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DETERIORO DE VALOR DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no definitivas.

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1 DETERIORO DE VALOR DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES Corrige el valor de la cuenta de clientes y deudores por el importe de las insolvencias posibles no definitivas declaradas o por las estimaciones de tales insolvencias efectuadas por las empresa Función

2 NORMAS DE VALORACIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIALES NRV Nº 9 DEL PGC: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y Nº 8 DEL PGCPYME: ACTIVOS FINANCIEROS Al menos, al cierre del ejercicio se deberá comprobar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor que ocasione una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros. Comprobación del deterioro Las correcciones valorativas por deterioro así como su reversión se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias Reconocimiento

3 CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME Subgrupo 43: Clientes (430) Clientes (436) Clientes de dudoso cobro Subgrupo 44: Deudores varios (440) Deudores (445) Deudores de dudoso cobro

4 CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME Subgrupo 49: Deterioro del valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo (490) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (493) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas (4933) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo (4934) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas (4935) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas

5 CUADRO DE CUENTAS: PGC Y PGCPYME Subgrupo 65: Otros gastos de gestión (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables Subgrupo 69: Pérdidas por deterioro y otras dotaciones (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales

6 MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR Estimación global Estimación individualizada Estimación mixta

7 ESTIMACIÓN GLOBAL Por la estimación anual del deterioro: Calcular el importe del deterioro de valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores. Consiste en: Se contabiliza DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)

8 ESTIMACIÓN GLOBAL A medida que se vayan produciendo las insolvencias definitivas: Reversión de la dotación efectuada el ejercicio precedente: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas de créditos comerciales incobrables(650) a Clientes/Deudores (430/440) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490/493) a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794) Por la estimación de insolvencias firmes para el ejercicio siguiente: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490/493)

9 ESTIMACIÓN GLOBAL Ejemplo: ASIA, en base a la experiencia de ejercicios anteriores, estima al cierre del ejercicio 20X0 una provisión global de créditos comerciales fallidos de Durante el ejercicio siguiente, 20X1 se han producido insolvencias por procediendo al cierre del mismo a dotar una provisión para el siguiente ejercicio 20X2 de Por el registro del deterioro de valor de los créditos comerciales esperado para el ejercicio 20X1 (31/12/20X0): DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)

10 ESTIMACIÓN GLOBAL Por las insolvencias definitivas producidas durante 20X1: Reversión del deterioro registrado el ejercicio anterior: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a Clientes (430) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490) a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794) Por el registro del deterioro de valor de los créditos comerciales esperado para el ejercicio 20X2 (31/12/20X1): DEBE CUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)

11 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA Consiste en Realizar un seguimiento individualizado de los saldos de los clientes y deudores Se contabiliza Al producirse, en cada caso, la situación de insolvencia provisional: Y, simultáneamente: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446) a Clientes/Deudores (430/440) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)

12 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA Posibles escenarios Se recupera la totalidad del crédito Se recupera una parte del crédito No se recupera nada del crédito

13 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA La empresa recupera la totalidad del crédito: La empresa recupera parcialmente el crédito: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Tesorería (57)a Clientes/Deudores, de dudoso cobro (436/446) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Tesorería (57) (por la parte recuperada) Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) (por la parte no recuperada) a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446)

14 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA La empresa pierde definitivamente la totalidad del crédito: En cualquier caso, deberá revertir la el deterioro de valor estimado: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a Clientes/Deudores de dudoso cobro (436/446) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490) a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)

15 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA Ejemplo: Un cliente de ÁFRICA se declara el 28/02/20X0 en concurso de acreedores. La cuenta del mismo presenta un saldo a favor de la empresa de El día 30/6/X+1 ÁFRICA consigue cobrarle dando el resto definitivamente por perdido. Por el traslado a la cuenta de clientes de dudoso cobro (28/02/20X0): Por el reconocimiento del deterioro de valor del crédito (28/02/20X0): DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Clientes de dudoso cobro (436)a Clientes (430) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490)

16 ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA Por el cobro parcial y el reconocimiento de la pérdida definitiva por el importe no cobrado (30/06/20X1): Por la reversión del deterioro de valor contabilizado en su momento (30/06/20X1): DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Tesorería (57) Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a Clientes de dudoso cobro (436) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (490) a Reversión del deterioro de créditos comerciales (794)

17 ESTIMACIÓN MIXTA Consiste en registrar de forma global el deterioro de valor de los los saldos de los clientes que no alcancen un determinado importe, y de forma individual el de aquellos clientes que superen dicho importe ¿?

18 REGULARIZACIÓN Al cierre del ejercicio las cuentas de los grupos 6 y 7 que han intervenido trasladarán su saldo a la cuenta de Pérdidas y ganancias del mismo: Y: DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Pérdidas y ganancias (129)a Pérdidas de créditos comerciales incobrables(650) a Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) DEBECUENTAS DEUDORASCUENTAS ACREEDORASHABER Reversión del deterioro de créditos comerciales (794) a Perdidas y ganancias (129)


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