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CALCULO DEL ISR ANUAL 2011. INGRESOS ACUMULABLES MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS MENOS: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO. UTILIDAD FISCAL MENOS: PERDIDAS FISCALES.

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3 CALCULO DEL ISR ANUAL INGRESOS ACUMULABLES MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS MENOS: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO. UTILIDAD FISCAL MENOS: PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR. RESULTADO FISCAL POR: TASA DE I.S.R. 30 %. IMPUESTO DEL EJERCICIO 3

4 INGRESOS ACUMULABLES Propios de la actividad Presuntos por S.H.C.P. Por pagos en especie Por accesión Por enajenación de activos Recuperación incobrables Recuperación de seguros Indemnizaciones recibida 4

5 5 Cantidades que se perciban para efectuar gastos a cuenta de terceros. Intereses Devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. Ajuste anual por inflación Acumulable. Cantidades recibidas en efectivo por concepto de prestamos y aportaciones de capital mayores a 600, cuando no cumpla con lo previsto en el art. 86-A. Deudas no cubiertas prescritas INGRESOS ACUMULABLES

6 6 Gastos no comprobados Operaciones financieras derivadas Venta de acciones Venta de terrenos Utilidad cambiaria Anticipos de clientes Artículos 17 al 28 LISR INGRESOS ACUMULABLES

7 PAGOS PROVISIONALES: CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE ACUERDO AL DECRETO DEL 28-NOV-2006 Ingresos Nominales del Periodo. Por: Coeficiente de Utilidad. Igual: UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PAGO PROV. Mas: Proporción Inventario Acumulable. Menos: Deducción Inmediata. Menos:Proporción PTU pagada en Menos: Anticipos Utilidades S. C. ó Cooperativas. Menos: 100% perdidas ejercicios Anteriores. Igual: RESULTADO FISCAL PARA PAGO PROV. por: Tasa de ISR 30 %(2011). Igual: PAGO PROV. ISR DEL PERIODO 7

8 PAGOS PROVISIONALES: COEFICIENTE DE UTILIDAD No incluir el inventario acumulable en la utilidad o perdida fiscal que sirva de base para el cálculo del coeficiente. No incluir el inventario acumulable en los ingresos nominales para el cálculo del coeficiente. 8

9 PAGOS PROVISIONALES: CALCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD. Utilidad Fiscal (+) Ded. Inm. de inversiones (+) Retiros de utilidades de socios (S.C. o A.C.) (-) Inventario acumulable ___________________________________ = Ingresos Acumulables (-) Ajuste anual x inf acumulable (-) Inventario acumulable COEFICIENTE DE UTILIDAD 9

10 PAGOS PROVISIONALES: DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES (28-NOV-06) ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU, PARA PAGOS PROVISIONALES DE ISR. 1. Las P.M. podrán disminuir de la utilidad fiscal para pagos provisionales el importe de la Deducción Inmediata que se realizará en el ejercicio (Art. 220 LISR). 2. Las P.M. podrán disminuir de la utilidad fiscal para pagos provisionales el monto de la PTU pagada en el ejercicio. Este se disminuirá en montos iguales correspondientes a los meses de mayo a diciembre acumulándose. 3. Éstas disminuciones serán hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda. En ningún caso se recalculará el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales (Art. 14 LISR) 10

11 PAGOS PROVISIONALES: EFECTO DEL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS PAGOS PROVISIONALES Para pagos provisionales se debe acumular la 12a. parte del ingreso acumulable determinado en cada ejercicio por el número de meses al que corresponda el pago. Art. 3° Trans. Fr. V ISR ACREDITABLE VS IETU (ART. 8° LIETU) ISR efectivamente pagado No el que se haya cubierto con acreditamientos o reducciones en los términos de las disposiciones fiscales (crédito IEPS, Subsidio al empleo, etc) Si con acredita miento de IDE o mediante compensación Recomendación: aplicar los acreditamientos contra retenciones y no contra ISR propio. 11

12 PAGOS PROVISIONALES OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES. Los contribuyentes que estimen que el C.U. que están aplicando para determinar los pagos provisionales es superior al C.U. Que se obtendrá en el ejercicio al que correspondan los pagos, podrán solicitar autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio. Art. 15 Fr. II LISR. La solicitud de autorización, se presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el pago provisional cuya disminución se solicite. 12

13 DEDUCCIONES AUTORIZADAS Devs., rebajas y bonificaciones s/ventas Costo de lo vendido Gastos netos Inversiones Créditos incobrables Perdidas fortuitas Perdida en venta activo fijo Aportaciones pensiones y jubilaciones Cuotas IMSS inclusive de trabajadores 13

14 Intereses devengados a cargo Intereses moratorios devengados a cargo, 4° mes los pagados Pérdida cambiaria devengada Ajuste anual por inflación Anticipos cooperativistas Anticipos socios de S.C.-A.C. Anticipos a proveedores para gastos DEDUCCIONES ARTICULO 29 14

15 15 Estrictamente indispensables. Salvo donativos, no deducibles los onerosos o remunerativos Inversiones vía depreciación normal o por baja. Documentación comprobatoria Pago con cheque, traspasos, tarjeta de crédito o débito o monederos electrónicos si el pago excede de $ 2,000. DEDUCCIONES ARTICULO 31

16 16 DEDUCCION DE COMBUSTIBLES Solo si se pagan con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito o debito, de servicios, monederos electrónicos, aun cuando no excedan de $ 2,000. Aplicable a partir del 1 jul Arts. 31 F-III y 3 T 2005 F-XXIII

17 17 DEDUCCION DE COMBUSTIBLES R.M. I Los contribuyentes podrán comprobar los gastos con los estados de cuenta originales en los que conste el pago mediante tarjeta de crédito o débito siempre que: - Registren en su contabilidad. - Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta con la adquisición de combustibles. - Conserven el original del estado de cuenta. - Que el estado de cuenta contenga el RFC de la estación de servicio.

18 18 DEDUCCION DE CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS INCOBRABLES: En el mes en que se consuma el plazo de prescripción, o Antes si existe notoria imposibilidad practica de cobro: Créditos hasta de 30,000 UDIS, no se hubiera logrado su cobro en el plazo de un año de haber incurrido en mora. Créditos mayores de 30,000 UDIS, el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial o se haya iniciado el procedimiento arbitral para su cobro Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. * ARTICULO 31 F-XVI *

19 19 DEDUCCION DE CUENTAS INCOBRABLES IMPORTESPUBLICO EN GRALACTIVIDAD EMPRESARIAL Cuentas menores a $5,000. Plazo de un año de haber incurrido en mora Cuentas de $5,000. a 30,000. UDIS Plazo de un año de haber incurrido en mora Informar al buró de crédito Informar al deudor de su castigo Declaración informativa del castigo Cuentas Mayores de 30,000 UDIS Demanda Judicial o Procedimiento Arbitral Informar al buró de crédito Informar al deudor de su castigo Declaración informativa del castigo REQUISITOS PARA LA DEDUCCION

20 20 DEDUCCION DE INVENTARIOS OBSOLETOS ART. 31 FRACCION XXII: Adquisiciones a partir del 1 enero Deducción de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, deterioradas. En el ejercicio de su deterioro u otras causas por las que hubiera perdido su valor. Deducirlas del inventario. Podrán destruirlas o donarlas, presentando aviso 30 dias antes de la destrucción o donación. Productos perecederos, aviso 15 días antes.

