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TEMA 3 LAS CUENTAS ANUALES (II): LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

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1 TEMA 3 LAS CUENTAS ANUALES (II): LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

2 GUIÓN 1.-La Cuenta de Pérdidas y Ganancias 2.- Concepto de gasto 3.- Concepto de ingreso 4.-Replanteamiento de la ecuación fundamental una vez definidos los gastos e ingresos 5.- Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

3 Este documento recoge el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos que se han producido en el periodo económico. INGRESOS ( GASTOS) BENEFICIO O PERDIDAS DEL EJERCICIO 1.-CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

4 Mide la renta generada por una empresa en un PERÍODO DE TIEMPO. BALANCE a 1/I/AÑO 1 BALANCE a 31/XII/AÑO 1 BENEFICIO O PÉRDIDA AÑO 1

5 2.-Concepto de gasto Reducción de Patrimonio Neto Ajena a los propietarios de la firma: -No es por pago de dividendos. -Ni por reducciones de capital. y Consumo voluntario de activo Se recibe una contraprestación. Inmediato Mediato Se paga Se adeuda ACTIVO PASIVO El consumo de activo se produce más adelante, al cancelar la deuda.

6 Ejemplo 1: Se paga la factura de la electricidad. Se produce una disminución de Patrimonio Neto Se produce un consumo de activo de modo inmediato (Se reduce la tesorería) ¿Contraprestación?: Utilizar el local como oficina Ejemplo 2: Se adeuda el alquiler de la oficina. Se produce una disminución de Patrimonio Neto Se produce un consumo de activo de modo mediato (Aumenta el pasivo) ¿Contraprestación? Suministro de luz

7 ¿ Por qué la empresa incurre en gastos ? Porque espera obtener INGRESOS con la CONTRAPRESTACIÓN recibida Una perdida implica: Una reducción de Patrimonio Neto y un consumo de Activo Pero INVOLUNTARIO Y SIN CONTRAPRESTACIÓN

8 GASTO: Se da desde el instante en que se produce la corriente real de bienes y servicios que el mismo representa Se da desde el momento en el que se recibe la contraprestación o se disfruta del servicio contratado Es independiente del pago No es necesario un pago para que haya un gasto

9 PAGO: Siempre supone una disminución de la tesorería de la empresa La salida de dinero de caja y bancos puede ser originada por un gasto en el que se consuma el activo de modo inmediato. Pero también puede disminuir la liquidez por otras razones diferentes e independientes del gasto: Por ejemplo: por la compra al contado de un bien del inmovilizado, por la devolución de una deuda… Estas operaciones no producen variaciones positivas o negativas en el patrimonio de la empresa sino un cambio en su composición.

10 Ejemplo 1.- El 31 de diciembre del año 1 se abona por bancos la nómina de dicho mes cuyo importe se eleva a u.m. ¿Gasto del año 1? ¿Pago del año 1? u.m. El gasto y el pago se producen al mismo tiempo. El consumo de activo es inmediato. Ejemplo 2.- A 31 de diciembre del año 1 se adeuda la nómina de dicho mes cuyo importe se eleva a u.m. ¿Gasto del año 1? u.m. ¿Pago del año 1? 0 u.m. El gasto y el pago no coinciden porque se producen en distintos momentos. El consumo de activo es mediato.

11 Ejemplo 3.- El 1 de diciembre del año 1 se contrata una prima de seguros contra robos y se abona por bancos la cuota anual que asciende a u.m. ¿Gasto del año 1? ¿Pago del año 1? 100 u.m u.m. El gasto del año 1 corresponde al mes de diciembre. Se han pagado adelantadamente 11 meses del año siguiente. Así que en el ejercicio 2: ¿Gasto? u.m. ¿Pago? 0. Ejemplo 4.- A 31 de diciembre del año 1 se pagan 500 u.m. por la reparación de una máquina que se llevará a cabo en enero del año 2. ¿Gasto del año 1? 0 u.m. ¿Pago del año 1? 500 u.m. En el año 1 se ha pagado por anticipado un servicio que se va a recibir en el año 2.

