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El valor de los activos y pasivos puede variar por diferentes circunstancias. Estas variaciones deben reconocerse antes de elaborar el estado de resultados.

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Presentación del tema: "El valor de los activos y pasivos puede variar por diferentes circunstancias. Estas variaciones deben reconocerse antes de elaborar el estado de resultados."— Transcripción de la presentación:

1 El valor de los activos y pasivos puede variar por diferentes circunstancias. Estas variaciones deben reconocerse antes de elaborar el estado de resultados y el balance para que estos recojan los valores corregidos y los posibles gastos o ingresos que surjan. Nuestro ordenamiento contable recoge principalmente reducciones del valor (o su reversión posterior), solo en algunos casos puntuales permite revalorizaciones. Esto se debe a la aplicación del principio de prudencia El reconocimiento de estas variaciones se efectúa por medio de las correcciones valorativas son tres: a) las amortizaciones, b) los deterioros, y c) la valoración de algunos activos al valor razonable y coste amortizado a final de ejercicio. Correcciones valorativas

2 Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales …. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos… Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. PRINCIPIO DE PRUDENCIA (RESUMEN)

3 En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable. Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar el valor que la empresa espera recuperar vía esos rendimientos. Esto puede efectuarse, básicamente: a)Mediante la venta o cambio por otros activos, o b)Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar. Como estas condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a sus activos. Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de referencia que sea una buena estimación del valor recuperable. Correcciones valorativas: deterioros

4 La mejor estimación del valor recuperable depende del uso de ese bien dentro de la empresa. En los inmovilizados materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias… Deterioro: Inmovilizados materiales, intangibles e Inversiones Inm. Deterioro de valor Comparación entre Valor contable: coste – amort acum – deterioros anteriores Valor recuperable Valor en uso (act de flujos netos) Valor razonable – costes de venta mayor de

5 Valor razonable. Es el importe por el que puede ser adquirido un activo, entre partes interesadas en la transacción, que cuentan con la información necesaria para fijar el precio y que realizan la transacción en condiciones de independencia mutua. Normalmente es un valor de cotización en un mercado activo. Valor en uso. Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio. Deterioro: Inmovilizados materiales, intangibles e Inversiones Inm.

6 Un Terreno cuyo precio de adquisición es um Valor recuperable = um Terreno Pérdida por deterioro del Inmovilizado Material 500 Deterioro 500 Pérdida por deterioro del inmovilizado material (gasto explotación) Deterioro de valor del inmovilizado material (activo) 500 Deterioro = Valor Contable – Importe recuperable – = 500 um Ahora Valor Contable = Elemento T – deterioro= – 500 = um 500 Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro: Inmovilizados materiales, intangibles e Inversiones Inm.

7 En el ejercicio siguiente el importe recuperable es u.m. Luego IR > VC !! Terreno Reversión del deterioro del Inmovilizado Material 300 Reversión del deterioro 300 Deterioro de valor del inmovilizado material (activo) Reversión del deterioro del inmovilizado material (ingreso explotación) 300 Reversión Deterioro = Valor Contable – Importe recuperable – = 300 um Ahora Valor Contable = Elemento T – deterioro= – 200 = um 500 Deterioro de valor del inmovilizado material 300 Deterioro: Inmovilizados materiales, intangibles e Inversiones Inm.

8 Deterioro de valor Inmovilizados materiales, intangibles e Inversiones Inm. ALGUNAS PRECISIONES : Para el cálculo del deterioro es necesario tener en cuenta la amortización acumulada y deterioros preexistentes ya que el valor contable o en libros considera deterioros y amortizaciones acumuladas (valor contable = saldo cuenta de inmovilizado – deterioros = saldo de la cuenta de inmovilizado – amortización acumulada – deterioro de valor). La reversión del deterioro tiene como límite el valor que tendría el activo en nuestra contabilidad si no se hubiera deteriorado