21 21 ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS Son deducibles en el ejercicio que se efectúen Contar con comprobante del anticipo en el ejercicio que se paga Contar con comprobante con requisitos fiscales por el total de la operación a mas tardar el día ultimo del ejercicio siguiente al que se dio el anticipo La deducción en el ejercicio en que se reciba el bien será por la diferencia entre lo consignado en el comprobante y el monto del anticipo ART. 29 ULT. PFO Y 31 XIX

22 22 De acuerdo a ley Art. 220 Aplicable a bienes nuevos de activo fijo Se puede tomar en el ejercicio en : Que se efectuó la inversión Que se inicie el uso El ejercicio siguiente al que se inició el uso Monto original de la inversión actualizado por % aplicable según decreto. Se deduce el excedente de acuerdo a los porcentajes de la tabla del decreto, cuando se vendan o dejen de ser útiles. DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES

23 Actualización del M.O.I: Desde fecha de adquisición hasta la mitad del periodo que transcurra entre fecha de adquisición y el mes de cierre del ejercicio en que se tome la deducción inmediata No aplica a mobiliario o equipo de oficina, automóviles o su equipo de blindaje, ni aviones DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES

24 24 DECRETO PUBLICADO EN D.O.F. EL 20 JUNIO 2003 Aplicable en lo que se refiere a los % de deducción inmediata y los % cuando el bien se venda o deje de ser útil. (DT Art. 2 fracción III) No aplicar % del articulo 220 ni tabla del art. 221 durante el ejercicio 2011.

25 25 Contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios Podrán deducir el costo de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran siempre que cumplan lo siguiente: Que sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios. El 85% de los ingresos provengan de desarrollos inmobiliarios Art. 225 LISR

26 26 Que se considere ingreso acumulable el precio total de la venta del terreno Acumular adicionalmente un 3% del monto deducido en cada ejercicio que transcurra desde que se adquirió el terreno hasta el inmediato anterior al que se enajene. Que en la escritura en la que conste la adquisición se asiente que el contribuyente opta por aplicar este estímulo. Aplicar la opción respecto de todos los terrenos de su activo circulante, por un periodo de 5 años. Art. 225 LISR y 284 RISR

27 27 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Para efectos fiscales es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes a plazo forzoso, obligándose esta ultima a liquidar en pagos parciales una cantidad que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y demás accesorios, y a adoptar al vencimiento del contrato algunas de las opciones terminales que establece la ley de la materia Al celebrarse un contrato de arrendamiento financiero se considera que se realiza una enajenación conforme al art. 14 CFF., Por lo que el bien adquirido se deducirá conforme al capítulo de deducción de inversiones (depreciación fiscal) ART. 14 Y 15 CFF

28 28 ARRENDAMIENTO FINANCIERO El monto original de la inversión es igual al valor del bien en el contrato respectivo. Deducción de inversiones por las opciones del arrendamiento financiero Opción de transferencia del bien o prorroga del contrato: Importe pagado / No. años que faltan para deducir el monto original de la inversión Venta a tercero: se deduce la diferencia entre los pagos y las cantidades deducidas, menos el ingreso obtenido ART. 45 LISR

29 29 ASIMILADOS A SALARIOS Los pagos que se realicen a personas físicas por las actividades empresariales que realicen pueden comprobarse vía asimilados a salarios sin contar con un comprobante con requisitos fiscales, elaborando un escrito donde se opta por pagar el impuesto en estos términos y efectuando la retención correspondiente. (Art. 110 Fr. VI LISR)

30 30 REFORMAS FISCALES 2011 FACTURACION ELECTRONICA REFORMA ARTS. 29 y 29-A DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011 PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RMF 2010 PUBLICADA EN EL DOF EL 14-SEP-2010 TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RMF 2010 PUBLICADA EN EL DOF EL 28-DIC-2010

31 31 MODALIDADES DE FACTURACION PARA 2011 TIPO DE CONTRIBUYENTE FACTURA IMPRESA (EN PAPEL) Impresas en establecimiento autorizado antes del 1°/enero/2011 Con código de barras bidimensional CBB a partir del 1°/enero/2011 CON INGRESOS MAYORES A $4´000,000 Aplica hasta que se agote su vigencia (Fracción II Art. 10° Transitorio del CFF) solo para operaciones que no excedan de $2, Art. 29 CFF CON INGRESOS MENORES O IGUALES A $4´000,000 Aplica hasta que se agote su vigencia (Fracción II Art. 10° Transitorio del CFF) Aplica sin importar el monto de la operación Regla I

32 32 MODALIDADES DE FACTURACION PARA 2011 TIPO DE CONTRIBUYENTE FACTURA ELECTRONICA 2010 (CFD) Si optan antes del 1°/enero/2011 FACTURA ELECTRONICA 2011 (CFDI) A través de un Proveedor Autorizado de CFD Por medios propios del contribuyente A través de un Proveedor de Certificación de CFDI Autorizado CON INGRESOS MAYORES A $4´000,000 Aplica durante el 1er semestre de 2011 Art. Séptimo y Octavo Resolutivo Aplica Indefinidamente Regla I y II Obligatorio a partir del 1°/abril/2011 Ene-Mar: Factura impresa con Código de Barras Art. Quinto Resolutivo CON INGRESOS MENORES O IGUALES A $4´000,000 Opcional durante el 1er semestre de 2011 Opcional Opcional a partir del 1°/enero/2011

33 33 FACTURAS EN PAPEL CON CODIGO DE BARRAS Contribuyentes con ingresos acumulables para ISR iguales o menores a $ 4´000,000 sin importar el monto de la operación Contribuyentes que inicien operaciones y estimen que sus ingresos no excederán los $4´000,000 Operaciones cuyo monto no exceda de $2, (antes de impuestos) sin importar el monto de sus ingresos Contribuyentes obligados a expedir CFDI durante el primer trimestre de 2011

34 34 FACTURAS EN PAPEL CON CODIGO DE BARRAS REQUISITOS: Contar con certificado FIEL vigente Solicitar asignación de folios al SAT (a través de la página del SAT con la CIECF o FIEL) Imprimir original y copia del comprobante fiscal que contenga el CBB generado por el SAT en la asignación de folios y demás requisitos Regla I y.2 La impresión del comprobante puede ser por medios propios o a través de un impresor No proporcionan información trimestral

35 35 POR MEDIOS PROPIOS Tramitar el Certificado de Sello Digital y solicitar la asignación de folios y series. Llevar contabilidad en un sistema electrónico, y adecuarlo para que cumpla con los requisitos de la regla II de la RMF y el Anexo 20 Generar y enviar un informe mensual de las facturas emitidas. Proporcionar a sus clientes, la representación impresa de los CFD, cuando lo soliciten. A TRAVES DE UN PROVEEDOR Tramitar el Certificado de Sello Digital (o varios), solicitar la asignación de folios y series, y proporcionarlos al proveedor Contar con un contrato de prestación de servicios y presentar aviso al SAT dentro de 30 días Los proveedores generan el informe mensual y lo envían al contribuyente para su presentación. Presentar aviso al SAT por la terminación del contrato REQUISITOS DE FACTURA ELECTRONICA 2010 (CFD)

36 36 REQUISITOS DE FACTURA ELECTRONICA 2011 (CFDI) A TRAVES DE UN PROVEEDOR DE CERTIFICACION (UNICA OPCION en 2011) Tramitar el Certificado de Sello Digital y proporcionar al proveedor su autorización para que entregue al SAT, copia de los comprobantes que certifique Generar el comprobante digital por internet, utilizando las aplicaciones gratuitas de los proveedores, los accesos directos que proporcionará el SAT en su página, o bien, adquirir, arrendar o desarrollar un sistema para estos efectos, que cumpla con los requisitos del Anexo 20. Enviar el comprobante al proveedor para su validación, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT(certificación) (72 horas) No es necesario presentar el informe mensual Proporcionar la representación impresa al cliente cuando la solicite

37 37 REQUISITOS PARA USO SIMULTÁNEO DE COMPROBANTES REGLA I Los contribuyentes que hubieran optado por emitir CFD podrán seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados simultáneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que incluyan en el reporte mensual los datos de los comprobantes fiscales impresos siguientes: RFC del cliente. Folio del comprobante y serie (en su caso). Número y año de aprobación de los folios. Monto de la operación y monto del IVA trasladado. Estado del comprobante (cancelado o vigente). Números y fechas de los pedimentos.

