz (No afecta mercado) NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo Bibliografía Libro de Microeconomía David Besanko y Ronald Braeutigam Libro de Introducción a la Microeconomía Paúl Krugman

Cálculo de ajuste –Se comparó los precios promedio calculados por la «farmacéutica» con los precios autorizados en los acuerdos ministeriales –Los precios promedio son inferiores a los autorizados –El precio de venta y los descuentos comerciales que afectan al precio promedio son fijados según la política comercial de la «farmacéutica» –Estudio de mercado de la «farmacéutica» corrobora análisis de la Adm. Tributaria. Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Conclusión –El contribuyente queda fuera de los rangos de plena competencia. –Es preciso realizar un ajuste por precios de transferencia. –En tribunales Caso: Sector Farmacéutico NormativaNormativa Etapas de Planificación Proceso de Análisis EjemploEjemplo

Gracias,