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TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS. GUIÓN 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS.

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1 TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS

2 GUIÓN 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS 4. CONTABILIDAD DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS

3 1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS Bienes comprados y almacenados para revender : MERCADERÍAS Bienes almacenados para revender junto con las mercaderías o para consumir a lo largo del ejercicio : OTROS APROVISIONAMIENTOS Productos en proceso de fabricación: PRODUCTOS EN CURSO Productos fabricados por la empresa destinados a la venta: PRODUCTOS TERMINADOS Materiales a consumir en el proceso productivo: MATERIAS PRIMAS… Son activos corrientes que la empresa espera vender, consumir o realizar en el curso normal de la explotación. El PGC les asigna el grupo 3. TIPOS DE EXISTENCIAS:

4 Funcionamiento de las Mercaderías (operación principal) según el PGC Existencias iniciales y finales en Almacén ACTIVO GASTO INGRESO Ventas – Compras ± Existencias = ± Beneficio BALANCE CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS

5 DESGLOSE DE MERCADERIAS COMPRASImporte de las compras mas gastos necesarios, menos descuentos en factura VENTASImporte de las ventas menos descuentos en factura Funcionan como GASTO Funcionan como INGRESO Asiento: Compras de mercaderías a Proveedores/ Bancos Asiento: Clientes/Bancos a Ventas de mercaderías Nacen por el Debe Nacen por el Haber

6 Descuentos (fuera de factura) Rappels sobre compras Devoluciones de compras y operaciones similares Descuentos sobre compras por pronto pago Rappels sobre ventas Devoluciones de ventas y operaciones similares Descuentos sobre ventas por pronto pago Volumen de operación. Correctora de compras. Haber Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares. Correctora de compras. Haber Volumen de operación. Correctora de ventas. Debe Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares. Correctora de ventas. Debe Cuando se paga antes del vencimiento al proveedor. Correctora de compras. Haber Cuando el cliente paga antes del vencimiento. Correctora de ventas. Debe

7 Ejemplos desglose de mercaderías 1.- Compras de mercaderías a crédito por euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros. x (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores Compras de mercaderías a crédito por euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores x 3.- Compras de mercaderías al contado por euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x (600) Compras de mercaderías a (57) Caja/Bancos x 300 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 300

8 Ejemplos desglose de mercaderías 4.- Compras de mercaderías a crédito por euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos Compras de mercaderías a crédito por euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, se abona la proveedor el importe de la deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores x x (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos a (606) Descuentos s/compras ppp. 100 x 200 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 200

9 Ejemplos desglose de mercaderías 6.- Ventas de mercaderías a crédito por euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros. x (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías Ventas de mercaderías a crédito por euros. Posteriormente concedemos una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías x 8.- Ventas de mercaderías al contado por euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x (57) Caja/Bancos a (700) Ventas de mercaderías x 300 (708) Devoluciones de ventas a (430) Clientes 300

10 Ejemplos desglose de mercaderías 9.- Ventas de mercaderías a crédito por euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías (624) Transportes a (57) Caja/Bancos Ventas de mercaderías a crédito por euros. Posteriormente se concede al cliente una bonificación de 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, el cliente abona el importe de su deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías x x (57) Caja/Bancos 100 (706) Descuentos s/ventas ppp. a (430) Clientes x 200 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 200

11 Cálculo del beneficio bruto EJEMPLO 1: La empresa A compra mercaderías por euros. Vende todas las mercaderías por euros. Ingresos por ventas = euros Consumo o Coste de las unidades vendidas = euros BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = – = euros EJEMPLO 2: La empresa B compra mercaderías por euros. Vende el 50% de las mercaderías por euros. Ingresos por ventas = euros Consumo o Coste de las ventas = 50% de euros = euros BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = – = euros Existencias finales en almacén = 50% de = euros Consumo de mercaderías: Ei + Compras – Ef = – =

12 EJEMPLO 3: La empresa C tiene al principio del ejercicio 10 unidades de mercaderías cuyo coste fue de 5 euros/udad. Durante el ejercicio ha comprado 500 unidades de mercaderías por euros. Vende 400 unidades a 15 euros cada unidad. Operaciones a crédito. BENEFICIO BRUTO = – = Ei = 10 uds x 5 = 50 Compras= 500 uds x 5 = Ventas 400 uds; Ef = – 400 = 110 uds a 5 euros /udad = 550 CONSUMO MDS (Coste) = Ei + Compras –Ef = – 550 = Ingresos por ventas = 400 uds x 15 = 6.000

13 D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Dato informativo Ei = 50 D Mercaderías H Ei = Compras de mercaderías a Proveedores CALCULO DEL BENEFICIO A TRAVES DE ASIENTOS CONTABLES Empresa C D Compras HD Proveedores H Clientes a Ventas mercaderías D Clientes HD Vtas mercad H Dato informativo Ef = 550

