1. CONCEPTO Y TIPOS DE INMOVILIZADO

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1 1. CONCEPTO Y TIPOS DE INMOVILIZADO
Son activos fijos o inmovilizados las inversiones que van a permanecer de forma duradera (más de un año) en el patrimonio de la empresa. Dentro de ellos puede distinguirse entre: - Los gastos amortizables. Recogen una serie de gastos que, por tener una proyección plurianual, a pesar de carecer de valor de realización y ser intransferibles, se difieren en el tiempo. - El inmovilizado material. Incluye los de naturaleza tangible. - El inmovilizado inmaterial. Está constituido por inversiones intangibles, susceptibles de valoración económica, distintas a las inversiones financieras y los derechos de cobro. - El inmovilizado financiero. Expresa las inversiones permanentes en otras unidades económicas, independientemente de la forma de instrumentación (incluye los derechos de cobro de vencimiento superior al año).

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3 2. LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
Son gastos de establecimiento (subgrupo 20): - Los gastos de constitución (200) - Los gastos de primer establecimiento (201) - Los gastos de ampliación de capital (202) Gastos de constitución y de ampliación de capital Incluyen los honorarios de letrados, notarios y registradores, los originados en la impresión de memorias, boletines y títulos y los relacionados con la colocación de los títulos (tributos, publicidad, comisiones, etc.), ocasionados con motivo de la constitución o ampliación de capital. La característica común de todos estos desembolsos es su naturaleza jurídico-formal.

4 gastos de primer establecimiento
Los honorarios, gastos de viaje y otros previos de naturaleza técnica y económica (publicidad de lanzamiento, captación, adiestramiento y distribución de personal etc.), ocasionados con motivos de… inicio de la actividad productiva ampliación de la capacidad, entrada en nuevos mercados / lanzamiento de nuevos productos Siempre que no deban incluirse en el valor contable de otro activo. Los gastos de primer establecimiento tienen una naturaleza técnica-económica.

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6 gastos de establecimiento se valoran por el precio de adquisición o coste de
producción de los bienes y servicios que los constituyan deben amortizarse sistemáticamente en un plazo no superior a cinco años. La amortización se efectúa de forma directa Directa Cta de gastos de establecimiento a Bancos / acreedores Activación… Indirecta gastos en sus cuentas por naturaleza a Bancos / acreedores 1 Cta de gastos de establecimiento a Incorp. al activo de gastos de establecimiento 2

7 HOTELES NH

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9 3.1. EL INMOVILIZADO MATERIAL
constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles, que permanecen de manera duradera en la empresa. - Terrenos y bienes naturales - Construcciones (excepto el valor del solar) - Maquinaria (Incluye los elementos de transporte interno). - Utillaje Utensilios y herramientas. Incluye moldes y plantillas cuyo período de utilización supere el año. - Equipos para proceso de información (Ordenadores y periféricos) - Mobiliario (equipos de oficina, excepto los informáticos) - Instalaciones técnicas. Agrupaciones complejas de elementos. Aunque son separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva. (+repuestos o recambios exclusivos) - Elementos de transporte (elementos de transporte externo) - Otras instalaciones - Otro inmovilizado material (Incluyen los envases y embalajes que deban considerarse como inmovilizados y los repuestos para inmovilizado, no incluidos en otras cuentas)

10 3.2. INCORPORACIÓN: VALORACIÓN
ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN DONACIÓN ENTRADA Precio de adquisición Coste de producción Valor venal

11 3.2. INCORPORACIÓN: VALORACIÓN
ADQUISICIÓN Precio de adquisición Incluye… El importe facturado por el vendedor, Menos cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que haya practicado. Más los importes facturados por terceros imputables a la puesta en funcionamiento del activo, tales como explanación, derribo, instalación, montaje, asesoría y formación, los impuestos no deducibles y cualquier otro gasto producido hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado (transporte, seguros de transporte, honorarios profesionales…) Pueden incluirse los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento (intereses intercalarios) y las diferencias de cambio producidas hasta la incorporación de los activos al patrimonio. ENTRADA

12 Intereses intercalarios:
Condiciones iniciales. Girados por el proveedor o correspondientes a financiación específica Devengados antes de puesta en funcionamiento Resolución del ICAC. Se amplía a financiación genérica (se estima el porcentaje de financiación externa y el coste medio de la misma) Debe entenderse que un inmovilizado está en condiciones de funcionamiento cuando sea capaz de producir con regularidad, una vez superado el periodo de pruebas.