12 Los generados por la actividad principal: compras de mercaderías, compras de materias primas… Los ocasionados por la compra de servicios a otras empresas para poder realizar la actividad principal: alquileres, suministros, comunicaciones, reparaciones, publicidad…. Los originados por el personal: sueldos y salarios… Los producidos por la venta de inmovilizados materiales e intangibles: pérdida por la venta de una máquina, de un terreno, de una patente, de un programa informático… Los considerados de carácter excepcional porque caen fuera de la actividad de la firma y se espera que ocurran con poca frecuencia: multas fiscales, sanciones, inundaciones, robos, incendios…

13 Y los derivados de operaciones financieras. Se refieren al coste de los recursos financieros, es decir, lo que cuesta obtener dinero: el interés generado por una deuda bancaria, la pérdida sufrida en la venta de acciones… Se distinguen: Gastos de EXPLOTACIÓN Gastos FINANCIEROS

14 3.- Concepto de ingreso Aumento de Patrimonio Neto Ajeno a los propietarios de la firma: -No es por aportaciones de los socios o ampliaciones de capital. y Recuperación de activo Se venden mercaderías, se prestan servicios, se obtienen dividendos o intereses de las inversiones financieras… En forma líquida En derechos de cobro Aumenta la tesorería Se cobra El incremento de tesorería se producirá cuando pague el deudor.

15 Compensar a los gastos a cuya costa pudieron producirse y dejar un excedente o beneficio en la empresa. Pe.:El pago de la nómina del personal es un gasto para la firma. Si lo consiente es porque espera obtener ingresos con el trabajo de sus empleados.

16 INGRESO: Se produce desde el instante en que se genera la corriente real de bienes y servicios que representa y puede coincidir con el cobro o no. COBRO: El cobro implica un aumento de tesorería. Es independiente del ingreso. Puede provenir de operaciones que no supongan una variación positiva en el patrimonio: Por ejemplo, obtención de un préstamo, el cobro de un crédito sobre un deudor…

17 Ejemplo 1.- El 31 de diciembre del año 1 se cobran por bancos 300 u.m. correspondientes al alquiler de uno de sus ordenadores durante dicho mes. ¿Ingreso del año 1?300 u.m. ¿Cobro del año 1? 300 u.m. En este caso, la recuperación de activo se ha producido en forma líquida. Ingreso y cobro coinciden en el ejemplo.

18 Ejemplo 2.- A 31 de diciembre del año 1 se facturan 500 u.m. por comisiones eventuales relativas a los meses de noviembre y diciembre de dicho ejercicio. ¿Ingreso del año 1? 500 u.m. ¿Cobro del año 1? 0 u.m. En este ejemplo, la recuperación de activo se ha producido en forma de derechos de cobro. Ingreso y cobro no coinciden en este caso. Ejemplo 3.- El 1 de octubre del año 1 se cobran u.m., mediante bancos, por un servicio de transporte prestado de modo accidental a otra firma.El contrato es anual y finaliza el 30 de septiembre del año 2. ¿Ingreso del año 1?1.800/12=150u.m.x3meses= 450 u.m. ¿Cobro del año 1?1.800 u.m. ¿Ingreso del año 2? 150 x9 meses= u.m. ¿Cobro? 0 u.m. En este ejemplo, se ha cobrado por anticipado el ingreso del año 2.

19 Los generados por la actividad principal: ventas de mercaderías, de productos terminados, de servicios… Los ocasionados por la venta de servicios distintos a la actividad principal: alquileres, comisiones de mediación, servicios al personal… Son complementarios, accesorios, eventuales o accidentales. Los producidos por la venta de inmovilizados materiales e intangibles: beneficios obtenidos por la venta de una máquina, de un terreno, de una patente, de un programa informático… Los considerados de carácter excepcional porque caen fuera de la actividad de la firma y no ocurren con frecuencia: se cobra a un deudor que había sido dado como definitivamente insolvente en ejercicios anteriores...