14 No se puede calcular el beneficio enfrentando solo Compras y Ventas, hay que tener en cuenta las existencias iniciales y finales. (610)Variación de existencias Recoge el valor de las existencias iniciales y finales de mercaderías Existencias iniciales Existencias finales Saldo deudor = Ei > Ef Funciona como GASTO Saldo acreedor = Ef > Ei Funciona como INGRESO Saldo cero = Ei = Ef D H

15 D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H D Mercaderías H Ei = Mercaderías (Ef) a Variación de exist. 550 D Mercaderías H D Var. Exist. H Ef 550 Cerramos las Ei y traspasamos su información a Variación de existencias: Al cierre de cuentas, antes del cálculo del beneficio: 50 Variación de existencias a Mercaderías (Ei) 50 Ei = 50 S0 = 0 D Var. Exist. H Ei = 50Ef = 550 Sd = 550 Sa = 500 Sa = Funcionará como INGRESO Reabrimos las cuenta de Mercaderías para recoger al cierre de cuentas las existencias finales que hay en almacén:

16 D LIBRO DIARIO HD LIBRO MAYOR H Por los gastos: Resultado del ejercicio a Compras de mds Ventas de mercaderías 500 Variación de existencias a Resultado del ejercicio Por los ingresos: D Var. Exist. H Ei = 50Ef = 550 D Compras H D Ventas H S0 = D Resultado del ejercicio H GASTOS INGRESOS Sa = = BENEFICIO S0 = 0 Efectuamos la regularización contable:

17 3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Existencias finales = Mercaderías que quedan en almacén a 31 de diciembre Precio de adquisición = Precio compra + gastos necesarios VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Gastos de transportes, seguros, aduanas… Cuando las mercaderías que quedan en almacén al cierre del ejercicio se han adquirido a diferentes precios, se emplean distintos métodos para calcular su precio de adquisición: Pe., el coste medio de todas las compras realzadas en el periodo, conocido como COSTE MEDIO PONDERADO.

18 4.- CALCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS DETERIORO Pérdida de valor de las existencias de carácter reversible. Por aplicación de los principios contables del Marco conceptual

19 Al cierre de cuentas calculamos el valor (Pa) de las Ef de Mercaderías que quedan en el almacén Ef Precio de adquisición Valor neto realizable : valor de realización o venta - costes previstos necesarios para la enajenación EL MENOR DE LOS DOS VALORES

20 CASOS: PA > VNR Deterioro de valor de las mercaderías (Ef en almacén) Pérdida PA < VNR Las Ef de mercaderías se han revalorizado No se conta- biliza

21 EJEMPLO PRÁCTICO 1 A 31 de diciembre las existencias finales de mercaderías tienen un valor de Es decir, su precio de adquisición se estima en A 31 de diciembre el valor de realización es de , pero la empresa ha de incurrir en gastos por euros para poder llevar a cabo su venta. Pa = Valor neto realizable = Valor de realización- gastos pendientes = = – = Pa < VNR NO PROCEDE CONTABILIZAR EL Bº HASTA QUE NO SE VENDAN LAS MERCADERIAS

22 EJEMPLO PRÁCTICO 2 A 31 de diciembre del año 1 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de Es decir, su precio de adquisición se estima en A 31 de diciembre del año 1 el valor de venta es de , pero la empresa ha de incurrir en gastos por euros para poder llevar a cabo su enajenación. Pa = Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = – = Pa >VNR PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 200

23 Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 1: DEBE HABER Por el reconocimiento del deterioro: 200 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 1) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) 200 Cuenta de gastos que contabiliza la pérdida de valor, aunque sea reversible. Reduce el beneficio de la empresa en el año 1 Cuenta correctora del valor de las existencias finales en almacén. Correctora de un activo sobrevalorado Figura en la cuenta de Pérdidas y Ganancias Dentro de Aprovisionamientos Figura en el Balance de Situación Dentro de Existencias Con signo negativo

24 EJEMPLO PRÁCTICO 3 A 31 de diciembre del año 2 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de Es decir su precio de adquisición es de A 31 de diciembre del año 2 el valor de realización es de 6.500, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 800 para poder llevar a cabo su venta. Pa = Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = – 800 = Pa > VNR PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 300

25 Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 2 DEBE HABER 200 (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) (793)Reversión del deterioro de existencias (año 1) 200 Cuenta de ingresos que contabiliza la anulación de la pérdida de valor que afectaba a las Ef del año 1, para no duplicarla. Cancelación de la cuenta correctora del valor de las existencias finales del año 1. Por la cancelación del deterioro de 200 dotado el año 1 para corregir las Ef del año 1: ¿Dónde se recogería la pérdida cierta que han sufrido las Ef del año 1? En PyG: En las ventas realizadas durante el año (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 2) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 2) 300 Por el reconocimiento del deterioro de las Ef del año 2:


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