38 38 EXPEDICION DE COMPROBANTES SIMPLIFICADOS REGLA I Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general podrán expedir comprobantes simplificados en alguna de las formas siguientes: Comprobantes con requisitos del art. 29-A, F. I y III del CFF, y además: Importe total de la operación consignado en número o letra. contener impreso el número de folio en forma consecutiva previamente a su utilización. Copia de la parte de los registros de auditoría de sus máquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones y que los registros de auditoría contengan: El orden consecutivo de operaciones El resumen total de las ventas diarias revisado y firmado por el auditor interno o por el contribuyente.

39 39 EXPEDICION DE COMPROBANTES SIMPLIFICADOS REGLA I Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general podrán expedir comprobantes simplificados en alguna de las formas siguientes: Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el público en general, siempre que cuenten con sistemas de registro contable electrónico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada día, así como el monto de los impuestos trasladados y demás requisitos señalados. Adicionalmente deberán cumplir lo siguiente:

40 40 EXPEDICION DE COMPROBANTES SIMPLIFICADOS MODALIDAD DE FACTURACION CONTRIBUYENTES QUE: REQUISITO ADICIONAL PARA EXPEDIR COMPROBANTES SIMPLIFICADOS: Continúen utilizando las facturas impresas en establecimientos autorizados antes del 1° /enero/2011 Elaboren un comprobante fiscal diario por los comprobantes simplificados que emitan. Elaborarse en base a los comprobantes simplificados Separar el monto del IVA a su cargo Estar firmado por el contribuyente o el auditor interno Ser elaborado a mas tardar dentro del mes siguiente al que corresponda Emitan comprobantes impresos con Código de Barras a partir del 1°/enero/2011 Elaboren comprobante fiscal impreso mensual donde consten los números de folio de los comprobantes simplificados que avalen las operaciones. Pequeños Contribuyentes Sin requisito adicional

41 41 EXPEDICION DE COMPROBANTES SIMPLIFICADOS MODALIDAD DE FACTURACION CONTRIBUYENTES QUE: REQUISITO ADICIONAL PARA EXPEDIR COMPROBANTES SIMPLIFICADOS: Expidan CFD´s (Esquema 2010) Elaboren CFD mensual utilizando el RFC genérico: XEXX , cumpliendo con todos los requisitos para la emisión de CFD´s Elaborarse en base a los comprobantes simplificados Separar el monto del IVA a su cargo Estar firmado por el contribuyente o el auditor interno Ser elaborado a mas tardar dentro del mes siguiente al que corresponda se encuentren obligados u opten por expedir CFDI a partir del 1°/enero/2011 Elaboren CFDI mensual utilizando el RFC genérico: XEXX , donde consten los números de folio de los comprobantes simplificados que avalen las operaciones.

42 42 Personas Físicas: 1.Sector Primario con ingresos < 40 SMG x año Primera enajenación de: Leche, frutas verduras, granos, semillas, legumbres. Pescados y mariscos Desperdicios animales o vegetales. 2.Arrendadores de espacios para la colocación de publicidad o antenas telefónicas 3. Pequeños Mineros Ingresos < $ 4´000,000 Inscribirse en el RFC, a través de los adquirentes de sus productos o arrendatarios Podrán expedir CFDI a través de un Proveedor de Certificación Autorizado Autofactura: Los adquirentes de los bienes o arrendadores, podrán comprobar las erogaciones realizadas con CFDI expedidos por un proveedor de Certificación Autorizado. (En arrendamiento retener 20% de ISR y 100% de IVA) ESQUEMAS ESPECIALES

43 43 ART. 29 CFF.- OBLIGACION DE CONSERVAR LAS FACTURAS ELECTRÓNICAS Es obligación tanto del Emisor como del Receptor conservar las facturas electrónicas recibidas, en medios electrónicos actualizados que puede ser magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología. Tanto las facturas, como los archivos y registros electrónicos se consideran parte de la contabilidad. OBLIGACIONES DEL EMISOR Mantener en todo momento a disposición del SAT los elementos necesarios para su verificación y cotejo

44 44 ART. 29 CFF.- OBLIGACION DE CERCIORARSE DE LA AUTENTICIDAD DE LOS COMPROBANTES OBLIGACIONES DEL RECEPTOR Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en las Facturas Electrónicas, incluso si están impresas, deben comprobar su autenticidad, verificando si el número de folio fue autorizado para el emisor y si el certificado de sello digital se encuentra registrado en el SAT y no ha sido cancelado. Tratándose de facturas con Código de Barras se deberá verificar su autenticidad y la correspondencia con los datos del emisor del comprobante

45 45 ARTICULOS 61 AL 63 LISR: Deducciones mayores a ingresos. Se disminuyen de las utilidades de los 10 ejercicios siguientes. Actualización con I.N.P.C. Desde primer mes de la 2ª Mitad del ejercicio en que ocurrió, hasta el último mes de la 1ª mitad del ejercicio en que se aplica. PERDIDAS FISCALES

46 46 INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS………………… = UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL (-) PTU PAGADA EN EL EJERCICIO……………….. = PÉRDIDA FISCAL AMORTIZABLE VS. UTILID. FISCALES DE LOS 10 EJERCICIOS SIG. PERDIDAS FISCALES

47 47 En Fusión se pierde el derecho por las pérdidas por amortizar de la fusionada. La fusionante puede disminuir sus pérdidas únicamente contra utilidades del mismo giro en que se obtuvieron las pérdidas. En escisión se dividen en proporción a inventarios y ctas. x cobrar o activos fijos PERDIDAS FISCALES

48 48 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

49 49 DEDUCCION DE LA PTU PAGADA EN 2011 SE DEDUCE EL 100 % Si PTU pagada menor a utilidad fiscal disminuye la utilidad fiscal Si PTU pagada mayor a utilidad fiscal la diferencia es la perdida fiscal del ejercicio Si deducciones mayores a ingresos acumulables la perdida se incrementa con la PTU pagada. ART. 10, 61, 3o. T F-II Aplica también a Personas Físicas

50 50 BASE PARA EL CALCULO DE LA PTU CALCULO DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU ART. 16 LISR INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC. (+)INGRESOS POR DIVIDENDOS O REINVERTIDOS (+)UTILIDAD CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS (+)PRECIO DE VENTA DE ACTIVO FIJO (-)GANANCIA ACUMULABLE POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC. (-) DEPRECIACIÓN FISCAL (+) DEPRECIACIÓN FISCAL SIN ACTUALIZACIÓN (-) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO (+) SALDO POR DEDUCIR HISTÓRICO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO (+)DIVIDENDOS O UTILIDADES REEMBOLSADOS (+)PÉRDIDA CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS = RENTA GRAVABLE PARA PTU *TASA DEL 10% = PTU A REPARTIR

51 51 JURISPRUDENCIA PTU JURISPRUDENCIA Materia(s): Constitucional Administrativa, Novena Epoca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX, Abril de 2004, Página: 432 Tesis: 2a./J. 32/2004 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. El citado precepto constitucional prevé que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, esto es, la que está precisada en su artículo 10…

52 52 JURISPRUDENCIA PTU En consecuencia, el hecho de que el artículo 16 de la ley citada señale un procedimiento y conceptos diversos a los previstos en dicho numeral para efectos de la determinación de la base gravable en la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, contraviene el artículo 123, apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que a l obligarse a las personas morales a otorgar esa participación sobre una riqueza no generada, se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad económica del patrón, reflejada en la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas.

