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GUIA PRACTICA PARA LA ELABORACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA CPC MARIO APAZA MEZA.

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1 GUIA PRACTICA PARA LA ELABORACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA CPC MARIO APAZA MEZA

2 2 NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES TRIBUTARIOCONTABLEFINANCIERO Aplicación del Valor de Mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en general Aplicación de Precios de Transferencia a Valor de Mercado en operaciones entre vinculadas Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (Costo Histórico) Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Value) (NIIF) Globalización, comercio electrónico, Instrumentos y activos financieros Medición de los activos y pasivos a Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en los libros

3 3 BASE LEGAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Art. 32-A de la LIR D. S EFArt. 32-A de la LIR D. S EF Art. 24 del Reglamento D. S EFArt. 24 del Reglamento D. S EF Capitulo XIX Reglamento D. S EF ( )Capitulo XIX Reglamento D. S EF ( ) R. S /SUNATR. S /SUNAT Guía de la OCDEGuía de la OCDE

4 4 Valor de mercado En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Art. 32 de la LIR D.S EF

5 5 Definición de Venta Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Numeral 3 Art. 2 del Rgto. De la LIGV

6 6 Valor de mercado PARA LAS EXISTENCIASPARA LAS EXISTENCIAS Las que se obtiene en operaciones onerosas realizada con terceros. O El valor en una operación entre partes independientes en condiciones iguales y similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.

7 7 Valor de mercado PARA LOS VALORESPARA LOS VALORES En el mercado bursátil, será el precio de dicho mercado; o, Su valor se determinará de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. Valores transados en bolsas de productos, el valor será aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

8 8 Valor de mercado PARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJOPARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO En transacciones frecuentes en el mercado, será el de dichas transacciones; En transacciones NO frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

9 9 ¿Quién es el obligado a efectuar el Estudio Técnico de Precios de Transferencia? Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado, (inciso a) Art. 32-A de la LIR)Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado, (inciso a) Art. 32-A de la LIR)

10 10 ÁMBITO DE APLICACIÓN Cuando concurran dos o más países o jurisdicciones distintas.Cuando concurran dos o más países o jurisdicciones distintas. Cuando al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del IR, pertenezca a regímenes diferenciales del IR o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.Cuando al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del IR, pertenezca a regímenes diferenciales del IR o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. Cuando al menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los últimos 6 ejercicios gravablesCuando al menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los últimos 6 ejercicios gravables Operaciones Internacionales Operaciones Nacionales Inc a) Art. 32-A de la LIR y 108 del reglamento de la LIR

11 11 Tipo de operación Operaciones de ingreso o EgresoOperaciones de ingreso o Egreso Exportación de bienes de propia producción Exportación de bienes de propia producción Exportación de bienes producidos por terceros Exportación de bienes producidos por terceros Servicios de maquila Servicios de maquila Servicios administrativos Servicios administrativos Seguros y reaseguros Seguros y reaseguros Comisiones Comisiones Honorarios Honorarios Regalías Regalías Publicidad Publicidad Asistencia técnica Asistencia técnica Servicios técnicos Servicios técnicos Prestación de servicios financieros Prestación de servicios financieros Intereses y comisiones sobre préstamos Intereses y comisiones sobre préstamos Arrendamientos Arrendamientos Venta de acciones Venta de acciones Venta de obligaciones Venta de obligaciones Exportación de activos fijos Exportación de activos fijos Otras inversiones Otras inversiones Venta de intangibles como marcas, patentes, regalías, licencias, entre otros Venta de intangibles como marcas, patentes, regalías, licencias, entre otros Utilidad proveniente de operaciones con derivados financieros Utilidad proveniente de operaciones con derivados financieros Garantías Garantías Otros ingresos Otros ingresos

12 12 MANIPULACIÓN DE UTILIDADES MANIPULACION EN OPERACIONES INTERNACIONALESMANIPULACION EN OPERACIONES INTERNACIONALES Venta de Bienes y/o Prestación de Servicios País con tasa de tributación alta País con tasa de tributación baja Factura precios reducidos Empresa A Empresa B Extranjero Menor Utilidad Mayor Utilidad