20 Y los derivados de operaciones financieras. Se refieren a la rentabilidad de las inversiones financieras: los intereses y dividendos a favor de la empresa. También: los beneficios obtenidos por la venta de acciones, obligaciones … Se distinguen: Ingresos de EXPLOTACIÓN Ingresos FINANCIEROS

21 Una vez definidos los gastos y los ingresos se puede extraer la siguiente conclusión: Si los INGRESOS son superiores a los GASTOS: PATRIMONIO NETO Y ACTIVO > PATRIMONIO NETO Y ACTIVO BENEFICIO VALOR DE LA EMPRESA RIQUEZA DE LA FIRMA

22 Si los INGRESOS son inferiores a los GASTOS: PATRIMONIO NETO Y ACTIVO PATRIMONIO NETO Y ACTIVO PERDIDA < VALOR DE LA EMPRESA RIQUEZA DE LA FIRMA

23 4.-¿Cómo se plantea la ecuación fundamental, una vez definidos los gastos e ingresos? Si llamamos: A= ACTIVO P= PASIVO PN= PATRIMONIO NETO PROPIAMENTE DICHO G= GASTOS ( PATRIMONIO NETO) I= INGRESOS ( PATRIMONIO NETO ) La ecuación fundamental de la partida doble se plantearía así: A=P+PN+I-GA-P=PN+I-G Como Ingresos-Gastos=± Beneficio (±B): A= P+PN±BA-P= PN ±B

24 -El PGC diferencia en la Cuenta de Resultados: RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS RESULTADO DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS -Nos vamos a centrar solo en EL RESULTADO que procede de las OPERACIONES CONTINUADAS: Donde se distingue entre: RESULTADO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO FINANCIERO Resultado de Explotación incluirá todos los gastos e ingresos que no tengan carácter financiero (Pe.:compra-venta de mercaderías, alquileres, reparaciones, transportes, comisiones, suministros…) Resultado financiero recogerá los derivados de operaciones financieras (Pe.: intereses de deudas, ingresos por dividendos…) 5.- Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

25 Esquemáticamente la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias para las operaciones continuadas sería la siguiente: ± Ingresos de explotación - Gastos de explotación= =± RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ± Ingresos financieros - Gastos financieros= =± RESULTADO FINANCIERO =± RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuesto de sociedades =± RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS

26 DESARROLLO DE LA ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE RESULTADOS PARA LAS OPERACIONES CONTINUADAS +IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS - APROVISIONAMIENTOS +OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN - GASTOS DE PERSONAL - OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN - AMORTIZACIONES DEL INMOVILIZADO ± DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENACIONES DE INMOVILIZADO ± OTROS RESULTADOS ± RESULTADO DE EXPLOTACIÓN + INGRESOS FINANCIEROS - GASTOS FINANCIEROS ± RESULTADO FINANCIERO ± RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ± RESULTADO DEL EJERCICIO

27 Ejemplo 1: La empresa G dedicada a la prestación de servicios de transporte presenta la siguiente información a 31 del diciembre del año 1: Ingresos por prestación de servicios…2.000 u.m. Gastos por sueldos……………..……………1.400 u.m. Gastos por suministro de luz y agua…..100 u.m. Ingreso por dividendos de acciones…..…50 u.m. Impuesto sobre beneficios……………… u.m. Trabajo a realizar : Elaborar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

28 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS DE G A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS…………………………… Ingresos por prestaciones de servicios…………………… GASTOS DE PERSONAL…………………………………………………………(1.400) -Gastos por Sueldos………………………………………………....(1.400) OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN………………….………………....…..(100) - Gastos por Suministros…………………………………………..…(100) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN…………………………………………..……500 INGRESOS FINANCIEROS…………………………………………………………..50 +Ingresos por dividendos de acciones…………………….……….50 RESULTADO FINANCIERO………………………………………………………..…50 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS…………………………..…….……… RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS).…………………….….………385 -Impuesto sobre beneficios……………………………….……….(165)

29 Ejemplo 2: La empresa M dedicada a la prestación de servicios de mensajería presenta la siguiente información a 31 del diciembre del año 2: Ingresos por prestación de servicios… u.m. Gastos de reparaciones de inmovilizado.900 u.m. Gastos de alquiler de la oficina………… u.m. Gastos por intereses de deudas………… u.m. Trabajo a realizar : Elaborar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

30 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS DE G A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS…………………………… Ingresos por prestaciones de servicios………………………… OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN…………………………………...…..(2.700) -Gastos de alquiler de la oficina……………………………….…(1.800) -Gastos de reparaciones de inmovilizado……………….………(900) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN……………….…………………………..……300 GASTOS FINANCIEROS…………………………………………………………..(400) -Gastos por intereses de deudas….…………………………..….(400) RESULTADO FINANCIERO…………………………………………………….…..(400) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS……………………...…….………...(100) RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS).………….….….….….……(100)


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