53 53 CALCULO DE LA PTU ART. 10 LISR JURISPRUDENCIA Tribunal Pleno, Novena Epoca, Volumen XXII, Página 7 Fecha de publicación: Octubre del 2005 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. LOS ARTICULOS 16 Y 17, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL (LEGISLACION VIGENTE EN 2002). Los Artículos 16 y 17, último párrafo, de la ley del impuesto sobre la renta vigente en 2002, al obligar a la quejosa a determinar y pagar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas sobre una "renta gravable" que no representa las ganancias o la utilidad fiscal neta que aquélla percibió en el ejercicio fiscal, violan el artículo 123, apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

54 54 CALCULO DE LA PTU ART. 10 LISR JURISPRUDENCIA Tribunal Pleno, Novena Epoca, Volumen XXII, Página 7 Fecha de publicación: Octubre del 2005 Del que se desprende que la base para el cálculo de dicha prestación es la utilidad fiscal prevista en el artículo 10 de la ley citada, la cual se obtiene de restar las deducciones autorizadas del total de ingresos. Ello, porque los referidos artículos 16 y 17, último párrafo, señalan lineamientos distintos a los establecidos en el artículo 10 para el cálculo de la utilidad fiscal, lo cual origina que exista una base de participación en las utilidades empresariales que contraviene lo dispuesto en la norma constitucional citada. El Tribunal Pleno, el veintiséis de septiembre en curso, aprobó, con el número 114/2005, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a veintiséis de septiembre de dos mil cinco.

55 RÉGIMEN VIGENTE CONCEPTOS QUE GENERAN ISR DIFERIDO PERDIDAS INDIVIDUALES DIVIDENDOS CONTABLES PERDIDAS VENTA DE ACCIONES CONCEPTOS ESPECIALES DE CONSOLIDACIÓN (ANTERIORES A 2002) 55

56 RÉGIMEN VIGENTE MOMENTOS EN QUE SE DEBE PAGAR EL ISR. VARIACIÓN EN LA PARTICIPACIÓN DESINCORPORACION O DESCONSOLIDACION PÉRDIDAS INDIVIDUALES CADUCIDAD FUSIÓN VENTAS A TERCEROS ACCIONES CONTROLADAS ACTIVOS VINCULADOS (CONC. ESPECIALES DE CONSOLIDACIÓN) CONSOLIDACIÓN FISCAL: 56

57 NUEVO RÉGIMEN SE MANTIENE: ESQUEMA RESULTADO FISCAL CONSOLIDADO (DISMINUCIÓN DE LAS PÉRDIDAS FISCALES CONTRA LAS UTILIDADES GENERADAS DENTRO DEL GRUPO) LIBRE DE FLUJO DE DIVIDENDOS ART. 70-A LISR CONSOLIDACIÓN FISCAL: 57

58 NUEVO RÉGIMEN. LA CONTROLADORA DEBERÁ ENTERAR EN CADA EJERCICIO EL ISR DIFERIDO POR LA CONSOLIDACIÓN GENERADO EN EL SEXTO EJERCICIO ANTERIOR ACTUALIZADO PAGO EN PARCIALIDADES EN 5 EJERCICIOS NO IMPLICA COMPLEMENTARIAS ART. 70-A LISR CONSOLIDACIÓN FISCAL: 58

59 CONSOLIDACIÓN FISCAL: PARCIALIDADES: EJERCICIO DEL ISR DIFERIDO % 20%10% % 20%10% % 20% % % ART. 70-A LISR 59

60 CONSOLIDACIÓN FISCAL: RÉGIMEN PARA LA CONTROLADORA DEBERÁ ENTERAR EL ISR DIFERIDO POR LA CONSOLIDACIÓN CORRESPONDIENTE A LOS EJERCICIOS ANTERIORES A 2005, QUE NO SE HUBIERA PAGADO AL 31-DIC-09. PAGO EN PARCIALIDADES EN 5 EJERCICIOS. ART. CUARTO FRACC. VI DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LISR. 60

61 CONSOLIDACIÓN FISCAL: Parcialidades 2010 Junio % 20%15% % 20%15% % 20%15% % 20%15% % 20%15% % 20%15% ART. CUARTO FRACC. VI DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL ISR. 61

62 CONSOLIDACIÓN FISCAL: OBLIGACIONES: DICTAMEN FISCAL - REVISAR Y EMITIR OPINIÓN CONCEPTOS QUE INTEGRAN ISR DIFERIDO. EL ISR DIFERIDO EN CADA EJERCICIO. EL ISR ENTERADO Y EL ISR PENDIENTE DE ENTERAR REGISTROS. RECOMENDACIONES: ANALIZAR MEDIOS LEGALES DE DEFENSA. ART. 65 F.II Y ART

63 63 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO OBJETO DEL ESTIMULO INCENTIVAR LA CREACIÓN DE NUEVOS EMPLEOS DE CARÁCTER PERMANENTE EN TERRITORIO NACIONAL, ASÍ COMO FOMENTAR EL PRIMER EMPLEO. ARTICULO 229 DEFINICIONES TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO: EL QUE NO TENGA REGISTRO PREVIO DE ASEGURAMIENTO EN EL REGIMEN OBLIGATORIO ANTE EL IMSS POR NO HABER PRESTADO UN SERVICIO REMUNERADO, PERSONAL Y SUBORDINADO A UN PATRON EN FORMA PERMANENTE O EVENTUAL ARTICULO 231

64 64 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO DEFINICIONES PUESTO DE NUEVA CREACION: AQUEL QUE INCREMENTE EL NÚMERO DE TRABAJADORES ASEGURADOS EN EL REGIMEN OBLIGATORIO DEL IMSS EN CADA EJERCICIO FISCAL A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE ESTE ARTICULO. PARA DETERMINAR EL INCREMENTO DE TRABAJADORES ASEGURADOS, NO SE TOMARAN EN CUENTA LAS BAJAS DE TRABAJADORES PENSIONADOS O JUBILADOS EN EL AÑO Y LAS BAJAS DE REGISTRADAS EN NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2010 DEBERÁ PERMANECER EXISTENTE POR UN PERIODO DE 36 MESES CONTINUOS Y SER OCUPADO POR UN TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO ARTICULO 231

65 65 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO DEFINICIONES SALARIO BASE: EL QUE EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL SE INTEGRA COMO SALARIO BASE DE COTIZACIÓN PARA LA DETERMINACION DE LAS CUOTAS DE SEGURIDAD SOCIAL ARTICULO 231

66 66 CALCULO DE LA DEDUCCION ADICIONAL Salario Base$ (x) Número de días del mes o año 30 días (=) Salario Base mensual o anual (A) $3, (x) Tasa de impuesto vigente 30 % (=) Subtotal (B) $ (A) - (B) $2, (/) Tasa de impuesto vigente 30 % (=) Subtotal $7, (x) % máximo (30% para 2012) 40 % (=) Monto máximo deducción adicional $2, NO PODRÁ EXCEDER DE LA UTILIDAD FISCAL O DE LA BASE ANTES DE LA DEDUCCION ADICIONAL ARTICULO 230 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