13 13 MANIPULACIÓN DE UTILIDADES MANIPULACION EN OPERACIONES NACIONALESMANIPULACION EN OPERACIONES NACIONALES Consiste en trasladar mayores utilidades a contribuyentes que tributen con una Tasa del Impuesto a la Renta inferior, o también trasladar costos elevados a partes vinculadas que tributan con una Tasa mayor del Impuesto a la Renta con el objeto de pagar un menor Impuesto a la Renta.

14 14 MANIPULACIÓN DE UTILIDADES PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS PRECIOS ARM´S LENGTH Empresas Vinculadas Vendedoras Empresas Vinculadas Compradoras Paga < IR Paga > IR con IR con

15 15 MANIPULACIÓN DE UTILIDADES PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS PRECIOS ARM´S LENGTH Empresas Vinculadas Vendedoras Empresas Vinculadas Compradoras Paga < IR Paga > IR con IR con

16 16 PARTES VINCULADAS Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control de capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control de capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Vinculadas Inc b) del 32-A de la LIR y 24 del Rgto. de la LIR

17 17 SITUACIONES DE VINCULACIÓN Persona natural (PN) o jurídica (PJ) posea más del 30% del capital de otra persona jurídica (PJ), directamente o indirecta por intermedio de un tercero.Persona natural (PN) o jurídica (PJ) posea más del 30% del capital de otra persona jurídica (PJ), directamente o indirecta por intermedio de un tercero. Art. 24 del Rgto. de la LIR Más del 30% del capital de 2 o más PJ pertenezca a una misma PN o PJ, directamente o indirecta.Más del 30% del capital de 2 o más PJ pertenezca a una misma PN o PJ, directamente o indirecta. También cuando el capital pertenezca en >30% a cónyuges entre sí o a PN vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidadTambién cuando el capital pertenezca en >30% a cónyuges entre sí o a PN vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad El capital de 2 o más PJ pertenezca, en > 30%, a socios comunes a éstas.El capital de 2 o más PJ pertenezca, en > 30%, a socios comunes a éstas. Las PJ tengan =>1 directo-res, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión.Las PJ tengan =>1 directo-res, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión. 2 o más PN o PJ consoliden Estados Financieros.2 o más PN o PJ consoliden Estados Financieros.

18 18 SITUACIONES DE VINCULACIÓN Contrato de Colaboración Empresarial (CEE) Asociación en Participación Asociante: Gestión del negocio Asociado: Coloca el capital – Socio Oculto Contabilidad Independiente: No puede llevar IR: el asociante IGV: Las partes contratantes Art. 24 del Rgto. de la LIR Joint Venture Dos o más inversionistas deciden emprender un negocio común en forma activa y directa en la gestión del negocio. Pueden llevar contabilidad independiente o integrada Son contribuyentes del IR e IGV

19 19 SITUACIONES DE VINCULACIÓN Contrato de Colaboración Empresarial (CEE) Consorcio Contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio con el propósito de obtener un BE manteniendo su propia autonomía. Contabilidad integrada. Contribuyente IR e IGV, partes contratantes. Art. 24 del Rgto. de la LIR Exista un contrato de asociación en participación, algún asociado(s), directa o indirectamente, participe en >30% en las utilidades de uno o varios negocios del asociante. También cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

20 20 SITUACIONES DE VINCULACIÓN Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el Perú.Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el Perú. Art. 24 del Rgto. de la LIR Empresa domiciliada en Perú tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero.Empresa domiciliada en Perú tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero. Una PN o PJ ejerza influencia dominante en las decisiones administrativas de una o más PJ.Una PN o PJ ejerza influencia dominante en las decisiones administrativas de una o más PJ. > 80% Venta de bienes Prestación de SS. u Otro tipo de operación Con una persona o empresa o entidad domiciliada en el país. Con personas o empresas o entidades vinculadas domici- liadas en el país.

