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18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA1. LECCIÓN 9 LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA2.

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1 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA1

2 LECCIÓN 9 LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA2

3 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA3 SUMARIO 1. EL CONSUMO COMO OBJETO IMPONIBLE 1.1. CONFIGURACIÓN DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO 1.2. MODALIDADES IMPOSITIVAS 2. IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS: ASPECTOS PROBLEMÁTICOS. 3. EFECTO PIRAMIDAL Y COMERCIO INTERNACIONAL 4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 4.1. ANTECEDENTES 4.2. CONCEPTO Y CONFIGURACIÓN SIMPLICIDAD DE LA IDEA SUBYACENTE EL VALOR AÑADIDO COMO MAGNITUD ECONÓMICO-FISCAL EL CRÉDITO AL IMPUESTO 4.3. ASPECTOS PROBLEMÁTICOS DEL IVA: LAS EXENCIONES 5. IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO 5.1. INTRODUCCIÓN Y CONCEPTO 5.2. CARÁCTERÍSTICAS 5.3. FORMAS DE ENTENDER Y CONCRETAR ESTOS IMPUESTOS COMO GRAVÁMENES SOBRE EL CONSUMO SUNTUARIO COMO ALTERNATIVA AL RACIONAMIENTO ADMINISTRATIVO COMO INGRESO TRIBUTARIO AFECTADO PENALIZADOR DE LOS CONSUMOS INDESEABLES CON FINALIDAD ESTRICTAMENTE RECAUDATORIA

4 1. EL CONSUMO COMO OBJETO IMPONIBLE 1.1 CONFIGURACIÓN DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN EL CONSUMO SON EN LA ACTUALIDAD UNO DE LOS TRES PILARES SOBRE LOS QUE SE ASIENTA EL GRUESO DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA (LAS OTRAS DOS SON EL IRPF Y LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL). SU PRECEDENTE. EN ESPAÑA, FUE LA ALCABALA CASTELLANA, GRAVAMEN CREADO POR ALFONSO XI PARA SUBVENIR A LAS NECESIDADES FINANCIERAS QUE SURGIERON COMO CONSECUENCIA DE LA TOMA DE ALGECIRAS EN 1342 Y QUE SE MANTUVO EN LA REFORMA TRIBUTARIA DE 1845, HITO DE LA HISTORIA FINANCIERA DE ESPAÑA QUE ROMPIÓ DEFINITIVAMENTE CON EL SISTEMA DEL ANTIGUO RÉGIMEN. DOS RAZONES PERMITEN EXPLICAR SU PERVIVENCIA : SU GRAN CAPACIDAD RECAUDATORIA Y LA ECONOMICIDAD DE SU GESTIÓN DOS DEFECTOS GRAVES : SU FALTA DE EQUIDAD Y SUS EFECTOS DISTORSIVOS SOBRE LOS PRECIOS. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA4

5 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA5 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS 1. OBJETO IMPONIBLE: SEGÚN EL OBJETO IMPONIBLE PUEDEN DISTINGUIRSE DOS TIPOS DE GRAVÁMENES: A. LOS IMPUESTOS QUE TIENEN COMO OBJETO AL CONSUMO EN GENERAL (TODOS LOS ACTOS DE CONSUMO) CUYA DENOMINACIÓN GENÉRICA ES LA DE IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O LA CIFRA DE NEGOCIO, B. LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN SÓLO DETERMINADOS CONSUMOS Y QUE SON CONOCIDOS COMO IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO O IMPUESTOS SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS. 2. HECHO IMPONIBLE : LAS ENTREGAS DE BIENES, LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS O IMPORTACIONES EFECTUADAS POR LOS EMPRESARIOS. 3. SUJETO PASIVO. EL EMPRESARIO QUE REALIZA DICHAS OPERACIONES, ES QUIEN ASUME LAS DISTINTAS OBLIGACIONES QUE COMPORTA EL TRIBUTO, ES EL TRANSMITENTE DE LA OPERACIÓN SUJETA A GRAVAMEN, POR MÁS QUE EL CONTRIBUYENTE O TITULAR DE LA CAPACIDAD DE PAGO QUE PRETENDE ALCANZAR EL IMPUESTO SEA OTRA PERSONA DISTINTA (EL RECEPTOR DE LA TRANSACCIÓN O CONSUMIDOR FINAL). LA RERCUSIÓN DEL GRAVAMEN: ES EL PROCESO DE TRASLACIÓN IMPOSITIVA POR LA VÍA DE LOS PRECIOS, Y CONSISTE EN UN MECANISMO MEDIANTE EL CUAL, AL FINAL, QUIEN SATISFACE ESTE IMPUESTO ES EL CONSUMIDOR. CON ESTE PROCEDIMIENTO DE EXACCIÓN LO QUE SE CONSIGUE ES QUE EFECTIVAMENTE PAGUEN EL IMPUESTO AQUELLOS QUE CONSUMEN, PERO RESPONSABILIZANDO DE SUGESTIÓN A UN COLECTIVO MÁS REDUCIDO (EL DE LOS SUMINISTRADORES) Y MÁS FÁCILMENTE CONTROLABLE POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

6 4. BASE Y CUOTA. ESTE IMPUESTO OPERA SOBRE UN CONCEPTO DE BASE IMPONIBLE QUE ES REAL, OBJETIVO Y SIMPLE: EL VALOR DE TRANSACCIÓN DE LA OPERACIÓN O PRECIO. ES UNA BASE IMPONIBLE A LA QUE SE PUEDE ACCEDER SIN TENER QUE RECURRIR A CÁLCULOS COMPLEJOS NI A DISPOSICIONES LEGALES COMPLEMENTARIAS. LA CUOTA TRIBUTARIA ES UN ELEMENTO CUANTITATIVO SENCILLO DE OBTENER: O BIEN SE TRATA DE IMPUESTOS DE SUMA FIJA, EN LOS QUE LA CUOTA VIENE UNILATERALMENTE CIFRADA POR LA ADMINISTRACIÓN A PARTIR DE MAGNITUDES DISTINTAS AL VALOR (SITUACIÓN HABITUAL EN LOS IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS). O BIEN SE TRATA DE IMPUESTOS "AD VALOREM" DE CARÁCTER PROPORCIONAL, EN LOS QUE, PARA CALCULAR LA CUOTA, BASTA CON APLICAR DE MANERA FIJA UN DETERMINADO PORCENTAJE AL PRECIO DE LA OPERACIÓN SUJETA. EL CIFRADO, O CÁLCULO, DE LO QUE HAN DE LIQUIDAR ES AUTOMÁTICO: EL VALOR DEL VOLUMEN DE OPERACIONES REALIZADO MULTIPLICADO POR EL TIPO DE GRAVAMEN. EL SISTEMA DE SISAS. LA VIEJA IMPOSICIÓN AL CONSUMO ESPAÑOLA SE BASABA EN ESTE SISTEMA. CONSISTÍA EN ENTREGAR AL COMPRADOR UNA CANTIDAD DE GÉNERO MENOR AL QUE SE PAGABA, PARA HACER FRENTE POR PARTE DEL VENDEDOR AL PAGO DE IMPUESTOS O GASTOS LOCALES, QUE DEBÍA ENTREGAR A LOS RECAUDADORES. ASÍ SOBRE EL VINO SE SISABA UN OCTAVO. LA SISA SE APLICO SOBRE EL ACEITE, EL VINO, EL VINAGRE, LA CARNE, EL AZÚCAR. EN 1632 SE ESTABLECIÓ LA LA SISA EN LOS TEJIDOS EQUIVALENTE AL MEDIO DOZAVO DE LA VARA DE MEDIR. EN CASTILLA NUNCA SE IMPUSO LA SISA SOBRE LOS GRANOS (CEREALES) EN CAMBIÓ EN ARAGÓN LOS PRODUCTOS SOBRE LOS QUE RECAYÓ LA SISA FUERON LOS CEREALES Y LA CARNE. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA6

7 1.EL IMPUESTO PERSONAL AL CONSUMO. ES ALGO ASÍ COMO UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAL GASTADA EN VEZ DE SOBRE LA RENTA PERSONAL OBTENIDA, QUE ES EL IRPF. ES INEXISTENTE EN LOS SISTEMAS FISCALES DE LA ACTUALIDAD. 2.LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO EN GENERAL. DENOMINADOS TAMBIÉN IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O SOBRE LA CIFRA DE NEGOCIOS, SON GRAVÁMENES VINCULADOS A LA PRODUCCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS, PUES ES A TRAVÉS DE SU PROCESO DE PRODUCCIÓN COMO SE CONCRETA SU EXIGENCIA. SI SE ENTIENDE LA PRODUCCIÓN COMO UNA SECUENCIA LINEAL DE FASES POR LAS QUE VAN ATRAVESANDO LOS BIENES DESDE SU PRIMERA MANUFACTURA HASTA SU PUESTA A DISPOSICIÓN DE LOS CONSUMIDORES FINALES, ASÍ: FABRICANTES INICIALES MAYORISTAS MINORISTAS CONSUMIDORES ENTONCES, GRAVAR EL CONSUMO TOTAL PUEDE HACERSE DE DOS MANERA DISTINTAS: 1.HACIENDO TRIBUTAR DIRECTAMENTE A TODOS LOS INDIVIDUOS POR LOS BIENES Y SERVICIOS QUE ADQUIEREN PARA SU CONSUMO Y EL DE SU FAMILIA. (IMPUESTO PERSONAL SOBRE EL GASTO) 2.APLICANDO EL IMPUESTO EN UNA O VARIAS DE LAS FASES POR LAS QUE HA DE PASAR EL BIEN, A FIN DE QUE SU CARGA SE SUME AL VALOR DEL OUTPUT DE TAL FASE Y VAYA SIENDO ARRASTRADA EN EL PRECIO DEL BIEN A LO LARGO DEL PROCESO PRODUCTIVO HASTA EL CONSUMIDOR FINAL. (FORMA INDIRECTA DE GRAVAR EL CONSUMO TOTAL) 1.2 MODALIDADES IMPOSITIVAS 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA7