9 Las cuentas de deudores y las partidas a cobrar recuperan su valor mediante el cobro en las condiciones establecidas. Si han ocurrido eventos que implican una reducción y/o retraso de los flujos de efectivo que se espera obtener de ese activo esto supone una reducción del valor actual a recuperar (valor de referencia para estos activos) que, si se sitúa por debajo del valor contable, genera una pérdida por deterioro. En el caso de los deudores comerciales, los deterioros pueden calcularse de forma individual (considerando las circunstancias de cada cliente en concreto y valorando la probabilidad de impago o de retrasos significativos). No obstante, con frecuencia, se calculan empleando un método de estimación global. Este consiste en aplicar, al saldo de deudores existente a final de ejercicio, un porcentaje de fallidos que la empresa, de acuerdo con su experiencia pasada, considera razonable. Deterioro: cuentas de deudores y partidas a cobrar

10 Deterioro: cuentas de deudores y partidas a cobrar: estimación global Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción (estimada) de valor reversible en los deudores Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Deterioro del valor de créditos comerciales Durante el ejercicio siguiente, por el reconocimiento de las pérdidas irreversibles Pérdidas en créditos comerciales incobrables Cuenta de deudores Al final del ejercicio siguiente, por la aplicación de la cuenta que registraba el deterioro de valor en el ejercicio anterior Deterioro del valor de créditos comerciales Reversión del deterioro de créditos comerciales

11 Las existencias (mercaderías, productos terminados…) recuperan su valor al venderse o (materias primas, otros aprovisionamientos) al venderse otras existencias a las que se han incorporado en el proceso productivo. El valor de referencia para realizar el cálculo del deterioro de las existencias es el valor neto realizable Valor neto realizable. Importe que se puede obtener por la enajenación del activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta. Este valor es un claro referente para las existencias cuya recuperación se efectúa por la venta. Sin embargo, en el caso de las materias primas y similares, su fin es formar parte de otro elemento, por lo que el valor neto realizable debería tener en cuenta todos los costes necesarios para convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados. Como esto suele incorporar una gran carga de subjetividad, se toma como valor de referencia, para el cálculo del deterioro, el valor de reposición de las materias primas. Valor de reposición. Es lo que costaría obtener un activo en similar situación y estado. Es lo que tendríamos que pagar por la compra. Deterioro: Existencias

12 En el caso de estimar globalmente el deterioro. Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción de valor reversible en las existencias finales. Pérdidas por deterioro de existencias a Deterioro del valor de las existencias Al crear la cuenta que registra el deterioro reconocemos una reducción de valor que debe ser considerada gasto del ejercicio. Al final del ejercicio, al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior Deterioro del valor de las existencias a Reversión del deterioro de existencias Al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior estamos reconociendo un ingreso. Este ingreso se espera que compense el menor precio de venta alcanzado por las existencias finales del ejercicio anterior, que normalmente habrán sido vendidas en el presente ejercicio. Deterioro: Existencias

13 Dependiendo del activo, el cálculo del deterioro puede seguir dos métodos distintos. a)Estimación individual, se utiliza en inmovilizados, cuando la empresa tiene un número bajo de clientes con saldos muy altos, cuando las existencias tienen, individualmente, valores altos y en determinadas carteras de instrumentos financieros. Los deterioros se calculan y por tanto, se vinculan a elementos patrimoniales concretos (un edificio, un cliente determinado…). Las dotaciones y los excesos se registran al conocer la reducción de valor o al tener información de la reversión del valor del activo concreto para el que fueron dotadas. b)Estimación global, se emplea generalmente en existencias y deudores, cuando no es posible, o económico, realizar un seguimiento individual. En el método de estimación global, el deterioro es estimado de forma estadística para un conjunto de elementos patrimoniales. Al no poderse reconocer ningún vínculo directo con un activo concreto, las provisiones son aplicadas al final del ejercicio siguiente al que fueron dotadas. Deterioro: Métodos

14 Hemos aplicado este principio en el cálculo del deterioro:.- Al calcular los distintos importes recuperables tenemos que realizar estimaciones de flujos futuros de efectivo, esto supone estimar cantidades, plazos, etc. de manera prudente..- Los deterioros registrados como pérdidas son riesgos conocidos aunque no se han producido, por ejemplo las mercaderías deterioradas todavía no se han vendido, los créditos deteriorados todavía no han sido impagados, etc. Registramos los deterioros antes que las transacciones que los concretan. PRINCIPIO DE PRUDENCIA


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