21 21 ELIMINACIÓN DE DIFERENCIAS PLAZO DE PAGO: Considerando el valor de los intereses según el plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa de interés aplicada, las comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación. CANTIDADES NEGOCIADAS: Sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones. PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad. El precio podrá exceder hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto. Art. 111 del Rgto. de la LIR

22 22 ELIMINACIÓN DE DIFERENCIAS COSTO DE INTERMEDIACIÓN ACONDICIONAMIENTO, FLETE Y SEGURO NATURALEZA FÍSICA Y DE CONTENIDO: En función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los costos referidos a la generación del derecho. Art. 111 del Rgto. de la LIR DIFERENCIAS

23 23 ANÁLISIS TRANSACCIONAL La determinación del valor de mercado se realizará transacción por transacción, de acuerdo al método más apropiado.La determinación del valor de mercado se realizará transacción por transacción, de acuerdo al método más apropiado. EXCEPTO en transacciones separadas estrechamente relacionadas o se trate de operaciones en las que no es posible efectuar una evaluación independiente de cada transacción, en este caso se realizará en forma conjunta usando un mismo método.EXCEPTO en transacciones separadas estrechamente relacionadas o se trate de operaciones en las que no es posible efectuar una evaluación independiente de cada transacción, en este caso se realizará en forma conjunta usando un mismo método. Art. 112 del Rgto. de la LIR

24 24 MÉTODO DE VALORACIÓN MÁS APROPIADO Para establecer el método de valoración más apropiado se considerará, entre otros, el que: Art. 113 del Rgto. de la LIR Método más Apropiado Compati- bilidad Calidad de la información disponible Grado de comparabilidad Menor nivel de ajustes

25 25 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio comparable no controlado Método del precio de reventa Método del costo incrementado Método de la partición de utilidades Método residual de partición de utilidades Método del margen neto transaccional

26 26 Método del precio comparable no controlado (CUP)Método del precio comparable no controlado (CUP) MÉTODO DE VALORACIÓN Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Este método puede ser aplicado tanto para los tangibles como intangibles incluidos los servicios. Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR DEFINICIÓN

27 27 MÉTODO DE VALORACIÓN Operaciones pactadas CON partes independientes. Operaciones ENTRE partes independientes en operaciones de compra Fuentes Internas Fuentes Externas FUENTES DE INFORMACIÓN Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR

28 28 Método del precio comparable no controlado (CUP)Método del precio comparable no controlado (CUP) MÉTODO DE VALORACIÓN Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes. No compatibiliza cuando hay cesión definitiva o cesión en uso de intangibles valiosos. No compatibiliza cuando los productos no sean análogos y, además, cuando los mercados no sean comparables y cuando en los intangibles no valiosos, éstos no sean iguales o similares. Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR COMPATIBILIZANO COMPATIBILIZA

29 29 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio comparable no controlado (CUP)Método del precio comparable no controlado (CUP) Asuma: Precio comparable no controlado = 120 M M EI S CUP = 120 PT = CUP = 120 Empresa Independiente Matriz Subsidiaria

30 30 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio de reventaMétodo del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios (comprador) de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente. Utilidad bruta Margen de utilidad bruta = ventas netas Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 2 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR DEFINICIÓN Precio de adquisición = Precio de reventa x (1 - % utilidad bruta) Es más fácil determinar un MB apropiado cuando el revendedor no añade sustancialmente valor al producto.