67 67 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO CALCULO DE LA DEDUCCION ADICIONAL EJEMPLO DE APLICACIÓN EN PAGOS PROVISIONALES: Ingresos Acumulados en el periodo$800, (x) Coeficiente de Utilidad 4.22 % (=) Utilidad Fiscal$ 33, (-) Deducción Adicional $ 2, (+) Proporción del Inventario acumulable$0.00 (-) Pérdidas fiscales$ 0.00 (-) Deducción Inmediata 2011$ 0.00 (-) PTU pagada en 2011$0.00 (=) Resultado Fiscal$ 30, (x) Tasa de ISR para % (=) ISR del pago provisional$ 9,288.00

68 68 DEDUCCION ADICIONAL: EL PATRÓN QUE NO LA APLIQUE EN LOS PAGOS PROVISIONALES O EN EL EJERCICIO, PUDIENDO HABERLO HECHO, PERDERÁ EL DERECHO, HASTA POR LA CANTIDAD QUE PUDO HABER APLICADO. NO DEBERÁ CONSIDERARSE PARA CALCULAR LA RENTA GRAVABLE QUE SERVIRÁ DE BASE PARA LA PTU. SÓLO SERÁ APLICABLE TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES QUE PERCIBAN HASTA 8 VECES EL SMG VIGENTE EN LA ZONA. PARA PERSONAS FÍSICAS, SOLO SERÁ APLICABLE CONTRA LOS INGRESOS OBTENIDOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SERVICIOS PROFESIONALES Y POR ARRENDAMIENTO. NO DEBERÁ CONSIDERARSE PARA LA DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD. ARTICULOS 230 Y 233 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

69 69 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON: CREAR PUESTOS NUEVOS, CONTRATAR TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO PARA OCUPARLOS, E INSCRIBIRLOS EN EL IMSS DETERMINAR Y ENTERAR AL IMSS LAS CUOTAS PATRONALES DE TODOS LOS TRABAJADORES, ASI COMO LAS RETENCIONES DE ISR. NO TENER CREDITOS FISCALES FIRMES DETERMINADOS POR EL SAT O POR EL IMSS MANTENER OCUPADO EL PUESTO DE NUEVA CREACIÓN EN FORMA CONTINUA POR UN MINIMO DE 18 MESES CUMPLIR LAS DEMAS OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL ARTICULO 235

70 70 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON: NO SE PERDERA EL DERECHO CUANDO AL TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO LE SEA RESCINDIDO SU CONTRATO Y ESTE SEA SUSTITUIDO POR OTRO TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO EN EL PUESTO DE NUEVA CREACION. PRESENTAR EN EL SAT, EL AVISO DE OPCION, EN EL MES EN QUE INICIEN LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCION ADICIONAL. PRESENTAR EN EL SAT A MÁS TARDAR EL DÍA 17 DE CADA MES LA SIGUIENTE INFORMACIÓN CORRESPONDIENTE AL MES INMEDIATO ANTERIOR: I. RFC DEL PATRON Y TODOS LOS REGISTROS PATRONALES ANTE EL IMSS ASOCIADOS AL RFC ARTICULOS 235 Y 236

71 71 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL PATRON: II. RESPECTO DE CADA TRABAJADOR DE PRIMER EMPLEO CONTRATADO: 1. NOMBRE COMPLETO, NÚMERO DE SEGURIDAD SOCIAL, CURP Y RFC. 2. EL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN REGISTRADO EN EL IMSS. 3. EL MONTO DE LAS CUOTAS DE SEGURIDAD SOCIAL PAGADAS. III. EL MONTO DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL APLICADA EN EL MES IV. RESPECTO DE LOS TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO QUE SE HUBIERAN SUSTITUIDO : 1. EL NÚM. DE SEGURIDAD SOCIAL DEL TRABAJADOR SUSTITUIDO. 2. EL NÚM. DE SEGURIDAD SOCIAL DEL TRABAJADOR SUSTITUTO. 3. LA INFORMACIÓN DE LA FRACCIÓN II DEL TRABAJADOR SUSTITUTO. ARTICULO 236

72 72 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO SANCIONES: LOS PATRONES QUE EN UN EJERCICIO FISCAL INCUMPLAN CON LOS REQUISITOS PERDERÁN EL DERECHO A APLICAR LA DEDUCCIÓN ADICIONAL POR LA CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES DE PRIMER EMPLEO QUE SE REALICEN EN EJERCICIOS POSTERIORES DICHOS PATRONES DEBERÁN PAGAR EL ISR QUE LE HUBIERA CORRESPONDIDO DE NO HABER APLICADO LA DEDUCCIÓN ADICIONAL, EN LOS PAGOS PROVISIONALES O EN EL EJERCICIO DE QUE SE TRATE, CON ACTUALIZACION Y RECARGOS ARTICULOS 237 Y 238

73 73 CAPITULO VIII FOMENTO AL PRIMER EMPLEO TRANSITORIOS: LA VIGENCIA DE ESTE CAPITULO SERA DE 3 AÑOS A PARTIR DE SU ENTRADA EN VIGOR (1 DE ENERO DE 2011) LOS BENEFICIOS SE PODRÁN APLICAR POR UN PERIODO DE 36 MESES, AUN CUANDO DICHAS DISPOSCIONES YA NO ESTEN VIGENTES EN EL SEGUNDO AÑO DE VIGENCIA DE LA LEY, EL MONTO MAXIMO DE DEDUCCIÓN SE DISMINUIRA EN UN 25% NOTA IMPORTANTE: ESTE ESTIMULO NO APLICA PARA IETU

74 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 2011.

75 CALCULO ANUAL DE IETU INGRESOS COBRADOS MENOS: DEDUCCIONES PAGADAS BASE DEL IETU POR: TASA %. IETU CAUSADO 75

76 CALCULO ANUAL DE IETU = IETU CAUSADO (-) CRED. 17.5% DEDUCC. > INGRESOS DE EJERC. ANTS.* Art. 8° LIETU (-) CRED % PAGOS CAP. I LISR GRAV. Y CUOTAS IMSS E INFONAVIT (-) CRED. INVERSIONES ADQ. ENE 98 A DIC 07.* Art. 6°Tr. LIETU (-) CRED. SOBRE EL INVENTARIO AL 31 DIC 07* 1° (-) CRED. S/PERDIDAS FISCALES ISR PEND. 05, 06 Y 07* 2° (-) CRED. S/PERDIDAS ISR SALIDA REG. SIMPLIFICADO* 3° (-) CRED. OPCION DE ENAJENACIONES A PLAZOS 4° (-) CRED. MAQUILADORAS ______ ______ 5° = IETU DETERMINADO * Se actualizan para el cálculo anual Decreto 5-Nov-07 76

77 CALCULO ANUAL DE IETU IETU DETERMINADO MENOS: ACRED. ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO IGUAL: IETU A CARGO DEL EJERCICIO MENOS: PAGOS PROVS. IETU DEL EJERCICIO IGUAL: SALDO A CARGO O A FAVOR DEL EJERCICIO 77

78 EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR DATOS: ISRIETU VENTAS TOTALES $ 23,000.COBRADAS $ 22,000 COSTO DE VENTAS $ 12,000.COMPRAS NETAS PAGADAS $ 10,000. GASTOS DEDUCIBLES $ 4,000.PAGADOS $ 3,740. DEDUCC. NORMAL INVERSIONES $ 700. DEDUCC. INMEDIATA INVERSIONES $ 300. INVERSIONES PAGADAS EN 2010 $400. INVERSIONES PAGADAS DE SEP – DIC ´07 $ 240 AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE $ 200. GASTO NOMINA $ 2,200.GRAVADOS $ 1,750. IMSS E INFONAVIT $ 440.PAGADO $ 410.