8 LA SEGUNDA MANERA -INDIRECTA- DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO PRESENTA TRES VARIANTES: 1.IMPUESTOS MONOFÁSICOS SOBRE LAS VENTAS, 1.GRAVAN UNA ÚNICA VEZ, O EN UN ÚNICO PUNTO, EL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. PRESENTA TRES POSIBILIDADES: EL IMPUESTO MONOFÁSICO SOBRE LOS FABRICANTES, SOBRE LOS MAYORISTAS O SOBRE LOS MINORISTAS. 2.IMPUESTOS PLURIFÁSICOS SOBRE LAS VENTAS O EN CASCADA, 1.GRAVAN TODAS Y CADA UNA DE LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES DEL SISTEMA, DESDE LA PRIMERA TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS HASTA LA VENTA AL POR MENOR DE LOS CORRESPONDIENTES BIENES O SERVICIOS. 3.IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO, 1.MODALIDAD HÍBRIDA DE LAS DOS ANTERIORES, PUES AÚN GRAVANDO TODAS LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN, ÚNICAMENTE INCIDEN EN UNA PARTE DEL VALOR DEL BIEN EN CADA UNA DE ELLAS (EL VALOR AÑADIDO). LA IDEA SOBRE LA QUE SE SUSTENTAN ES QUE EL VALOR DE UN BIEN QUE LLEGA A SU DESTINO FINAL (EL CONSUMO) NO ES SINO LA SUMA DE TODOS LOS VALORES PARCIALES QUE SE HAN IDO GENERANDO Y AÑADIENDO EN TODAS Y CADA UNA DE LAS FASES DE SU PROCESO DE PRODUCCIÓN. 4.LOS IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS. PERSIGUEN HACER TRIBUTAR SÓLO EL CONSUMO DE DETERMINADOS BIENES POR ENTENDER QUE EL GASTO DE RENTA EN ELLOS ES UNA MANIFESTACIÓN CONCRETA Y PARTICULAR DE CAPACIDAD DE PAGO. DOS VARIANTES: 1.LOS IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR, CONOCIDOS COMO RENTA DE ADUANAS Y MAL DENOMINADOS ARANCELES; LOS CUÁLES NO SON EN PURIDAD IMPUESTOS AL CONSUMO, PUES IGUAL GRAVAN LA IMPORTACIÓN (Y EN OCASIONES LA EXPORTACIÓN) DE BIENES DE CONSUMO QUE DE BIENES DE CAPITAL, POR LO QUE SU INCLUSIÓN EN ESTE GRUPO NO OBEDECE SINO A RAZONES DE SIMPLIFICACIÓN TAXONÓMICA. 2.LOS IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO TAMBIÉN LLAMADOS SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS O ACCISAS. IMPOSICIÓN AL CONSUMO INDIRECTA: VARIANTES O MODALIDADES 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA8

9 a. DELIMITACIÓN DEL SUJETO PASIVO: AFECTA A ALGUNA DE LAS VARIANTES DE LOS IMPUESTOS MONOFÁSICOS. SI DEL IMPUESTO TIENEN QUE SER RESPONSABLES LOS EMPRESARIOS Y PROFESIONALES SITUADOS EN UNA FASE CONCRETA DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y SÓLO EN ESA, LOS PRODUCTORES ELEGIDOS COMO PUNTO DE IMPACTO DEL IMPUESTO TIENEN QUE ESTAR PERFECTAMENTE DESLINDADOS DE LOS DEMÁS. PERO, ¿CÓMO SE DELIMITAN DE MANERA INEQUÍVOCA A LOS EMPRESARIOS ELEGIDOS COMO SUJETOS PASIVOS?, ¿CÓMO SE IMPIDE, POR EJ. A UN FABRICANTE EFECTUAR DIRECTAMENTE VENTAS A LOS MINORISTAS O, INCLUSO, A LOS CONSUMIDORES?. LA SOLUCIÓN REQUIERE SISTEMAS DE LICENCIAS Y CONCESIONES COMPLEJOS Y COSTOSOS. ADEMÁS, UN IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS MONOFÁSICO, CUANTO MÁS ALEJADO DEL CONSUMIDOR FINAL SE SITÚE, MÁS BELIGERANTE ES EN FAVOR DE LA INTEGRACIÓN EMPRESARIAL VERTICAL. ES DECIR, INDUCE A LAS EMPRESAS A DESARROLLAR ACTIVIDADES Y FUNCIONES PROPIAS DE LAS FASES SIGUIENTES O ANTERIORES A ELLA, PARA PODER REALIZAR OPERACIONES NO SUJETAS A GRAVAMEN. POR EJEMPLO: EN EL CASO DE UN IMPUESTO SOBRE EL FABRICANTE, ÉSTOS TRATARÁN DE DESARROLLAR FUNCIONES Y ACTIVIDADES MAYORISTAS TAMBIÉN, PUES LAS VENTAS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS NO SE VEN SUJETAS A TRIBUTACIÓN. 2. IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS:ASPECTOS PROBLEMÁTICOS. a. DELIMITACIÓN DEL SUJETO PASIVO 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA9

10 PROBLEMA CONOCIDO CON LA INCORRECTA EXPRESIÓN DE EFECTO PIRAMIDACIÓN: CONSISTE EN QUE, AL GRAVAR EL IMPUESTO MONOFÁSICO LAS VENTAS DE UNA DE LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN E INCORPORAR EL TRIBUTO AL PRECIO DE MERCADO DE SU OUTPUT (producto acabado) E INPUT ( materia prima) DE LA SIGUIENTE FASE, LOS EMPRESARIOS DE LA SIGUIENTE FASE NO CIFRARÁN YA SU MARGEN DE BENEFICIOS SOBRE SUS COSTES TOTALES EXCLUSIVAMENTE, SINO EN TALES COSTES INCREMENTADOS EN EL IMPUESTO QUE SUS PROVEEDORES LES HAN REPERCUTIDO, CON LO QUE EL VALOR DE SU OUTPUT EN EL MERCADO VA A ESTAR AUMENTADO, CON EL IMPUESTO Y CON EL DIFERENCIAL EN EL MARGEN DE BENEFICIOS QUE EL IMPUESTO ARRASTRADO HA OCASIONADO. COMO, ADEMÁS, ESTE HECHO SE VA A REPETIR TANTAS VECES COMO FASES HAYA ENTRE EL PUNTO DE IMPACTO DEL IMPUESTO Y EL CONSUMIDOR, EL RESULTADO FINAL VA SER UN ACRECENTAMIENTO AMPLIFICADO DEL PRECIO A PAGAR POR EL CONSUMIDOR QUE, IMAGINARIAMENTE, SE PUEDE ASOCIAR A UNA PIRÁMIDE COLOCADA EN POSICIÓN HORIZONTAL. DE AHÍ LA INCORRECTA DENOMINACIÓN. EN EL EJEMPLO QUE RECOGE EL CUADRO Nº 1, SE ILUSTRA LA IDEA IMPLÍCITA EN EL EFECTO ACRECENTAMIENTO DE LOS PRECIOS Y PERMITE APRECIAR SU DISTINTA MAGNITUD EN FUNCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE VENTAS QUE SE ESTÉ CONSIDERANDO. b. DISTORSIONES EN EL SISTEMA DE PRECIOS 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA10

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12 SUPÓNGASE QUE EN EL SISTEMA SÓLO EXISTE UN ÚNICO BIEN DE CONSUMO CUYA PRODUCCIÓN ATRAVIESA LINEALMENTE LAS TRES CONSABIDAS FASES DE: FABRICACIÓN, MAYORISTA Y MINORISTA, SU SECUENCIA SE DESCRIBE EN LA PRIMERA COLUMNA DEL CUADRO Nº 1, EN LA QUE SE REPRESENTA LO QUE OCURRE CON LA PRODUCCIÓN DEL BIEN DE CONSUMO EN AUSENCIA DE IMPUESTO ALGUNO: EL FABRICANTE, PARA MANUFACTURAR EL BIEN EN CUESTIÓN, HA DE ADQUIRIR INPUTS (materias primas) POR VALOR DE 100, TIENE UNOS GASTOS DE PRODUCCIÓN (LABORALES, ADMINISTRATIVOS...) DE 50 UNIDADES Y, ADEMÁS, HA DE CONSIDERAR SU PROPIO BENEFICIO, QUE SUPONEMOS QUE LOS EMPRESARIOS CIFRAN APLICANDO EL 20% SOBRE SUS COSTES TOTALES, INCORPORANDO ASÍ AL VALOR DE SU OUTPUT TOTAL OTRAS 30 UNIDADES. CON TODO ESTO, EL FABRICANTE PONE SU PRODUCCIÓN EN EL MERCADO CON UN VALOR DE 180. A CONTINUACIÓN, EL MAYORISTA ADQUIERE EL OUTPUT ANTERIOR POR ESOS 180 QUE ES SU VALOR DE MERCADO, LE INCORPORA OTRAS 70 UNIDADES POR SUS COSTES, Y LE AÑADE OTRAS 50 UNIDADES, DE MARGEN DE BENEFICIOS (20% SOBRE LOS DEMÁS COSTES), Y COLOCA EL NUEVO PRODUCTO EN EL MERCADO A 300 UNIDADES. FINALMENTE, EL MINORISTA ADQUIERE POR 300 UNIDADES LA PRODUCCIÓN AL MAYORISTA, LE AÑADE SUS PROPIOS COSTES (75) Y SU MARGEN DE BENEFICIOS (75), Y PONE A DISPOSICIÓN DEL CONSUMIDOR EL BIEN DE CONSUMO POR UN VALOR DE MERCADO DE 450. HASTA AQUÍ LO QUE OCURRIRÍA SIN LA PRESENCIA DE IMPUESTO ALGUNO. EXPLICACIÓN DEL EJEMPLO 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA12