13 3.2. INCORPORACIÓN: VALORACIÓN
PRODUCCIÓN Coste de producción ENTRADA La construcción, fabricación, desarrollo o montaje de inmovilizados por medios propios implica la transformación, manipulación o integración de recursos adquiridos en el exterior. El coste de producción incluye: el precio de adquisición de los bienes adquiridos en el exterior, los gastos incurridos al emplear los recursos de la empresa (mano de obra, suministros, consumos de materiales, etc.) “el precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumidos, los costes directamente imputables a la fabricación de esos bienes y la parte de los costes indirectos que razonablemente puedan imputarse”

14 3.2. INCORPORACIÓN: VALORACIÓN
Imputación de gastos y costes de producción Imputación directa (Facturaciones de terceros) Cuentas de activación (medios propios y pequeñas facturaciones) Trabajos realizados para el inmovilizado material ¿intereses? Cuentas de activación: Trabajos realizados para el inmovilizado material… pero de carácter financiero Cuenta de inmovilizado en curso Trabajos realizados para el I.M. en curso Trabajos realizados para el I.M. en curso (financiero)

15 3.2. INCORPORACIÓN: VALORACIÓN
DONACIÓN Valor venal ENTRADA Es el que estaría dispuesto a pagar por él un comprador eventual, en las condiciones de estado y lugar en que se encuentre (norma de valoración 2.4 del PGC). El valor venal se aprecia en función de la situación de la empresa y, generalmente, bajo la hipótesis de continuidad. Contrapartida… Ingreso a distribuir en varios ejercicios

16 ¿CUÁNDO ENTRA EL BIEN EN EL PATRIMONIO?
Se encarga una maquinaria especial a una empresa Sueca, filial de otra Danesa. Se recibe el presupuesto euros La empresa exige el pago de un 20% por adelantado. Se envía, cerrando así el contrato de pedido. 10 meses después, la maquinaria está dispuesta para su envío a destino. Se paga el resto. Se embarca en el puerto de Bergen Escala en Rotterdam Llega al puerto de Bilbao Se descarga y se realiza la gestión en aduanas Se monta en un camión Recorre España entera Llega a Sevilla Comienza el montaje Periodo de pruebas Condiciones de funcionamiento

17 incoterms términos utilizados en un contrato de compraventa (usualmente internacional), que indican el punto de transmisión del riesgo y el cargo de los costes EXW (Ex Works / en fábrica) ... lugar convenido. "En fábrica" significa que el vendedor realiza la entrega de la mercancía cuando la pone a disposición del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (es decir, taller, fábrica, almacén, etc.), sin despacharla para la exportación ni cargarla en un vehículo receptor. DDP (Delivered Duty Paid / Entregada derechos pagados)... lugar de destino convenido. "Entregada derechos pagados" significa que el vendedor realiza la entrega de la mercancía al comprador, despachada para la importación y no descargada de los medios de transporte, a su llegada al lugar de destino convenido. El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo DDU, pero además paga los derechos de la importación de la mercancía. Supone la mayor obligación y riesgos para el vendedor dentro de los Incoterms.

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19 3.3 PERMANENCIA Reparar es volver a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado (por ejemplo, arreglar y/o sustituir piezas dañadas). Conservar es mantener un activo en buenas condiciones de funcionamiento (pintar, lubricar, limpiar, ajustar, revisar…). Renovar es recuperar las características iniciales del bien, aumentando su vida útil. Ampliar es incorporar nuevos elementos al inmovilizado, obteniendo una mayor capacidad productiva. Mejorar es alterar un elemento de inmovilizado, aumentando su eficiencia productiva. Modernizar es dar forma o aspecto moderno a elementos antiguos. Se consideran un mayor valor del activo si aumentan su capacidad, eficiencia o vida útil. En caso contrario, se consideran gastos.