79 ISRIETU INTERES DEVENGADO A FAVOR $ 250 INTERES DEVENGADO A CARGO $ 420. PTU PAGADA $ 210.GRAVADA $ 195. PAGOS PROVISIONALES $ 358PAGOS PROV. IETU $ OTROS DATOS PARA LOS ACREDITAMIENTOS VS IETU: EXCESO DE DEDUCCION S/INGRESO DE IETU DEL 2009 $ 953 SALDO POR DED. INVERSIONES 31 DIC $ 8,400. INVENTARIO DE MERCANCIAS AL 31 DIC $ 2,350. PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR GENERADAS EN 2007 POR LA APLICACIÓN DE DEDUCC. INMED. DE INVERS. $ 1,480. EN EL EJERC SE AMORTIZARON PERDIDAS POR $ 546. DEDUCCION INMEDIATA APLICADA EN 2007 $ 580. DEDUCCION NORMAL DE LAS INVERSIONES ANTERIORES $60. EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

80 CALCULO ISR 2010 VENTAS TOTALES $ 23, INTERESES A FAVOR $ 250. =INGRESOS ACUMULABLES $ 23,250. COSTO DE VENTAS $ 12,000. +GASTOS DEDUCIBLES $ 4,000. +DEDUCC. NORMAL DE INVERSIONES $ DEDUCC. INMEDIATA DE INVERSIONES $ AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE $ GASTO NOMINA $ 2,200. +IMSS E INFONAVIT $ INTERESES A CARGO $ 420. =DEDUCCIONES AUTORIZADAS $ 20,260. EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

81

82 CALCULO ISR 2010 INGRESOS ACUMULABLES $ 23,250. MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS$ 20,260. MENOS: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO $ 210. UTILIDAD FISCAL$ 2,780. MENOS: PERDIDAS FISCALES POR AMORT. $ 1,200. RESULTADO FISCAL $ 1,580. POR: TASA DE I.S.R. 30 %... 30% IMPUESTO DEL EJERCICIO $ 474. MENOS: PAGOS PROV. REALIZADOS $ 358. ISR A PAGAR $ 116. MENOS: COMPENSACION DE IETU A FAVOR$ 32. CANTIDAD A PAGAR$ 84. EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

83 CALCULO IETU 2010: VENTAS COBRADAS $ 22,000. INGRESOS COBRADOS$ 22,000. COMPRAS PAGADAS $ 10,000. +GASTOS DEDUCIBLES PAGADOS $ 3,740. +INVERSIONES PAGADAS $ 400. DEDUCCIONES PAGADAS $ 14,140. M.O.I. DE BIENES NUEVOS ADQUIRIDOS Y PAGADOS EN SEPT-DIC 2007 $ 240. DEDUCCION ANUAL (1/3) 80. ACTUALIZAC. INPC DIC10/DIC07 (ESTIMADO) =DEDUCC. ADICIONAL INVERS. SEPT-DIC 2007 $ EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

84 CALCULO IETU 2010: INGRESOS COBRADOS $ 22,000. MENOS: DEDUCCIONES PAGADAS $ 14,140. MENOS: DEDUCC. ADICIONAL INVERSIONES ADQUIRIDAS EN SEP A DIC 07 (1/3) $ IGUAL: BASE DEL IETU $7, POR: TASA % % IGUAL: IETU CAUSADO $1, EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

85 CALCULO ACREDITAMIENTOS VS IETU. CREDITO POR DEDUCCIONES QUE EXCEDEN A LOS INGRESOS EXCESO DE DEDUCIONES S/ INGRESOS PARA IETU ANUAL 2009 $ 953. POR: TASA % 17% = RESULTADO $ 162. POR: FACTOR ACTUALIZAC. INPC JUN10/JUN = CREDITO POR PERDIDAS IETU EJERC. ANT. $ EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

86 CALCULO ACREDITAMIENTOS VS IETU CREDITO POR SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL IMSS E INFONAVIT PAGADO $ 410. (+) NOMINA GRAVADA PAGADA $ 1,750. (+) PTU GRAVADA PAGADA (CORRESP. 2009)$ 195. = TOTAL PARA ACREDITAMIENTO $ 2,355. POR: FACTOR IETU = CREDITO. POR SALARIOS Y APORTAC. S.S. $ EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

87 CALCULO ACREDITAMIENTOS VS IETU CREDITO POR INVERSIONES REALIZADAS EN ENERO-98 A DIC-07 SALDO POR DEDUCIR INVERSIONES A DIC ACTUALIZADO A DIC. 2007$ 8,400. POR: FACTOR IETU 2010 = $ 1,470. POR: 5 % ACREDITABLE EN 2010 $ POR: FACTOR ACTUALIZAC. INPC JUN10/DIC = CREDITO S.P.D. INVERSIONES ENE 98- DIC 07 $ EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

88 CALCULO ACREDITAMIENTOS VS IETU DECRETO 5-NOV-07 CREDITO SOBRE INVENTARIOS AL 31-DIC-07 INVENTARIO AL 31 DIC $ 2, POR: FACTOR IETU $ POR: PORCENTAJE 6% ACREDITABLE $ POR: FACTOR ACTUALIZAC. INPC JUN10/DIC07* = CREDITO SOBRE INVENTARIOS $ EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

89 CALCULO ACREDITAMIENTOS VS IETU DECRETO 5-NOV-07 CREDITO POR PERDIDAS FISCALES 05,06,07 DEDUCC. INMEDIATA DE INVERS. DE 2007 $ (-) DEDUCC. NORMAL DE INVERS. ANTERIORES $ = DEDUCCION AJUSTADA $ VS PERDIDA POR AMORTIZAR GENERADA EN 2007 $ IMPORTE MENOR DE LOS DOS ANTERIORES $ POR: FACTOR ACTUALIZAC. INPC DIC07/JUL = IMPORTE ACTUALIZADO $ POR: FACTOR IETU 2010 = $ POR: PORCENTAJE 5% ACREDITABLE $ 4.67 POR: FACTOR ACTUALIZAC. INPC JUN10/DIC = CREDITO POR PERDIDAS FISCALES 05,06,07 $ 5.22 EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

90 CALCULO IETU A PAGAR IETU CAUSADO $ 1, (-) ACREDIT. POR PERDIDAS IETU EJERC. ANTS$ (-) ACREDIT. POR SALARIOS Y APORTAC. S.S. $ (-) ACREDIT. SALDO POR DED. INVERS. A DIC. 07 $ (-) ACREDIT. POR EL INVENTARIO AL 31 DIC. 07 $ (-) ACREDIT. POR PERDIDAS FISCALES 05, 06 Y 07 $ 5.22 = IETU DETERMINADO DESPUES DE ACREDIT. $ (-) ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO $ = IETU A CARGO DEL EJERCICIO $ (-) PAGOS PROVISIONALES DE IETU$ = IETU A FAVOR -$ (-) SALDO A FAVOR COMPESADO VS ISR $ = CANTIDAD A FAVOR$ 0.00 EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