13 SUPONGAMOS AHORA QUE EL ESTADO PRECISA DE UNA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DE 9 UNIDADES Y QUE DECIDE OBTENER LA MISMA GRAVANDO AL CONSUMO. ¿CUÁL ES LA FIGURA QUE MÁS LE CONVIENE? COMIENZA POR LOS IMPUESTOS MONOFÁSICOS AL FABRICANTE. DADO QUE LA RECAUDACIÓN QUE EL ESTADO PRECISA ES DE 9 UNIDADES Y QUE LA BASE SOBRE LA QUE SE VA A GIRAR EL IMPUESTO -EL VALOR DEL OUTPUT DEL FABRICANTE- ES DE 180, EL TIPO DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO AL FABRICANTE A ESTABLECER SERÁ DEL 5%. DÁNDOSE ENTONCES LA SITUACIÓN DESCRITA EN LA SEGUNDA COLUMNA DEL CUADRO Nº 1: EL IMPUESTO PROPORCIONA LA RECAUDACIÓN ESPERADA DE 9 UNIDADES, PERO, LOS BENEFICIOS DEL MAYORISTA Y DEL MINORISTA SON AHORA UN 3,6 Y CASI UN 2,9 % RESPECTIVAMENTE MÁS ELEVADOS QUE ANTES DE IMPUESTO. ADEMÁS, Y EN ESTO CONSISTE EL EFECTO ACRECENTAMIENTO, LOS SUCESIVOS PRECIOS HAN IDO PAULATINAMENTE AMPLIFICÁNDOSE HASTA LLEGAR AL CONSUMIDOR FINAL, EL CUÁL SE ENFRENTA A UN PRECIO ACRECENTADO, NO SÓLO EN LAS 9 UNIDADES CORRESPONDIENTES AL IMPUESTO, SINO EN 12,96 QUE ES EL RESULTADO DE LA SUPERPOSICIÓN DE 3,96 UNIDADES EN QUE SE HAN ACRECIDO LOS BENEFICIOS EMPRESARIALES DEL MAYORISTA Y EL MINORISTA RESPECTO A LAS 9 UNIDADES QUE ESTADO HA RECAUDADO. DADO ESTE INCONVENIENTE, EL ESTADO OPTA POR TOMAR AL MAYORISTA COMO PUNTO DE IMPACTO DEL IMPUESTO. ELLO LE PERMITE APLICAR UN TIPO DE GRAVAMEN MÁS REDUCIDO, YA QUE LA BASE SOBRE LA QUE EL IMPUESTO SE GIRA -EL VALOR DEL OUTPUT- ES MAYOR QUE EN EL CASO DE LOS FABRICANTES. TAL ES LO QUE RECOGE LA TERCERA COLUMNA DEL CUADRO Nº 1, EN LA QUE SE VEN LAS IMPLICACIONES DE UN GRAVAMEN MONOFÁSICO A LOS MAYORISTAS DEL 3%, Y EN LA QUE PUEDE COMPROBARSE QUE SI BIEN SE ATENÚA EL EFECTO AGRANDAMIENTO DE LOS PRECIOS, ÉSTE TODAVÍA SUBSISTE. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA13

14 ANTE LOS INCONVENIENTES ANTERIORES, EL ESTADO PUEDE TOMAR A LOS DETALLISTAS O MINORISTAS COMO PUNTO DE IMPACTO DE UN GRAVAMEN DEL 2 % SOBRE SUS VENTAS. ESTA ELECCIÓN, (CUARTA COLUMNA DEL CUADRO Nº 1), SUPONE ELIMINAR POR COMPLETO EL EFECTO AMPLIACIÓN DE LOS PRECIOS DE LOS ANTERIORES GRAVÁMENES, AQUÍ EL PRECIO AL CONSUMIDOR SE INCREMENTA ESTRICTAMENTE EN LO QUE AUMENTA LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA, PERMITIENDO MENOR TIPO DE GRAVAMEN, INCLUSO QUE A LOS MAYORISTAS. NO OBSTANTE, SE VE AGRAVADO EL PROBLEMA DE LOS SUJETOS PASIVOS DEL TRIBUTO, PUES ÉSTOS SERÁN SIEMPRE LOS MÁS NUMEROSOS. EL ESTADO TIENE AÚN LA OPCIÓN DEL IMPUESTO PLURIFÁSICO O EN CASCADA. ELLO LE PERMITE OBVIAR EL PROBLEMA DEL DESLINDE DE LOS EMPRESARIOS QUE HAN DE SER SUJETOS PASIVOS Y LOS QUE NO. PUES TENDRÁN ESTA CATEGORÍA TODOS LOS QUE REALICEN ENTREGAS DE BIENES O PRESTACIONES DE SERVICIOS, INDEPENDIENTEMENTE DE LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN. ADEMÁS, LA AMPLITUD DE UN BASE IMPONIBLE NACIONAL TAN GRANDE -EL VALOR DE TODAS LAS TRANSACCIONES MERCANTILES QUE TIENEN LUGAR EN EL MERCADO-, POSIBILITAN UN TIPO MÁS REDUCIDO QUE EN CUALQUIER OTRO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (EN EL EJEMPLO QUE VENIMOS MANEJANDO EL 0,87 %). PERO, EL EFECTO PIRAMIDAL EN EL IMPUESTO PLURIFÁSICO, COLUMNA QUINTA DEL CUADRO, SE PROVOCA CASI TANTO COMO SI EL IMPUESTO SE UBICASE EN LA FASE FABRICANTE Y, ADEMÁS, SE DEJA SENTIR EN TODAS Y CADA UNA DE LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA14

15 LA AMPLIFICACIÓN DE LOS PRECIOS ASOCIADA A LA IMPOSICIÓN SOBRE LAS VENTAS NO ES UN FENÓMENO QUE SE MANIFIESTE EXCLUSIVAMENTE EN EL MERCADO INTERNO. AL CONTRARIO, EN CASO DE QUE EL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN TRASPASE LOS LÍMITES FRONTERIZOS Y EL BIEN SEA ADQUIRIDO POR UN CONSUMIDOR RESIDENTE EN OTRO PAÍS, EL PRECIO LLEVARÁ IMPLÍCITO, COMO MÍNIMO, EL EFECTO PIRAMIDAL OCASIONADO POR EL IMPUESTO DE VENTAS DEL PAÍS EXPORTADOR HASTA LLEGAR A LA FRONTERA. EN DEFINITIVA, ESTOS IMPUESTOS SOBRE VENTAS, DISTORSIONAN EL SISTEMA DE PRECIOS NACIONALES, Y VULNERAN LA NEUTRALIDAD DEL LIBRE JUEGO DE LA OFERTA Y LA DEMANDA INTERNACIONALES. DICHA PROLONGACIÓN INTERNACIONAL ADQUIERE UNA RELEVANCIA ESPECIAL SI, ADEMÁS, SE TOMAN EN CUENTA LAS DISTINTAS FORMAS EN QUE EL IMPUESTO PUEDE SER ENTENDIDO Y EXIGIDO. TAMBIÉN ES POSIBLE ENTENDER LOS IMPUESTOS AL CONSUMO, COMO IMPUESTOS A LA PRODUCCIÓN, PUES, ES A TRAVÉS DE LAS DISTINTAS SECUENCIAS QUE COMPONEN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN COMO SE ASIENTA SU EXIGENCIA. ESTA DUALIDAD DA LUGAR A QUE, EN EL CASO DE BIENES TOTAL O PARCIALMENTE PRODUCIDOS EN UN PAÍS Y VENDIDOS PARA SU CONSUMO EN OTRO, SE PLANTEE A CUÁL DE LAS DOS JURISDICCIONES FISCALES CORRESPONDE LA EXIGENCIA Y RECAUDACIÓN DEL GRAVAMEN: ¿ A LA DEL PAÍS DONDE SE HA PRODUCIDO O, A LA DEL PAÍS EN EL QUE SE CONSUME?. 3. EFECTO PIRAMIDAL Y COMERCIO INTERNACIONAL 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA15

16 ESTE ASUNTO HA SIDO CAUSA DE UN DEBATE, NO CERRADO, ENTRE PARTIDARIOS DEL PRINCIPIO DEL ORIGEN, SEGÚN EL CUAL ESTOS IMPUESTOS DEBEN SER APLICADOS EN EL PAÍS DONDE LOS BIENES SE PRODUCEN, LOS DEL PRINCIPIO DEL DESTINO, SEGÚN EL CUAL, ES EN EL PAÍS DONDE SE CONSUMEN LOS BIENES OBJETO DE INTERCAMBIO INTERNACIONAL DONDE DEBE APLICARSE ESTOS GRAVÁMENES. LAS IMPLICACIONES QUE SE DERIVAN DE LA ADOPCIÓN DE UNO U OTRO DE TALES CRITERIOS SON NUMEROSAS Y DE GRAN TRASCENDENCIA: LA ADOPCIÓN DEL PRINCIPIO DE ORIGEN EN LA IMPOSICIÓN DE LAS VENTAS, CUANDO ÉSTA AFECTA A TRANSACCIONES INTERNACIONALES, OTORGA UNA IMPORTANTE VENTAJA A AQUÉLLOS PAÍSES QUE SON MÁS PRODUCTIVOS EN TÉRMINOS REALES (MAYOR NIVEL TECNOLÓGICO Y/O BAJOS COSTES LABORALES) O CON MENOR PRESIÓN FISCAL SOBRE SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL (IRPF E I.S); MIENTRAS QUE LA ADOPCIÓN DEL PRINCIPIO DE DESTINO SUPONE UN ABARATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES QUE PERMITE A LOS PRODUCTORES EXTRANJEROS COMPETIR CON LAS EMPRESAS DEL PAÍS IMPORTADOR EN IGUALDAD DE CONDICIONES. TRAS UN DILATADO PROCESO NEGOCIADOR MULTILATERAL QUE TUVO EN LA OCDE Y EN EL EXTINTO GATT, (General Agreement on Tariffs and Trade, acuerdo multilateral, Conferencia de La Habana, 1947), EL PRINCIPIO DEL DESTINO ES EL CRITERIO POR EL QUE SE HAN PRONUNCIADO LA MAYORÍA DE LOS PAÍSES. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA16

17 LA ADOPCIÓN DEL PRINCIPIO DE DESTINO, PASA POR LA EXISTENCIA DE UNOS CONTROLES Y AJUSTES FISCALES EN LAS FRONTERAS, QUE PERMITAN SUBSANAR LA FALTA DE UNIFORMIDAD TRIBUTARIA DE LOS DIFERENTES PAÍSES. ESTOS AJUSTES CONSISTEN EN CONSTATAR PRIMERO, Y CORREGIR SI PROCEDE, QUE LAS EXPORTACIONES DE OTROS PAÍSES VENGAN LIBERADAS DE LOS IMPUESTOS SOBRE VENTAS DE SU PAÍS DE ORIGEN, Y LUEGO GRAVARLOS CON LOS IMPUESTOS QUE ESOS BIENES SOPORTAN EN EL PAÍS QUE LOS IMPORTA. ADMITIDA LA NECESIDAD DE ESTA CORRECCIÓN, LA VALIDEZ DE LOS AJUSTES FISCALES EN FRONTERA VA A VENIR CONDICIONADA PRINCIPALMENTE POR LA MODALIDAD DE IMPOSICIÓN INDIRECTA UTILIZADA. SI EL GRAVAMEN EN EL PAÍS QUE EXPORTA EL BIEN ES MONOFÁSICO MINORISTA, LA DETERMINACIÓN DE LA CARGA DEL TRIBUTO NO PRESENTA GRAVES PROBLEMAS, PUES SE CIFRA DIRECTAMENTE A PARTIR DE LA BASE Y DEL TIPO IMPOSITIVO. SI ESTÁ SITUADO EN CUALQUIER FASE ANTERIOR, EL PROBLEMA DE DETERMINACIÓN DE LA CARGA SE COMPLICARÁ, PUES HABRÁ QUE CALCULAR EL EFECTO INDUCIDO EN LOS PRECIOS DE LOS BIENES QUE EL IMPUESTO PROVOCA. Y, SI EL SISTEMA DE IMPOSICIÓN INDIRECTA DEL PAÍS EXPORTADOR DESCANSA EN UN IMPUESTO PLURIFÁSICO, LAS DIFICULTADES SERÁN LAS MÁXIMAS COMO PUEDE CONSTATARSE COTEJANDO EL CUADRO Nº 1. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA17