20 Si la renovación afecta a una parte de un inmovilizado en el que:
RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS. NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL RENOVACIÓN DE LOS BIENES DE INMOVILIZADO MATERIAL La "renovación del inmovilizado" es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las características iniciales del bien objeto de renovación El importe de las renovaciones (p. adq / cte. prod) incrementa el valor del activo (se capitalizará) Simultáneamente, se dará de baja, en su caso, el elemento sustituido (y las correcciones de valor que le correspondan) Si la renovación afecta a una parte de un inmovilizado en el que: la amortización no se realiza separadamente, o no pueden identificarse claramente las correcciones de valor efectuadas a cada elemento Se contabiliza como gasto

21 RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS.
NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL AMPLIACIÓN Y MEJORAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL "ampliación" consiste en un proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose una mayor capacidad productiva. "mejora" es el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva. Aumento de su capacidad de producción, Mejora sustancial en su productividad ó, Alargamiento de la vida útil estimada del activo. Increm. valor

22 Tres funciones. Modificaciones en la base de amortización / vida útil, requieren del replanteamiento del cuadro de amortización Amortización Provisiones por depreciación Pérdidas No se dotan si el valor del inmovilizado puede recuperarse por el uso (vía amort.) Suele utilizarse en casos de disminuciones de valor irreversibles, asistemáticas y de cuantía considerable.

23 Notas relativas a la amortización I
Existen diferentes métodos de amortización además del que conocemos (método lineal) por ejemplo: Proporcional a la producción. La amortización de cada ejercicio depende de la intensidad del empleo del inmovilizado Progresivo. Cada año se amortiza una cantidad superior Degresivo. Cada año se amortiza una cantidad inferior Dada la dificultad de estimar la vida útil y el valor residual de los Inmovilizados, las empresas utilizan frecuentemente los coeficientes de amortización del reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Son fáciles de conseguir, válidos desde la perspectiva fiscal y aceptados por los auditores. Reparar es volver a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado Conservar es mantener un activo en buenas condiciones de funcionamiento Renovar es recuperar las características iniciales del bien (+ vida útil) Ampliar es incorporar nuevos elementos al inmovilizado (+ capacidad productiva.) Mejorar es alterar un elemento de inmovilizado (+ eficiencia productiva) Modernizar es dar forma o aspecto moderno a elementos antiguos.

24 Notas relativas a la amortización y II
La amortización además de reconocer en balance la reducción del valor sistemática de los inmovilizados y en la cuenta de pérdidas y ganancias el gasto derivado de su empleo en el proceso productivo sirve para, en caso de beneficios, retener los recursos necesarios para reponer el inmovilizado una vez esté totalmente amortizado. Las amortizaciones son gastos que no suponen salidas de tesorería (no se pagan) Al incluirlas como gastos reducimos el beneficio por ese importe impidiendo su reparto Reparar es volver a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado Conservar es mantener un activo en buenas condiciones de funcionamiento Renovar es recuperar las características iniciales del bien (+ vida útil) Ampliar es incorporar nuevos elementos al inmovilizado (+ capacidad productiva.) Mejorar es alterar un elemento de inmovilizado (+ eficiencia productiva) Modernizar es dar forma o aspecto moderno a elementos antiguos.

25 3.4. Venta Requiere de la actualización del VNC (amortización) Baja de la cuenta del bien, además de Compensatorias de activo (amortizaciones acumuladas y provisiones depreciación) Provisión de grandes reparaciones Los gastos inherentes a la operación no se contabilizan aparte, se integran en el precio de venta (disminuyéndolo)

26 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL
Elementos de activo fijo, susceptibles de valoración económica, de naturaleza intangible (aunque tengan un soporte físico) y distintos a los derechos de cobro o inversiones financieras. Se les aplican, en general, las mismas normas de valoración, provisión, amortización y reconocimiento de pérdidas que al inmovilizado material (Excepción: imposibilidad de aplicar el valor venal) Según el Plan General de Contabilidad, los elementos que pueden formar parte del Inmovilizado Inmaterial son: - Gastos de investigación y desarrollo (210) - Propiedad industrial (212) - Aplicaciones informáticas (215) - Concesiones administrativas (211) - Derechos de traspaso (214) - Fondo de comercio (213) - Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) - Anticipos para inmovilizaciones inmateriales (219)