91 CASO 1 CASO 2 CASO 3 ISR DEL EJERCICIO$ 481.$ 290. $ 481. (-) PAGOS PROVISIONALES $ 358. $ 358.$ 358. ISR A PAGAR (A FAVOR) $ 123. ($ 68.)$ 123. (-) COMP. DE IETU A FAVOR $ 47.$ 0. CANTIDAD A PAGAR$ 76.$ 123. (-) IETU FAVOR COMP VS ISR$ 68. SALDO DE ISR A FAVOR $ 0. IETU DETERMINADO $ 646.$ 646$ 646. (-) ISR DEL EJERCICIO$ 481.$ 290$ 481. IETU DEL EJERCICIO $ 165.$ 356$ 165. (-) PAGOS PROV DE IETU $ 212.$ 212$ 95. IETU A CARGO (A FAVOR) ($ 47.)$ 144$ 70. (-) IETU FAVOR COMP VS ISR $ 47. SALDO IETU A FAVOR $ 0. (-) COMP. DE ISR A FAVOR $ 68 CANTIDAD A PAGAR $ 76 EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

92 CALCULO DEL ISR 2010CASO 4 ISR CAUSADO DEL EJERCICIO$ 525. (-) CREDITO FISCAL IETU POR DEDUCC. >INGRESOS $ 164. (-) PAGOS PROVISIONALES $ 290. ISR A PAGAR $ 71. CALCULO DEL IETU 2010 INGRESOS COBRADOS $ 18,042. (-) DEDUCCIONES PAGADAS $ 18,910. (-) DEDUCC. ADICIONAL INVERSIONES ADQUIRIDAS EN SEP A DIC 07 (1/3) $ 85. BASE DEL IETU $ 0. EXCESO DE DEDUCCIONES S/INGRESOS $ 953. (x) TASA % 17.5% = RESULTADO $ 167. (x) FACTOR ACTUALIZAC. INPC DIC10/JUN10 (Estimado) = CRED, FISCAL IETU DEDUCC. > INGRESOS $ 174. EJEMPLO CALCULO ANUAL IETU-ISR 2010.

93 OBJETO DEL IMPUESTO Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes Uso o goce temporal de bienes No se consideran los ingresos cobrados en 2009 que se hayan devengado antes de 2008 No se consideran las deducciones pagadas en 2009 que se hayan devengado antes de ART. 1 93

94 94 SUJETOS Y ACTIVIDADES EXENTOS Personas morales no contribuyentes de ISR Actividades primarias hasta el limite exento en ISR, registrados en el RFC Fondos de pensiones y jubilaciones de extranjeros que sean accionistas de personas morales Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito Venta moneda nacional y extranjera salvo ingresos por esa actividad hasta el 90% del total Actividades por personas físicas, NO si tiene ingresos de Cap. II y/o III de Título IV ley ISR Exentas las ventas de bienes no deducidos para este impuesto (solo aplica a personas físicas)

95 95 SUJETOS Y ACTIVIDADES EXENTOS Escuelas con reconocimiento oficial de estudios que sean A.C. o S.C. Para no pagar IETU deben tener autorización para recibir donativos deducibles de impuestos Las que no la tengan al 1 de enero de 2008 deben pagar IETU, si la obtienen en 2008 les regresan el impuesto

96 96 DEDUCCIONES AUTORIZADAS Adquisición de bienes Servicios independientes Uso o goce temporal de bienes No se deducen salarios ni asimilados a salarios del artículo 110 LISR Contribuciones a cargo, con excepción de IETU, ISR, IDE, IMSS, INFONAVIT y las que deban trasladarse Se deducen IVA e IEPS cuando no se tenga derecho a acreditar

97 DEDUCCIONES AUTORIZADAS Aprovechamientos por explotación de bienes de dominio público o servicios públicos Devoluciones, descuentos, bonificaciones o devolución de anticipos que hubieran pagado IETU Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales, salvo que sea culpa del contribuyente Reservas de instituciones de seguros y pagos a beneficiarios por riesgos que amparen las pólizas, y pagos de instituciones de fianzas por pago de reclamaciones. ART.5°

98 98 Premios que paguen los que organizan sorteos, loterías y juegos de apuestas autorizados Donativos no onerosos ni remunerativos con limites de ISR (7% de utilidad fiscal del ejercicio anterior) Perdidas por créditos incobrables que sufran empresas del sistema financiero ART. 5° DEDUCCIONES AUTORIZADAS

99 99 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES Que sean pagos a personas que causen el IETU Excepto pagos a gobierno, a no contribuyentes del ISR, a los de actividades primarias o por pagos por operaciones accidentales Pagos a extranjeros sin establecimiento permanente, debe ser deducible para ISR Que sean estrictamente indispensables para las actividades del contribuyente. Que estén efectivamente pagadas Pagos con cheque hasta que el cheque sea cobrado ART.6°

100 100 Se considera pagado si se entregan títulos de crédito suscritos por una persona distinta Se considera pagado mediante compensación o dación en pago Se considera pagado cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción ART.6° REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

101 Que sean deducibles para el ISR, excepto autofacturas o las que se determinen aplicando un % al ingreso o las deducciones o las que sean en cantidades fijas, autorizadas mediante reglas o facilidades administrativas Las deducibles en forma parcial para ISR, serán deducibles en la misma forma para el IETU Bienes de procedencia extranjera, que se hayan cumplido requisitos para legal estancia en el país ART. 6° REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 101

102 IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO 2011.

103 AUMENTO EN LA TASA Y DISMINUCION DEL MONTO ACUMULADO EXENTO. Tasa para el cálculo del Impuesto del 3% El monto acumulado exento del impuesto a $ 15, en cada mes del ejercicio fiscal. ART. 3°, 2° F. III Y 4 F. I LIDE 103

104 EXENTOS DE IDE POR CRÉDITOS OTORGADOS. Se excluye como sujetos exentos a las personas morales y a las físicas que realicen actividades empresariales y profesionales (Título IV, Cap. II Ley del ISR) por los depósitos en efectivo que realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado. Las demás personas físicas para continuar como sujetos exentos deberán proporcionar a la institución del sistema financiero su clave en el RFC. ART. 2° F. VI LIDE 104

105 PERSONAS FISICAS EXENTOS DE IDE POR CRÉDITOS OTORGADOS. Las personas físicas debieron proporcionar a la institución del sistema financiero su clave del RFC entre el 1° de enero y el 1° de julio de 2010, para que la institución verifique con el SAT si la persona no tributa en el régimen de actividades empresariales y profesionales. ART. SEXTO F. I DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LAS LEY DEL IDE 105

106 CRÉDITO FISCAL POR SALDOS DE IDE PENDIENTES DE PAGO. Se amplía el plazo otorgado al contribuyente de 10 a 20 días hábiles a partir del día siguiente en que surta efectos la notificación, para que manifieste por escrito lo que a su derecho convenga y presente los documentos que desvirtúen la existencia del saldo a pagar de IDE notificado por las autoridades fiscales. Se especifica que transcurrido el plazo anterior, si el contribuyente no logra desvirtuar la existencia del saldo a cargo o no haya ejercido el derecho anterior, la autoridad determinará el crédito fiscal. 106

107 DEFINICIÓN DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO. Se incluyen como Instituciones del sistema financiero para efectos de esta Ley además de las consideradas para efectos del ISR a las siguientes: Las que se consideren como sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, conforme a las disposiciones aplicables. Las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integración financiera rural a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular. Las sociedades financieras de objeto múltiple. ART. 12 F. V LIDE 107

108 DEFINICIÓN DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO. Se incluyen como Instituciones del sistema financiero para efectos de esta Ley además de las consideradas para efectos del ISR a las siguientes: Las sociedades operadoras de sociedades de inversión. Las sociedades que presten servicios de distribución de acciones de sociedades de inversión. ART. 12 F. V LIDE 108