18 4.1 ANTECEDENTES EL IVA FUE IDEADO EN 1918 POR EL CONSEJERO FISCAL CARL F. VON SIEMENS AL GOBIERNO ALEMÁN, PERO FRACASÓ. EN 1952, EL ALTO FUNCIONARIO DEL MINISTERIO DE FINANZAS FRANCÉS MAURICE LAURÉ, PROPUSO UN IVA DE GESTIÓN MUY SENCILLA BASADO EN UN PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DENOMINADO CRÉDITO DEL IMPUESTO. SE IMPLANTÓ EN FRANCIA EN EL BIENIO Y SE SIGUE APLICANDO EN LA ACTUALIDAD. A LO LARGO DE LA DÉCADA DE LOS 60 DEL SIGLO XX SE IMPLANTÓ EN DISTINTOS PAÍSES EUROPEOS (FINLANDIA, SUECIA, NORUEGA, LUXEMBURGO..) Y EL COMITÉ FINANCIERO Y FISCAL DEL MERCADO COMÚN, PRESIDIDO POR FRITZ NEUMARK, PROPUSO QUE EN ESTE IMPUESTO SE CONCRETARA LA ARMONIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA AL CONSUMO DE LOS PAÍSES MIEMBROS. LO QUE CONCLUYÓ EN LA SEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO DE LA CEE (78/388/CEE) POR LA QUE RIGE LA APLICACIÓN DEL IVA EN TODO EL ÁMBITO DE LA HOY UNIÓN EUROPEA. 4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA18

19 4.2.1 SIMPLICIDAD DE LA IDEA SUBYACENTE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS PERSIGUEN GRAVAR PROPORCIONALMENTE EL VALOR FINAL DE LOS BIENES O SERVICIOS QUE LOS CONSUMIDORES ADQUIEREN, ES DECIR, SU VALOR UNA VEZ HAN FINALIZADO SU RECORRIDO POR TODAS LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN. ELLO PUEDE CONSEGUIRSE APLICANDO CUALQUIERA DE LOS IMPUESTOS MONO O PLURIFÁSICOS SOBRE LAS VENTAS. ADEMÁS, ES POSIBLE ALCANZAR DICHO OBJETIVO APLICANDO UN IMPUESTO PROPORCIONAL EN TODAS Y CADA UNA DE LAS FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO PERO, Y EN ESTO CONSISTE LA GRAN DIFERENCIA, GIRÁNDOLO EXCLUSIVAMENTE SOBRE LO QUE EN CADA UNA DE ELLAS SE INCREMENTA EL VALOR DEL PRODUCTO RESPECTO A LA ANTERIOR. EN TÉRMINOS SINÓPTICOS: EN UN PROCESO LINEAL DE PRODUCCIÓN EN EL QUE EL BIEN, TRAS LA INCORPORACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS (MP) AL MISMO CON VALOR VM, ATRAVIESA SUCESIVAMENTE N FASES PRODUCTIVAS HASTA LLEGAR AL CONSUMIDOR CON UN VALOR FINAL VC: 4. 2 CONCEPTO Y CONFIGURACIÓN 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA19

20 LÓGICAMENTE, EN TAL PROCESO, EL VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS INICIALES, MÁS LOS SUCESIVOS INCREMENTOS DE VALOR QUE, EN CADA FASE SE VAN AÑADIENDO, DAN LUGAR AL VALOR FINAL DEL BIEN INMEDIATAMENTE ANTES DE SER ADQUIRIDO POR SUS CONSUMIDORES. POR LO QUE, APLICANDO UN IMPUESTO AD VALOREM PROPORCIONAL DE TIPO T A TODOS LO AÑADIDOS DE VALOR DE ESTE PROCESO, OBTENDREMOS IGUAL RECAUDACIÓN QUE SI GRAVÁRAMOS TAL VALOR FINAL CON EL MISMO TIPO IMPOSITIVO. ES DECIR, QUE, NO SÓLO ES POSIBLE GRAVAR ESTRICTAMENTE EL VALOR FINAL DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO MEDIANTE UN IMPUESTO MONOFÁSICO MINORISTA, QUE ES EL QUE CARECE DE EFECTO PIRAMIDAL, SINO QUE ELLO TAMBIÉN ES POSIBLE GRAVANDO, AL MISMO TIPO, ÚNICAMENTE LOS INCREMENTOS DE VALOR QUE LOS BIENES VAN EXPERIMENTANDO EN LAS FASES DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN HASTA EL CONSUMIDOR FINAL. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA20

21 EL VALOR AÑADIDO GENERADO POR UNA EMPRESA A LO LARGO DE UN DETERMINADO PERÍODO PUEDE SER CIFRADO DE DOS FORMAS DISTINTAS: POR ADICIÓN Y POR SUSTRACCIÓN. POR ADICIÓN: CONSISTE EN SUMAR ALGEBRAICAMENTE LAS RETRIBUCIONES SATISFECHAS A LOS DIFERENTES FACTORES QUE HAN INTERVENIDO EN LA PRODUCCIÓN DEL OUTPUT FINAL (SUELDOS, SALARIOS, INTERESES, ALQUILERES, BENEFICIOS, ETC.). ES UNA FORMA DE CALCULAR EL VALOR AÑADIDO QUE LA CONTABILIDAD NACIONAL IDENTIFICA CON LA RENTA NACIONAL (A NIVEL AGREGADO NACIONAL). POR SUSTRACCIÓN: TOMA COMO PUNTO DE PARTIDA EL VALOR DEL PRODUCTO FINAL EN EL MERCADO Y DE ÉL DEDUCE LOS COSTES DE LA TOTALIDAD DE INPUTS, AUTOCONSUMOS INCLUIDOS, EN LOS QUE LA EMPRESA HA INCURRIDO PARA OBTENER AQUÉL. SI LOS CÁLCULOS SE HACEN CORRECTAMENTE, ESTAS DOS VÍAS DEBEN LLEGAR A IDÉNTICO RESULTADO: EL AÑADIDO DE VALOR QUE LA EMPRESA GENERA POR EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD A LO LARGO DEL EJERCICIO, SIENDO IRRELEVANTE EL SISTEMA UTILIZADO. AHORA BIEN, ESTE VALOR AÑADIDO ES GENERADO POR LA EMPRESA POR LA TOTALIDAD DE LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLA DURANTE EL TIEMPO CORRESPONDIENTE, PERO NO EL QUE SE GENERA EN CADA UNA DE LAS OPERACIONES QUE LA ENTIDAD REALIZA Y QUE AQUÍ INTERESA. PARA LOGRAR CÁLCULAR ESTE ÚLTIMO VALOR AÑADIDO HUBO QUE IDEAR EL CONOCIDO COMO CRÉDITO AL IMPUESTO EL VALOR AÑADIDO COMO MAGNITUD ECONÓMICO-FISCAL 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA21

22 LAURÉ SE PLANTEÓ LA POSIBILIDAD DE LLEGAR AL CÁLCULO DEL IMPUESTO CON BASE EN EL MECANISMO BAUTIZADO COMO DEL CRÉDITO AL IMPUESTO O DE DEDUCCIÓN. LO QUE SE HACE ES, EN VEZ DE CALCULAR LA BASE IMPONIBLE PRIMERO Y LUEGO APLICAR EL TIPO IMPOSITIVO, OPERAR DIRECTAMENTE CON LAS CUOTAS A TRAVÉS DE LA DIFERENCIA ENTRE EL IVA REPERCUTIDO EN EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN Y LOS IVAS SOPORTADOS (EN PLURAL) QUE LA MISMA LLEVE APAREJADAS, DE ACUERDO AL SIGUIENTE RAZONAMIENTO: 1) SEGÚN EL MÉTODO DE SUSTRACCIÓN, EL VALOR AÑADIDO (VA) EN CUALQUIER FASE DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL BIEN O SERVICIO ES IGUAL AL VALOR DE MERCADO DEL OUTPUT DE TAL FASE (V) MENOS EL DE TODOS LOS INPUTS EN QUE SE HA INCURRIDO PARA PONERLO EN EL MERCADO (A), ES DECIR, VA = V – A 2) EN CONSECUENCIA, UN IMPUESTO A TIPO FIJO (t) SOBRE EL VALOR AÑADIDO (VA)GENERADO EN LA TRANSACCIÓN ES: IVA = t X (V - A) 3) Y PUESTO QUE, SI VA ES V – A, OCURRE QUE t X VA = (t X V) – (t X A) EL CRÉDITO AL IMPUESTO (O HACIENDO FÁCILES LAS COSAS DIFÍCILES) 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA22

23 ES DECIR, QUE PARA CALCULAR EL IVA EL EMPRESARIO NO NECESITA TENER QUE CALCULAR SU BASE IMPONIBLE (VALOR AÑADIDO) Y LUEGO MULTIPLICARLA POR EL TIPO DE GRAVAMEN, SINO QUE APLICA TAL TIPO IMPOSITIVO AL VALOR DE MERCADO DE LA TRANSACCIÓN (PRECIO) CALCULANDO ASÍ UN «IMPUESTO BRUTO», QUE ES EL QUE REPERCUTE JUNTO AL PRECIO AL DESTINATARIO, AUNQUE NO IMPLÍCITO COMO COMO EN LOS IMPUESTOS MONOFÁSICOS SINO DESGLOSADO. LUEGO, CUANDO LLEGA EL MOMENTO DE LIQUIDAR ANTE LA OFICINA DE RECAUDACIÓN, LO QUE HACE ES RESTAR, DE ESE IMPUESTO BRUTO, LA SUMA DE LOS IMPUESTOS BRUTOS QUE A ÉL LE REPERCUTIERON, Y ASÍ OBTIENE EL IMPUESTO QUE ESTRICTAMENTE CORRESPONDE AL VALOR AÑADIDO DE LA OPERACIÓN. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA23