27 4.1 Gastos de investigación y desarrollo (210)
Investigación: indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y la superior comprensión en los terrenos científico y técnico. Desarrollo: la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que se inicia la producción comercial. En general, los gastos de investigación y desarrollo se considerarán como gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, pueden activarse si cumplen los dos requisitos: a) Requisito de control: Estar específicamente individualizados por proyectos (ser separables), y su coste claramente establecido. b) Requisito económico: Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. La norma general será contabilizarlos como gasto (utilizando la cuenta Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio). En los casos indicados se podrán activar (utilizando la cuenta de ingresos Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial)

28 Amortización: 5 años, máximo, desde…
gastos en investigación: a partir del ejercicio en que se activen gastos de desarrollo: desde la fecha en que se terminó el proyecto Dudas razonables sobre su éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial Pérdidas del ejercicio

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33 4.3. Aplicaciones informáticas
4.2. Propiedad Industrial Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (licencias, patentes, marcas, etc.). 4.3. Aplicaciones informáticas Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos. En ningún caso pueden figurar en el activo los gastos de mantenimiento de aplicaciones informáticas. Tanto la propiedad industrial como las aplicaciones informáticas pueden ser generados por la empresa en cuyo caso se activarían los gastos correspondientes utilizando el procedimiento ya descrito. 4.5. Derechos de traspaso Recogen el importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales.

34 4.5. Concesiones Administrativas
La concesionaria adquiere el derecho a utilizar un activo propiedad de la Administración durante un periodo determinado, a cambio del pago de un precio (Edificios, Autopistas, Aparcamientos, Redes de Distribución…). En el contrato se incluye necesariamente la obligación de devolver el activo (Reversión de la Concesión) al final del periodo pactado. Depreciación anual del Derecho de Uso Gasto: Amortización Retención de Beneficios para afrontar gastos Fondo de Reversión

35 4.6. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero
El arrendamiento financiero es un contrato por el cual una empresa adquiere el derecho a utilizar un bien a cambio del pago de unas cuotas periódicas (suma de principal e intereses). En el contrato se contempla necesariamente la posibilidad de que, a su finalización, el arrendatario pueda ejercer una opción de compra. Duda razonable sobre el ejercicio de la opción Gasto: arrendamiento No hay duda razonable sobre el ejercicio de la opción Activo: derechos

36 No hay duda si… El Valor Neto Contable al final del contrato supera al importe a pagar para ejercitar la opción de compra. Si la opción de compra está suscrita (se entiende pagada) desde el inicio. Activo Derecho (por el valor al contado del bien) Gastos activados. Suma de los intereses diferencia Pasivo. Suma de cuotas a pagar (¡La obligación total de pago incluye principal pendiente e intereses!)

37 Arrendamiento financiero, la empresa ejercitará la opción de c.
El contrato (01/01/x1) establece 3 plazos anuales. Para ejercitar la opción de compra la empresa debe pagar una cuota final de u.m. Fecha de pago cuota Principal Intereses IVA sop. Total 31/12/X1 27.423 18.423 9.000 4.388 31.811 31/12/X2 20.265 7.158 31/12/X3 22.291 5.131 1.000 160 1.160 83.269 61.980 21.289 13.323 96.592 1/01/X1 61.980 21.289 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (Inmov. Inmaterial) Gastos financieros diferidos por operaciones de leasing (Gasto Amortizable: Inmovilizado) Acreedores a c / p por operaciones de leasing Acreedores a l / p por operaciones de leasing 27.423 55.846

38 La empresa ejercitará la opción de compra
1/01/X1 61.980 21.289 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (Inmov.Inmat) Gastos financieros diferidos por operaciones de leasing (gasto amortizable: Inmovilizado) Acreedores a c / p por operaciones de leasing Acreedores a l / p por operaciones de leasing 27.423 55.846 SE AMORTIZA EN FUNCIÓN DE LA VIDA ÚTIL DEL BIEN SE IMPUTA A RESULTADOS SIGUIENDO UN PLAN FINANCIERO Al ejercitarse la opción de compra se traspasan las cuentas Inmovilizado Inmaterial a las correspondientes de inmovilizado material Presentación elaborada por Ignacio Ruiz Albert. Revisada por Manuel García-Ayuso 06/Feb/2006