109 OPERACIONES DE AHORRO Y PRÉSTAMO. Se precisa que se encuentran obligadas al pago del IDE, las personas físicas y morales respecto de todos los depósitos en efectivo independientemente de la razón o denominación social que adopte, cuando tenga por objeto realizar operaciones de ahorro y préstamo con sus socios o accionistas o captar fondos o recursos monetarios de sus socios o accionistas para su colocación entre éstos, las cuales deberán cumplir con todas las obligaciones a que se refiere la presente Ley. ART. 13 LIDE 109

110 IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO 2011.

111 INCREMENTO EN LA TASA DEL I.V.A. Tasa General del 16% Tasa para la Región Fronteriza 11% ARTS. 1°, 1°-C, 2°, 2°-A y 5° LIVA 111

112 REPERCUCION DE LAS NUEVAS TASAS EN RETENCIONES. En retenciones de IVA por prestación de servicios (honorarios), Uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) y comisión mercantil. El Art. 3 del Reglamento de la LIVA señala que se retendrán las dos terceras partes del IVA trasladado. Considerar que la retención del IVA cambia de 10 a % 112

113 LAS TASAS EN RETENCIONES. EJEMPLO: 113

114 INTERESES EXENTOS. No se exentará del pago del IVA por los intereses que reciban o paguen las instituciones de crédito y otras instituciones del sistema financiero por créditos otorgados pequeños contribuyentes. Para aplicar la exención a otras personas físicas es necesario que se encuentren inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes. Esta reforma entrará en vigor a partir del 1 de julio de 2010 ART. 15 INCISO B) F. X 114

115 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES POR PAGO EN PARCIALIDES. Se elimina el uso de comprobantes impresos en establecimientos autorizados cuando el pago se haga en parcialidades, con el objeto de adecuar su expedición al esquema de comprobantes fiscales digitales. Esta reforma anterior entró en vigor a partir del 1 de julio de ART. 32 F. III LIVA Y ART. OCTAVO F. I DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IVA 115

116 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se tiene la facilidad de utilizar como medio de comprobación, el comprobante expedido con anterioridad al 2010 junto con el estado de cuenta, sin embargo deberán expedir un comprobante fiscal complementario cuando así se lo soliciten. ART. TERCERO DE LA 3RA. RMRMF PUBLICADA EL 28 DIC

117 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS 2011.

118 NUEVAS TASAS: Tasa por enajenación e importación de cerveza: para los años 2010, 2011 y 2012 será del 26.5% y para 2013 del 26% ART. 2° F. I INCISO A) NUMERAL 1) LIEPS Y ART. OCTAVO TRANSITORIO. Tasa por enajenación e importación de bebidas alcohólicas de más de 20° G.L: para los años 2010, 2011 y 2012 será del 53% y para 2013 del 52% ART. 2° F. I INCISO A) NUMERAL 3) LIEPS Y ART. NOVENO TRANSITORIO 118

119 NUEVAS TASAS: Tasa aplicable a la realización de juegos con apuestas y sorteos 30% ART. 2° F. II INCISO B) Tasa aplicable a la prestación de servicios a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones 3%. Estos servicios no se gravarán cuando se hayan proporcionado con anterioridad al 1 de enero de 2010 aún cuando se paguen posteriormente ART. 2° F. II INCISO C) LIEPS Y ART. CUARTO TRANSITORIO 119

120 120 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS INCREMENTO EN LA CUOTA ADICIONAL A CIGARROS SE INCREMENTA LA CUOTA ADICIONAL DE $0.10 A $0.35 POR CIGARRO ENAJENADO O IMPORTADO. SI LAS CONTRAPRESTACIONES SE COBRAN DESPUÉS DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL DECRETO PAGARÁN CON LAS DISPOSICIONES VIGENTES (INCREMENTO EN CUOTA ADICIONAL) OPCIÓN DE APLICAR LA CUOTA ADICIONAL ANTERIOR, CUANDO LOS PRODUCTOS SE HAYAN ENTREGADO ANTES DE LA FECHA DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL DECRETO Y EL PAGO DE LAS CONTRAPRESTACIONES SE REALICE DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ DÍAS NATURALES DE NO APLICA EN OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS ART. 2° F. I INCISO C) Y ART. TERCERO TRANSITORIO

121 121 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS NUEVOS PRODUCTOS GRAVADOS TASA APLICABLE A LA ENAJENACIÓN DE BEBIDAS ENERGETIZANTES 25% SE DEFINEN COMO BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS ADICIONADAS CON LA MEZCLA DE CAFEÍNA EN CANTIDADES SUPERIORES A 20 MILIGRAMOS POR CADA 100 MILILITROS DE PRODUCTO Y TAURINA O CUALQUIER OTRA SUSTANCIA QUE PRODUZCA EFECTOS ESTIMULANTES LA VENTA DE ESTOS PRODUCTOS NO ESTARÁ GRAVADA, CUANDO LOS MISMOS SE HAYAN ENTREGADO ANTES DE LA FECHA DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL DECRETO Y EL PAGO DE LAS CONTRAPRESTACIONES SE REALICE DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ DÍAS NATURALES DE NO APLICA EN OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS ART. 2° F. I, INCISO F) Y ART. TERCERO TRANSITORIO

122 122 CANTIDADES ACTUALIZADAS DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

123 123 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ANEXO 5 ACTUALIZACION DE CANTIDADES DEL CFF PUBLICADO EL 31-DIC-2010 ART. 22-C. MONTO A FAVOR PARA PRESENTAR SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN EN FORMATO ELECTRÓNICO CON FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA, $11, ART. 59 F. III. SE PRESUMIRÁ QUE LOS DEPÓSITOS QUE SE EFECTÚEN EN UN EJERCICIO FISCAL, CUYA SUMA SEA SUPERIOR A $1,151, EN CUENTAS BANCARIAS DE UNA PERSONA QUE NO ESTÁ INSCRITA EN EL RFC O QUE NO ESTÁ OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD, SON INGRESOS POR LOS QUE SE DEBEN PAGAR CONTRIBUCIONES.

124 124 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ANEXO 5 ACTUALIZACION DE CANTIDADES DEL CFF PUBLICADO EL 31-DIC-2010 ART. 82. MULTAS DE $8,000 A $ 15,000 POR LAS SIGUIENTES INFRACCIONES: X NO ENVIAR A CERTIFICACIÓN UN COMPROBANTE FISCAL XXXII NO PROPORCIONAR TRIMESTRALMENTE AL SAT LA INFORMACIÓN DE LOS COMPROBANTES EXPEDIDOS Y LOS FOLIOS ASIGNADOS XXXIII CUANDO LOS PROVEEDORES DE DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD NO PROPORCIONEN AL SAT LA INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES CON SUS CLIENTES XXXV NO DESTRUIR LOS DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD NO UTILIZADOS EN EL PLAZO DE 2 AÑOS O NO PRESENTAR EL AVISO EN EL SAT UNA VEZ DESTRUIDOS.

125 125 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION ANEXO 5 ACTUALIZACION DE CANTIDADES DEL CFF PUBLICADO EL 31-DIC-2010 INFRACCIONES A PERSONAS MORALES AUTORIZADAS PARA EMITIR TRAJETAS DE CREDITO, DEBITO, SERVICIOS O MONEDEROS ELECTRONICOS: ART. 84-B F. X. MULTAS DE $50,000 A $ 60,000 POR NO EXPEDIR ESTADOS DE CUENTA. ART. 84-J. MULTAS DE $70.00 A $ POR CADA OPERACIÓN QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 32-E DE ESTE CÓDIGO, ASENTADA EN UN ESTADO DE CUENTA. ART. 84-L. MULTAS DE $50,000 A $ 60,000 POR NO PROPORCIONAR AL SAT LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS DE CUENTA QUE SE HAYA REQUERIDO.


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