24 EL FABRICANTE ADQUIERE A UN SUMINISTRADOR DE MATERIAS PRIMERAS, QUE PRODUCE DIRECTAMENTE (HA ASERRADO MADERA DE UN BOSQUE PROPIO), SIENDO 100 EL VALOR DE MERCADO DE ELLAS. COMO EL IVA AL 2% EXISTENTE SE APLICA A TODAS LAS TRANSACCIONES -EN ESO EL IVA ES PLURIFÁSICO-, EL PROVEEDOR REPERCUTE AL FABRICANTE UN IVA BRUTO DE 2, QUE, POR HABER PARTIDO DE LA HIPÓTESIS DE QUE CUANTO ESTE PROVEEDOR MANUFACTURA ES PURO AÑADIDO DE VALOR, HABRÁ DE INGRESAR EN EL TESORO EN SU TOTALIDAD. EL FABRICANTE TRANSFORMA ESTAS ADQUISICIONES EN SU PRODUCTO FINAL, VENDIENDO TAL OUTPUT AL MAYORISTA POR UN VALOR DE 180, AL QUE ADEMÁS HA DE REPERCUTIR EL IMPUESTO BRUTO (2%) DE FORMA SEPARADA; ES DECIR, EL MAYORISTA TIENE PLENA CONCIENCIA DE QUE HA PAGADO 180 POR EL MUEBLE Y 3,6 DE IMPUESTO. LLEGADA LA HORA DE LIQUIDAR EL IVA POR LA OPERACIÓN EN CUESTIÓN EL FABRICANTE NO DEBE PREOCUPARSE DE SABER CUÁL HA SIDO SU VALOR AÑADIDO, PORQUE NO LO NECESITA PARA NADA; SABE QUE POR LO QUE HA ENTREGADO HA REPERCUTIDO UN IMPUESTO DE 3,6, Y QUE EL IMPUESTO QUE A ÉL LE REPERCUTIERON FUE DE 2, PORTANTO SÓLO TIENE QUE ABONAR LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS (3,6 - 2) Y YA TIENE CIFRADO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL VALOR AÑADIDO GENERADO POR ÉL (1,6). ESTA MISMA FORMA DE PROCEDER SE REPITE PARA LA ENTREGA DEL MAYORISTA AL MINORISTA Y LA LIQUIDACIÓN DEL IVA QUE AQUÉL HA DE HACER, Y SE OBTIENE COMO IMPUESTO BRUTO QUE EL MAYORISTA REPERCUTE DE 6 Y COMO IMPUESTO QUE INGRESA A FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN 2,4. FINALMENTE, EL MINORISTA, EN SU ENTREGA AL CONSUMIDOR, REPERCUTE 9 EN CONCEPTO DE IVA POR LO QUE ENTREGA, LIQUIDANDO 3 UNIDADES, QUE ES EL RESULTADO DE RESTAR DEL IVA QUE EL REPERCUTE (9) EL IVA QUE A ÉL LE REPERCUTIERON (6). EJEMPLO VÉASE EL CUADRO Nº 1 Y SU ÚLTIMA COLUMNA. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA24

25 a)EL IVA SE GIRA SOBRE UNA MAGNITUD CIERTA Y REAL -EL PRECIO DE MERCADO DE LA TRANSACCIÓN-, NO SOBRE UNA BASE QUE HA DE SER PREVIAMENTE CIFRADA MEDIANTE CÁLCULOS COMPLEJOS. b)LA DELIMITACIÓN DEL SUJETO PASIVO ES SIMPLE, NO REQUIERE DE DECISIONES ADMINISTRATIVAS ENGORROSAS. SON SUJETOS PASIVOS AQUÉLLOS QUE EFECTÚEN LAS TRANSACCIONES DE CONSUMO (ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS) EN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA. c)NO PRECISA DE UN TIPO IMPOSITIVO MUY ELEVADO PARA CONSEGUIR GRANDES RECAUDACIONES. EN EL EJEMPLO, PARA LA RECAUDACIÓN TOMADA COMO REFERENCIA (9) EL IVA REQUIERE EL MISMO TIPO DE GRAVAMEN QUE EL MONOFÁSICO MINORISTA (2%), AUNQUE NO ES EL MÁS REDUCIDO, PUES EL MÁS REDUCIDO ES EL PLURIFÁSICO (0,87), PERO ES REDUCIDO EN RELACIÓN CON LOS DEMÁS MONOFÁSICOS. d) CARECE DE EFECTO PIRAMIDAL ALGUNO. e) EL SISTEMA DE CRÉDITO AL IMPUESTO POSIBILITA EL SABER, CON CERTEZA, LO QUE ES PRECIO DE LA TRANSACCIÓN Y LO QUE ES CARGA IMPOSITIVA ASOCIADA A ELLA. ELLO PERMITE QUE LOS AJUSTES FISCALES EN FRONTERA -QUE HAYAN DE PRACTICARSE EN CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE DESTINO- SEAN AUTOMÁTICOS. VENTAJAS DEL IVA 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA25

26 1. ES UN IMPUESTO QUE NO PONE LAS COSAS NADA FÁCILES A SU EVASIÓN, PUES EL INTERÉS DE LOS EMPRESARIOS ES QUE SUS PROVEEDORES LE FACTUREN CORRECTAMENTE LO QUE ADQUIERE Y POR LO QUE SOPORTA EL IMPUESTO QUE LUEGO ÉL DEDUCIRÁ DEL QUE, A SU VEZ, REPERCUTIRÁ A SUS CLIENTES. QUE EL TIPO DE GRAVAMEN DEBA SER FIJO NO QUIERE DECIR QUE HAYA DE SER ÚNICO, SINO QUE PUEDEN ESTABLECERSE (Y DE HECHO ASÍ OCURRE) TIPOS DE GRAVAMEN DISTINTOS EN FUNCIÓN DEL BIEN O SERVICIO, LO QUE PERMITE HACER TRIBUTAR A TIPOS REDUCIDOS AL CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS DE PRIMERA NECESIDAD O PREFERENTES, MIENTRAS QUE EL CONSUMO DE ARTÍCULOS SUPERFLUOS, PUEDE SER GRAVADO A TIPOS IMPOSITIVOS MÁS ELEVADOS. ELLO NO ELIMINA LA REGRESIVIDAD IMPLÍCITA EN LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO – PORQUE LA MAYOR PROPENSIÓN AL CONSUMO LA TIENEN SIEMPRE LOS ESTRATOS MÁS BAJOS DE LA DISTRIBUCIÓN PERSONAL DE LA RENTA-, PERO, AL MENOS LA ATENÚA. TODAS ESTAS VENTAJAS SON LAS QUE LA HAN LLEVADO A CONSTITUIRSE EN LA VARIANTE DE IMPOSICIÓN INDIRECTA MÁS IMPLANTADA EN LAS DISTINTAS REALIDADES TRIBUTARIAS NACIONALES OCCIDENTALES Y, TAMBIÉN, EN UNA DE LAS PIEZAS FUNDAMENTALES PARA LA CONSTRUCCIÓN DE UN ESPACIO ECONÓMICO COMÚN DE LA UE. COMENTARIOS FINALES SOBRE LAS CARÁCTERÍSTICAS DEL IVA 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA26

27 EN EL IVA, SE VIENE DENOMINANDO OPERACIÓN EXENTA LIMITADA, U OPERACIÓN EXENTA SIN MÁS, A CUALQUIER TRANSACCIÓN SUJETA A GRAVAMEN EN LA QUE LA NORMA REGULADORA DEL IMPUESTO ESTABLECE QUE EL EMPRESARIO NO REPERCUTA EL IVA A SU CLIENTE. EVIDENTEMENTE, LA NORMATIVA DEL IMPUESTO, A LA HORA DE LIQUIDAR EL TRIBUTO, TAMPOCO LE PERMITE DEDUCIRSE EL IVA QUE A ÉL LE REPERCUTIERON EN LOS INPUTS QUE LLEVA INCORPORADOS. ES DECIR, QUE SI UNA TRANSACCIÓN QUEDA DECLARADA EXENTA, EL EMPRESARIO QUE LA EJECUTA TIENE QUE CONTAR CON QUE EL IVA QUE A ÉL LE REPERCUTAN VA A SER UN COSTE DE PRODUCCIÓN MÁS, PUES NO VA A PODER DEDUCIRLO DEL IVA REPERCUTIDO A QUIEN EFECTÚA LA ENTREGA. ELLO SUPONE QUE EN EL IVA LAS EXENCIONES DISTORSIONAN SU NORMAL FUNCIONAMIENTO Y SOCAVAN LA VIRTUALIDAD DE SUS PRINCIPALES VENTAJAS: SU NEUTRALIDAD CON LOS PRECIOS (EFECTO PIRAMIDAL NULO) Y SU TRANSPARENCIA, TAL Y COMO PUEDE COMPROBARSE EN EL CUADRO Nº 2. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA ASPECTOS PROBLEMÁTICOS DEL IVA: LAS EXENCIONES

28 CUADRO Nº 2 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA28

29 EN ÉL SE REPRESENTA EL PROCESO DE PRODUCCIÓN DE UN BIEN EN SUS DISTINTAS FASES (CINCO, MÁS LA ENTREGA DE LAS PRIMERAS MATERIAS) EN TRES ESCENARIOS DISTINTOS: SIN NINGÚN TIPO DE IMPUESTO EN LA PRIMERA COLUMNA, CON UN IVA DEL 10% EN LA SEGUNDA COLUMNA Y, EN LA TERCERA COLUMNA, CON EL MISMO IVA AL 10%, PERO DECLARÁNDOSE EXENTA DE GRAVAMEN A LA TERCERA FASE DEL PROCESO. EN LA PRIMERA COLUMNA SE VE EL RECORRIDO DEL BIEN, DESDE LA ENTREGA DE LAS MATERIAS PRIMAS A SU FABRICANTE POR UN VALOR DE 60 UNIDADES, Y CÓMO ÉSTE Y LOS SUBSIGUIENTES EMPRESARIOS VAN INCORPORANDO SUS COSTES DE PRODUCCIÓN Y MÁRGENES COMERCIALES AL MISMO HASTA LLEGAR AL VALOR CON EL QUE ES ADQUIRIDO POR EL CONSUMIDOR FINAL (1.000). EN SU SEGUNDA COLUMNA, EL CUADRO MUESTRA EL MISMO PROCESO DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN CUANDO EN EL SISTEMA EXISTE UN IVA AL 10%. COMO SABEMOS, TAL IMPUESTO DEBE PROPORCIONAR A LAS ARCAS DEL ESTADO 100 UNIDADES (10% DE 1.000), LA SEGUNDA COLUMNA DESCRIBE CÓMO SE REPARTE TAL RECAUDACIÓN GLOBAL ENTRE SUS «RECAUDADORES» PARCIALES EN VIRTUD DEL MECANISMO DEL CRÉDITO AL IMPUESTO CON EL QUE EL TRIBUTO SE APLICA. NÓTESE QUE EL TRIBUTO, APLICADO CON ABSOLUTA GENERALIDAD, ES ABSOLUTAMENTE RESPETUOSO CON LOS PRECIOS, Y QUE LA TRANSPARENCIA AL RESPECTO ES ABSOLUTA: SEA CUÁL SEA LA FASE EN LA QUE EL BIEN ESTÉ, LO QUE ES PRECIO Y LO QUE ES IMPUESTO ESTÁ PERFECTAMENTE DISTINGUIDO. ADEMÁS, AL CONSUMIDOR LE LLEGA VINCULADO AL PRECIO DEL BIEN LA CARGA TRIBUTARIA ESTRICTAMENTE RECAUDADA POR EL ESTADO, SIN EFECTO AMPLIACIÓN ALGUNO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA29 EXPLICACIÓN CUADRO Nº 2

30 SUPÓNGASE AHORA QUE EL ESTADO DECLARA EXENTA DE IVA LA ENTREGA DEL BIEN EFECTUADA POR LOS EMPRESARIOS UBICADOS EN LA TERCERA FASE. ELLO NOS LLEVA A LA TERCERA COLUMNA DEL CUADRO Nº 2. HASTA LLEGAR A LAS ENTREGAS EXENTAS, LA COSA FUNCIONA COMO YA SABEMOS. AHORA BIEN, EL HECHO DE QUE EL EMPRESARIO DE LA TERCERA FASE NO REPERCUTA IVA Y, EN CONSECUENCIA, NO LIQUIDE IVA MEDIANTE LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO, OBLIGA A ÉSTE A SUBSUMIR EL IVA SOPORTADO EN LAS ADQUISICIONES EN SUS COSTES DE PRODUCCIÓN, LO QUE AUTOMÁTICAMENTE DA LUGAR A UN ACRECENTAMIENTO DE SU MARGEN COMERCIAL SIN QUE HAYA HABIDO CAMBIO ALGUNO EN SU INTERVENCIÓN EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL BIEN. ADEMÁS DE LA DISTORSIÓN EN LA FASE DE LA ENTREGA EXENTA, CUANDO SE VUELVE A LA MECÁNICA HABITUAL Y EL BIEN SIGUE SU RECORRIDO, NO SE RECUPERA LA NEUTRALIDAD PERDIDA, SINO QUE VA A LLEGAR EN FORMA DE AMPLIFICACIÓN AL PRECIO (AHORA CASI, EN LUGAR DE LOS CUANDO EL PROCESO NO TENÍA EXENCIÓN) Y DE MAYOR CARGA FISCAL (CASI 128 EN VEZ DE 100) AL CONSUMIDOR FINAL. ES DECIR, QUE EL EFECTO FINAL DE LAS EXENCIONES EN ESTE IMPUESTO ES DE SIGNO CONTRARIO AL QUE TIENE EN IMPUESTOS PERSONALES, PUES EN ESTOS LA EXONERACIÓN DEL GRAVAMEN LIBERA EFECTIVAMENTE DE CARGA AL CONTRIBUYENTE, AQUÍ AUMENTA LA CARGA SOBRE ÉL. POR ELLO, EL IVA VIGENTE EN LA UE TIENE RESTRINGIDAS LAS EXENCIONES. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA30

31 1. OPERACIONES RELATIVAS A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS SANITARIOS A PERSONAS, TALES COMO HOSPITALIZACIÓN, ASISTENCIA MÉDICA POR PROFESIONALES, ENTREGAS DE PLASMA, SANGRE Y DEMÁS FLUIDOS CON FINES MÉDICOS O TRANSPORTE DE ENFERMOS Y HERIDOS EN AMBULANCIAS. 2.OPERACIONES RELATIVAS A LOS SERVICIOS DE ENSEÑANZA; QUE COMPRENDEN TANTO LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS EDUCATIVOS ESTRICTOS COMO LAS ENTREGAS DE BIENES DIRECTAMENTE RELACIONADAS CON LA EDUCACIÓN EN SUS DIFERENTES NIVELES. 3.OPERACIONES RELATIVAS A ACTIVIDADES DE INTERÉS SOCIAL Y CULTURAL; RÚBRICA QUE RECOGE OPERACIONES HETEROGÉNEAS POR EJEMPLO LOS SERVICIOS ASISTENCIALES (TERCERA EDAD, REFUGIADOS, MINUSVÁLIDOS, EX-RECLUSOS...ETC.), LOS SERVICIOS CULTURALES O DEPORTIVOS PRESTADOS POR ENTIDADES PÚBLICAS, TALES COMO BIBLIOTECAS, FEDERACIONES Y ENTIDADES DEPORTIVAS PRIVADAS A QUIENES PRACTIQUEN EL DEPORTE O LA EDUCACIÓN FÍSICA, ETC. 4.LAS OPERACIONES FINANCIERAS MÁS FRECUENTES, TALES COMO LAS DE SEGURO, REASEGURO Y CAPITALIZACIÓN, Y LA MAYOR PARTE DE LAS OPERACIONES BANCARIAS ORDINARIAS, CUÁLES SON LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO, LA CONCESIÓN DE PRÉSTAMOS, CRÉDITOS Y FIANZAS, ETC. 5.EXENCIONES RELATIVAS A LAS EXPORTACIONES Y A LAS OPERACIONES A ELLAS ASIMILADAS. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA31 CATEGORÍAS DE OPERACIONES EXENTAS DE IVA

32 DEFINICIÓN: SON AQUELLAS EN LAS QUE EL EMPRESARIO QUE LAS REALIZA NO REPERCUTE EL IVA, PERO SI TIENE DERECHO A DEDUCIRSE EL IVA QUE A ÉL LE REPERCUTIERON SUS PROVEEDORES. ESTE OTRO TIPO DE EXENCIONES ESTÁN REDUCIDAS AL CASO DE LAS EXPORTACIONES, LAS CUÁLES, AL SERLES DE APLICACIÓN EL PRINCIPIO DE DESTINO, CUANDO LLEGAN A LA FRONTERA (COMUNITARIA) HA DE DEVOLVÉRSELES EL IMPUESTO SOPORTADO HASTA ESE MOMENTO PARA QUE SALGAN DEL ESPACIO EXPORTADOR (EL TERRITORIO DE LA UE) SIN CARGA FISCAL, Y SEA EL PAÍS IMPORTADOR EL QUE LAS GRAVE CON SU IMPOSICIÓN INDIRECTA INTERNA. COMPLICACIONES PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO: LAS EXENCIONES COMPLICAN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LOS EMPRESARIOS Y SUJETOS PASIVOS DEL MISMO. EN EL CASO DE QUE EL EMPRESARIO REALICE A LA VEZ OPERACIONES SUJETAS Y NO EXENTAS Y, OPERACIONES SUJETAS Y EXENTAS QUE NO DAN DERECHO A DEDUCCIÓN, ¿CÓMO CALCULAR LA CANTIDAD DE IVA SOPORTADO QUE HAY QUE DEDUCIR DEL REPERCUTIDO?, RESPUESTA: LA DEDUCCIÓN DEBE HACERSE EN LA MISMA MEDIDA EN QUE LAS ADQUISICIONES REALIZADAS SE APLIQUEN A OPERACIONES QUE TAMBIÉN SOPORTAN EL IVA. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA32 EXENCIONES PLENAS

33 PARA SOLVENTAR LOS PROBLEMAS EN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ANTERIORES, LA REGULACIÓN LEGAL SUELE ESTABLECER LO QUE SE CONOCE COMO REGLA DE PRORRATA, LA CUAL RESPONDE A LA EXPRESIÓN: [OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIÓN/TOTAL DE OPERACIONES] X 100. CON LA APLICACIÓN DE ESTA PRORRATA GENERAL, EL SUJETO PASIVO ÚNICAMENTE SE DEDUCE EL IVA SOPORTADO EN EL PORCENTAJE DE LAS OPERACIONES QUE DAN DERECHO A LA DEDUCCIÓN, RESPECTO AL TOTAL DE LAS OPERACIONES QUE HA REALIZADO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA33 LA REGLA DE PRORRATA

34 UNA ACADEMIA DE OPOSICIONES QUE ADEMÁS ES EDITORA DE TEMARIOS Y LIBROS. SUS DATOS DEL PERÍODO SON: VOLUMEN DE VENTAS TOTALES (AMBAS ACTIVIDADES): VOLUMEN DE VENTAS DE LA ACTIVIDAD DOCENTE: (NO PAGA IVA) VOLUMEN DE VENTAS DE LA ACTIVIDAD EDITORIAL: ( 4% DE IVA) IVA SOPORTADO EN LOS SUMINISTROS: LA ACTIVIDAD DOCENTE ESTÁ EXENTA DE IVA Y LAS ACTIVIDADES DE EDICIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE LIBROS ESTÁN SUJETAS A UN TIPO DEL 4 %. CON ESTOS DATOS LA LIQUIDACIÓN DEL IVA SERÍA ASÍ: X 4% = 3000 : IVA QUE LA ACADEMIA REPERCUTE POR LA ACTIVIDAD DOCENTE NO REPERCUTE NADA POR SER EXENTA DEL IVA SOPORTADO POR 10000, SOLO PUEDE DEDUCIRSE EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE DE IVA POR LAS OPERACIONES EDITORIALES. SE APLICA LA REGLA DE LA PRORRATA: / X 100 = 25% ES DECIR EL 25% DE , QUE ES 0,25 X 10000= 2500 POR TANTO, EL IVA A LIQUIDAR ES: = (EL IVA QUE HABÍA REPERCUTIVO) – 2500 (EL PORCENTAJE DEL IVA SOPORTADO EN LOS SUMINISTROS) = 500 E ( A INGRESAR) 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA34 EJEMPLO LA REGLA DE PRORRATA

35 5.1 INTRODUCCIÓN Y CONCEPTO: SON LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN SÓLO CIERTOS CONSUMOS, CONOCIDOS COMO IMPUESTOS SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS O IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO, HOY DÍA ES FRECUENTE SU DENOMINACIÓN COMUNITARIA (ACCISAS). EN ESPAÑA SE LES CONOCE COMO IMPUESTOS ESPECIALES. ES UNA DE LAS MODALIDADES MÁS ANTIGUAS DE TRIBUTACIÓN, CON ANTECEDENTES REMOTOS EN LAS CIVILIZACIONES ANTERIORES AL IMPERIO ROMANO, EN LAS QUE ERA FRECUENTE LA EXISTENCIA DE IMPUESTOS AL COMERCIO DE CIERTOS ARTÍCULOS COMO LA SAL, LAS ESPECIES O DETERMINADOS PRODUCTOS «QUÍMICOS», TALES COMO TINTES Y COLORANTES. EL TRANSCURSO DEL TIEMPO LOS GENERALIZÓ EN LOS DIFERENTES CUADROS TRIBUTARIOS NACIONALES, AUNQUE EN FRANCIA FUERON ABOLIDOS CUANDO TRIUNFÓ LA REVOLUCIÓN DE EN ESPAÑA, FUE EL FINAL DEL SIGLO XIX EL QUE TRAJO LA UTILIZACIÓN MÁS TECNIFICADA DE ESTAS FIGURAS, ENTRE LAS QUE DESTACARON EL IMPUESTO SOBRE ALCOHOLES, QUE GRAVABA LA PRODUCCIÓN Y CIRCULACIÓN DE ALCOHOLES, EL IMPUESTO SOBRE EL AZÚCAR, QUE GRAVABA LA PRODUCCIÓN DE AZÚCARES DE TODAS CLASES, Y EL IMPUESTO SOBRE LA ACHICORIA, QUE GRAVABA LA ELABORACIÓN DE ACHICORIA Y DEMÁS SUCEDÁNEOS DEL CAFÉ O DEL TÉ. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA35 5. IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO

36 SEGÚN GERLOFF, LAS DOS GRANDES FINALIDADES DE ESTE IMPUESTO COMO INSTITUCIÓN DE DERECHO PÚBLICO: 1.FISCAL O ESTRICTAMENTE RECAUDATORIA. 2.ORDENATORIA, PORQUE CON ELLOS SE PRETENDE MODIFICAR EL COMPORTAMIENTO ECONÓMICO DE LOS INDIVIDUOS (IMPUESTOS SOBRE EL TABACO, LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, ETC.). PERO, TAMBIÉN PERSIGUE, FINALIDADES EXTRAFISCALES: 1.INCIDIR EN LA DEMANDA DE BIENES MARCADAMENTE SUNTUARIOS CON INTENCIÓN DE COADYUVAR AL LOGRO DE LA FINALIDAD REDISTRIBUTIVA. 2.SER UN INSTRUMENTO DE LAS ACTUACIONES ASIGNATIVAS EN EL CASO DE LAS NECESIDADES INDESEABLES, GRAVANDO PARA ELLO EL CONSUMO DE BIENES DE CARÁCTER NOCIVO. 3.COLABORAR CON EL RACIONAMIENTO DE CIERTOS CONSUMOS EN CASOS DE ESCASEZ DE OFERTA. 4.RECABAR INGRESOS TRIBUTARIOS AFECTADOS, ESTO ES, CONSEGUIR RECURSOS IMPOSITIVOS DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A DETERMINADAS ACTIVIDADES PÚBLICAS. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA36 5. IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO

37 1. INDIRECTOS: TIENEN COMO OBJETO DE GRAVAMEN UNA MANIFESTACIÓN INDIRECTA DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y SU CARGA SE TRANSMITE A SU DESTINATARIO (SU CONSUMIDOR FINAL) A TRAVÉS DE LA REPERCUSIÓN IMPOSITIVA EN EL PRECIO DE LOS BIENES O SERVICIOS. 2. REALES: SE SUSTENTAN EN UNA MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD VINCULADA EXCLUSIVAMENTE A LAS COSAS O BIENES DETERMINANTES DE SU EXACCIÓN, NO EXISTIENDO EN ELLOS NADA QUE LES ASOCIE A PERSONA ALGUNA. EN SU ESTRUCTURA NO PUEDEN INCLUIRSE ELEMENTOS TENDENTES A SUBJETIVIZAR SU CARGA. 3. OBJETIVOS: NO SE PUEDE MODULAR LA CARGA DEL TRIBUTO EN FUNCIÓN DE LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES QUE RECAEN EN EL CONTRIBUYENTE. 4. DE DEVENGO INSTANTÁNEO U OCASIONAL: NO SE DEVENGAN EN FORMA PERIÓDICA. DEFINICIÓN: LOS IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO SON GRAVÁMENES QUE RECAEN SOBRE LA CIRCULACIÓN DE DETERMINADOS BIENES. SON DE NATURALEZA INDIRECTA Y DE CARÁCTER REAL Y OBJETIVO. ASIMISMO, SON DE DEVENGO INSTANTÁNEO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA CARACTERÍSTICAS

38 5.3.1 COMO GRAVÁMENES SOBRE EL CONSUMO SUNTUARIO ES TRADICIONAL ARGUMENTAR QUE EN CUALQUIER SOCIEDAD EXISTEN UNA SERIE DE BIENES Y SERVICIOS QUE, POR SUS CUALIDADES INTRÍNSECAS Y/O SU ESCASEZ, SOLO ESTÁN AL ALCANCE DE MUY POCOS, SIENDO ASÍ QUE SU ADQUISICIÓN BIEN PUEDE SER CONSIDERADA COMO UNA EVIDENTE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD ECONÓMICA QUE, COMO TAL, DEBE Y PUEDE SER OBJETO DE UNA TRIBUTACIÓN AD HOC. CRÍTICAS: 1.TAL PLANTEAMIENTO ES CONTRARIO AL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA QUE DEBE INSPIRAR A LA CONFIGURACIÓN DEL ORDENAMIENTO. CRÍTICA QUE NO DEJA DE SER UNA FUTILIDAD, PORQUE ESTOS IMPUESTOS SE DEFINEN COMO SELECTIVOS Y, OBVIAMENTE, NO SON NEUTRALES. 2.EL LUJO COMO CATEGORÍA ECONÓMICA ES UN CONCEPTO RELATIVO, VARÍA DE UNA SOCIEDAD A OTRA Y DE UNOS TIEMPOS A OTROS Y PRESENTA ALCANCES DIFERENTES PARA INDIVIDUOS DE UNA MISMA SOCIEDAD. EL LUJO NO DEJA DE SER LA EXTERIORIZACIÓN DE UNOS DETERMINADOS JUICIOS DE VALOR, DE UNOS GUSTOS Y PREFERENCIAS PARTICULARES LO QUE EN UN DETERMINADO MOMENTO SE CONSIDERA COMO UN LUJO EN UNA REALIDAD SOCIAL, LA DINÁMICA ECONÓMICA PUEDE CONVERTIRLO EN MUY POCO TIEMPO EN ALGO DE CONSUMO ORDINARIO Y MASIVO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA FORMAS DE ENTENDER Y CONCRETAR ESTOS IMPUESTOS

39 LA CANTIDAD DE UN BIEN O SERVICIO QUE SE INTERCAMBIA EN EL EQUILIBRIO DEL MERCADO ES UN RESULTADO AL QUE SE LLEGA POR EL LIBRE JUEGO DE LAS FUERZAS DE DEMANDA Y OFERTA. AHORA BIEN, DEBIDO CAUSAS DE MUY VARIADA NATURALEZA, HAY VECES EN LAS QUE LA OFERTA DE ALGÚN BIEN ES POR COMPLETO INSUFICIENTE PARA ATENDER LA DEMANDA HABITUAL DE LOS MISMOS, DANDO LUGAR ENTONCES A UNA SITUACIÓN DE ESCASEZ GENERALIZADA QUE, CASO DE PERDURAR EN EL TIEMPO, PUEDEN DERIVAR EN CONMOCIONES SOCIALES DE CONSECUENCIAS IMPREDECIBLES. ESTE TIPO DE SITUACIONES, SE HA VENIDO AFRONTANDO HISTÓRICAMENTE DE DOS FORMAS DISTINTAS: MEDIANTE CONTROLES ADMINISTRATIVOS DIRECTOS DE LOS MERCADOS (PRECIOS INTERVENIDOS PARA LOS BIENES ESCASOS) MEDIANTE IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO DE LOS BIENES QUE ESCASEABAN. SE HA VENIDO RECURRIENDO AL RACIONAMIENTO ADMINISTRATIVO DIRECTO CUANDO, TRAS UN CONFLICTO BÉLICO O UNA GRAN CATÁSTROFE NACIONAL, HAN ESCASEADO POR UN LAPSO AMPLIO DE TIEMPO BIENES DE PRIMERA NECESIDAD PARA LA MAYORÍA DE LA POBLACIÓN, BIEN SE TRATE DE ALIMENTOS BÁSICOS (PAN, LECHE, PATATAS,..ETC.) Y MEDICAMENTOS, O BIEN DE FUENTES ENERGÉTICAS (CARBÓN, GAS, ELECTRICIDAD O CARBURANTES). 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA COMO ALTERNATIVA AL RACIONAMIENTO ADMINISTRATIVO

40 ANTE SITUACIONES DE ESTE TIPO, EL PLANTEAMIENTO DE LOS GOBIERNOS HA SIDO PARECIDO: EVITAR LA REACCIÓN SOCIAL QUE PODRÍA DESENCADENARSE SI EN UNA ÉPOCA DE PENURIAS GENERALIZADAS LOS MÁS DESFAVORECIDOS VIESEN AGRAVADA SU SITUACIÓN DEBIDO A UN SISTEMA DE REPARTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS -EL LIBRE MERCADO- QUE TIENDE A FAVORECER A LOS MÁS FUERTES Y A LOS QUE MÁS POSEEN. LO QUE LAS AUTORIDADES HAN HECHO HA SIDO PROVEER A TODA LA POBLACIÓN DE UN DOCUMENTO (INDIVIDUAL O FAMILIAR SEGÚN EL CASO), DENOMINADO CARTILLA DE RACIONAMIENTO, EL CUAL SE COMPONÍA DE TANTAS SERIES DE CUPONES COMO BIENES TUVIESEN SU CONSUMO RACIONADO. ESTOS CUPONES ERAN LOS QUE DABAN DERECHO A ADQUIRIR LAS CANTIDADES OFICIALMENTE TASADAS DE LOS BIENES RACIONADOS Y CON SUS PRECIOS INTERVENIDOS, HABIENDO DE QUEDAR BIEN CLARO QUE SE TRATA DE LIMITAR Y REPARTIR LAS POSIBILIDADES DE ADQUIRIR DICHOS BIENES Y NO DE DISTRIBUIRLOS GRATUITAMENTE. EL CORRECTO FUNCIONAMIENTO DE ESTE SISTEMA DE RACIONAMIENTO ADMINISTRATIVO EXIGE PARA SU EJECUCIÓN UNA GRAN CANTIDAD DE MEDIOS, POR LO QUE SU IMPLANTACIÓN EN ÉPOCAS DE TANTAS CARENCIAS DE RECURSOS, NO DEJA DE SER UN DESPROPÓSITO. PERO, ADEMÁS, TAL SISTEMA DA LUGAR A LA APARICIÓN DEL FENÓMENO CONOCIDO COMO MERCADO NEGRO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA40

41 LA IMPOSICIÓN SELECTIVA AL CONSUMO ES UN MECANISMO DE RACIONAMIENTO AUTOMÁTICO DE LOS BIENES OBJETO DE GRAVAMEN PORQUE BUSCAN PROVOCAR, A TRAVÉS DE SU REPERCUSIÓN VÍA PRECIOS, UNA RESTRICCIÓN DE SU DEMANDA TAL QUE SE LLEGUE AL AJUSTE CON SU OFERTA EN UN LAPSO DE TIEMPO NO EXCESIVAMENTE AMPLIO, NO INCURRIÉNDOSE SIN EMBARGO EN UNOS COSTES DE GESTIÓN DESMESURADOS COMO OCURRE CON LOS SISTEMAS DE RACIONAMIENTO DIRECTO. AÚN CUANDO LA UTILIZACIÓN DE LA IMPOSICIÓN SELECTIVA AL CONSUMO CON FINES RACIONADORES PERMITE OBVIAR LOS DOS GRANDES INCONVENIENTES QUE PRESENTA EL SISTEMA DE RACIONAMIENTO DIRECTO, CABE HACERLE DOS OBJECIONES: 1.SI LOS BIENES CUYO CONSUMO SE PRETENDE LIMITAR TIENEN UNA DEMANDA INELÁSTICA, RESTRINGIR SU ADQUISICIÓN PUEDE EXIGIR EL ESTABLECIMIENTO DE IMPUESTOS CON TIPOS DE GRAVAMEN DESORBITADAMENTE ELEVADOS, LO QUE LES HARÍA IMPRACTICABLES. 2.EN UN ASUNTO DEL ALCANCE SOCIAL -EL ACCESO A BIENES NECESARIOS PARA TODOS EN ÉPOCAS DE ESCASEZ EXTREMA DE LOS MISMOS-, NO PUEDE PRESCINDIRSE DE LAS CONSIDERACIONES DESDE LA EQUIDAD, DESDE LA CUAL ESTA CONCEPCIÓN DE LA IMPOSICIÓN SELECTIVA AL CONSUMO NO TIENE LA MENOR DEFENSA. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA41

42 SON AQUELLOS TRIBUTOS CUYA RECAUDACIÓN SE DESTINA A DETERMINADAS PARTIDAS DE GASTO QUE GUARDAN RELACIÓN CON LOS BIENES CUYO CONSUMO SE GRAVA CON LOS MISMOS. ADEMÁS, EL CRECIMIENTO DE TALES GASTOS SE LIMITA A LO RECAUDADO POR EL IMPUESTO AFECTADO. EJEMPLO, EL GRAVAMEN SOBRE LOS CARBURANTES Y SU AFECTACIÓN A LA CONSTRUCCIÓN Y MANTENIMIENTO DE INFRAESTRUCTURAS PARA LA CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS (AUTOVÍAS, CARRETERAS, VIADUCTOS, ETC.). ARGUMENTOS A FAVOR: ES FÁCIL DEFENDER ANTE LOS CONTRIBUYENTES LA PRESENCIA DE LA CARGA FISCAL DE UN IMPUESTO, CUYO VÍNCULO ENTRE SU OBJETO IMPONIBLE Y LA ACTIVIDAD PÚBLICA, A LA QUE DA COBERTURA FINANCIERA, ESTÁ EXPLÍCITAMENTE DECLARADO. LA IDEA DEL COMPORTAMIENTO EFICIENTE DE LOS GESTORES PÚBLICOS: PUES AL TENER QUE MOVERSE CON LAS RESTRICCIONES PRESUPUESTARIAS GENERALES Y CON LOS TOPES DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO, SUS ACTUACIONES DEBRÁN ESTAR PRESIDIDAS POR LA EFICIENCIA. LAS OPINIONES A EN CONTRA: CON ESTA FORMA DE IMPUESTO SELECTIVO SE PRODUCE LA COEXISTENCIA DE ACTIVIDADES PÚBLICAS FINANCIADAS INDISCRIMINADAMENTE CON OTRAS FINANCIADAS ESPECÍFICAMENTE, LO QUE HACE AUMENTAR EN NÚMERO Y VARIEDAD LAS DISTORSIONES DE NATURALEZA FISCAL QUE INCIDEN SOBRE LOS MECANISMOS DE PROVISIÓN DE BIENES Y SERVICIOS PÚBLICOS. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA COMO INGRESO TRIBUTARIO AFECTADO

43 EL PRECIO DE EQUILIBRIO DE UN BIEN EN EL MERCADO (P = CMG) NO ES UN CRITERIO DE ASIGNACIÓN DE RECURSOS ADECUADO CUANDO EL BIEN EN CUESTIÓN TIENE REPERCUSIONES POSITIVAS O NEGATIVAS EN AGENTES SOCIALES DISTINTOS A QUIENES SON SUS DEMANDANTES U OFERENTES DIRECTOS, POR EJEMPLO, EL CONSUMO DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS COMO EFECTO EXTERNO NEGATIVO Y LA EDUCACIÓN COMO EXTERNALIDAD POSITIVA. TOMANDO COMO EJEMPLO LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, LA CANTIDAD QUE LOS OFERENTES PONEN EN EL MERCADO TIENE UNOS COSTES DEFINIBLES Y CUANTIFICABLES QUE SON INFERIORES A LOS QUE RESULTARÍA SI, ENTRE TALES COSTES SE INCLUYESEN LAS SECUELAS PARA LA SOCIEDAD, TANGIBLES COMO LOS ACCIDENTES DE TRÁFICO, EL ABSENTISMO LABORAL O LOS PROBLEMASDE SALUD, O INTANGIBLES, COMO LAS RELACIONES SOCIALES DETERIORADAS Y LOS PROBLEMAS DE ENTORNO FAMILIAR. AL SER LA CANTIDAD DE EQUILIBRIO SUPERIOR A LA QUE, DESDE UNA PERSPECTIVA SOCIAL, SE CONSIDERA ADECUADA, LA REDUCCIÓN DE LA MISMA ES UN IMPERATIVO DE LA POLÍTICA SOCIAL. LA SOLUCIÓN POR LA QUE MÁS SE INCLINAN LOS ESTADOS -A. C. PIGOU-: INCIDIR DIRECTAMENTE EN LOS MERCADOS DE ESTOS PRODUCTOS PARA QUE LA IGUALDAD A LA QUE HA DE LLEGARSE (P = CMG) SE LOGRE MEDIANTE LA ELEVACIÓN ARTIFICIAL DE LOS COSTES PROVOCADA POR UNOS IMPUESTOS QUE GRAVEN SELECTIVAMENTE TALES CONSUMOS. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA PENALIZADOR DE LOS CONSUMOS INDESEABLES

44 EN LA ACTUALIDAD SE ENTIENDE LA IMPOSICIÓN SELECTIVA AL CONSUMO COMO UNA SEGURA Y POTENTE FUENTE DE RECURSOS FINANCIEROS PARA LA ADMINISTRACIÓN. ASÍ, SE ATIENDE EXCLUSIVAMENTE A LA FINALIDAD BÁSICA DE LOS IMPUESTOS EN LA SOCIEDAD: PROPORCIONAR AL ESTADO LA CAPACIDAD FINANCIERA NECESARIA PARA EL DESARROLLO DE SUS ACTIVIDADES. Y, DADO QUE LAS DEMANDAS CIUDADANAS DE ACTUACIONES PÚBLICAS NO HAN HECHO SINO CRECER EN EL SIGLO XX, NADA TIENE DE PARTICULAR QUE, CON EL FIN DE ATENDER A AL CRECIMIENTO DEL GASTO, LOS GESTORES PÚBLICOS DEBAN RASTREAR FUENTES DE INGRESO. Y, ES LA IMPOSICIÓN SELECTIVA AL CONSUMO UNA DE LAS MÁS SANEADAS Y MÁS IMPERCEPTIBLES, PUES EN ELLA LA CARGA TRIBUTARIA SUELE CONFUNDIRSE CON EL PRECIO DE LOS BIENES OBJETO DE GRAVAMEN. DENTRO DEL AMPLIO ESPECTRO DE BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE SER CONSUMIDOS, EXISTEN UNOS EN LOS QUE CONCURREN TRES CARACTERÍSTICAS: 1.SER DE CONSUMO MASIVO. 2.EL CONTROL DE SU PROCESO DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN ES RELATIVAMENTE SENCILLO. 3.SER DE ELASTICIDAD DE DEMANDA/PRECIO NORMAL- ESTAS CARÁCTERÍSTICAS LOS HACEN ESPECIALMENTE IDÓNEOS PARA CONVERTIRSE EN OBJETO DE UN GRAVÁMEN ESPECÍFICO, PUES SE TIENE GARANTIZADA UNA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIOSA CON UN COSTE DE GESTIÓN MUY REDUCIDO. 18/02/2014MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED-TUDELA CON FINALIDAD ESTRICTAMENTE RECAUDATORIA

45 FIN LECCIÓN 9 18/02/2014 MELBA LUZ CALLE MEZA-UNED- TUDELA 45


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