31 31 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio de reventaMétodo del precio de reventa Se inicia con el precio que se ha comprado a una asociada un producto que es revendido a una empresa industrial. FUENTES DE INFORMACIÓN El margen bruto será el obtenido por el propio revendedor sobre artículos comprados y vendidos en opera- ciones no vinculadas comparables. El MB conseguido por una empresa independiente en operaciones no vinculadas puede servir de guía. Fuentes Internas Fuentes Externas Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR

32 32 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio de reventaMétodo del precio de reventa Con operaciones de distribución, comercialización o reventa de bienes a los cuales no se les ha agregado un valor significativo. No se aplica para prestación de servicios. COMPATIBILIZA NO COMPATIBILIZA

33 33 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del precio de reventaMétodo del precio de reventa Asuma: Precio de reventa = 150; Margen de utilidad apropiada a revendedor (subsidiario) = 20% M Pt = Precio de reventa – 20% = 150 – 30 = 120 S Precio de reventa = 150 Subsidiaria Matriz EI Empresa Independiente

34 34 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del costo incrementadoMétodo del costo incrementado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada. Utilidad bruta Margen de costo adicionado = Costo de ventas Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 3 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR DEFINICIÓN Costo adicionado = Costo del bien x (1 + % utilidad bruta)

35 35 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del costo incrementadoMétodo del costo incrementado Transacciones comparables CON partes independientes. Transacciones comparables ENTRE terceros independientes Fuentes Internas Fuentes Externas FUENTES DE INFORMACIÓN Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR

36 36 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del costo incrementadoMétodo del costo incrementado Con operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operación principal COMPATIBILIZA

37 37 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del costo incrementadoMétodo del costo incrementado Asuma: Costo a la matriz = 100; Margen apropiado a la matriz = 20% M PT = Costo + 20% = = 120 S SubsidiariaMatriz

38 38 MÉTODO DE VALORACIÓN Método de la partición de utilidadesMétodo de la partición de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas. Num. 4 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 4 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR Suma de la utilidad obtenida por c/u de las partes vinculadas = Utilidad de operación global DEFINICIÓN

39 39 MÉTODO DE VALORACIÓN Método de la partición de utilidadesMétodo de la partición de utilidades Con operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí que no permiten la individualización de cada una de ellas. Útil en Acuerdos Anticipados de precios de transferencia. COMPATIBILIZA

40 40 MÉTODO DE VALORACIÓN Método de la partición de utilidadesMétodo de la partición de utilidades Asume: Costo a la Matriz = 80; Precio de venta a usuario final (IE) = 150; Ratio de partición de utilidades apropiadas = 50; 50 M PT = Costo +(150 – 80) x 50% = = 115 S Subsidiaria Matriz Precio de Reventa = 150 EI Empresa Independiente

41 41 MÉTODO DE VALORACIÓN Método residual de partición de utilidadesMétodo residual de partición de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo al método de partición de utilidades, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma: a) Se determinará la utilidad mínima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicación de cualquier otro método aprobado, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos. Num. 5 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 5 del inc a) del Art. 113 del Rgto. de la LIR DEFINICIÓN

42 42 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional Para contribuyentes con operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente interesadas o relacionados entre sí; cuando no pueda identificarse los márgenes brutos de las operaciones o cuando sea difícil obtener información confiable de alguna de las partes involucradas en la transacción. DEFINICIÓN

43 43 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional RELACIONES O RATIOS: Margen Operativo Para empresas que se dedican a actividades de manufactura y actividades de distribución El margen de operación indica la cantidad que se obtiene de utilidad en la actividad normal de la empresa por cada nuevo sol de ventas.

44 44 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional MCAN Actividades de prestación de servicios, a la prestación de servicios de ensamble y a las actividades de manufactura cuando éstas deben medir como una proporción de las utilidades sobre costos y gastos OTRAS RELACIONES: El MCAN está definido como la razón de la utilidad de operación de una empresa, sobre la suma de sus costos y gastos. Utilidad Operativa Costos + Gastos de Operación

45 45 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional ROA La empresa examinada se dedica a las actividades de arrendamiento o cuando es claro que la empresa obtiene sus retornos fundamentalmente del uso de sus activos OTRAS RELACIONES: El retorno sobre activos (ROA) está definido como la razón de la utilidad de operación entre el nivel de activos utilizados en las actividades de las empresas. Utilidad Operativa Promedio de Activos

46 46 MÉTODO DE VALORACIÓN Método del margen neto transaccionalMétodo del margen neto transaccional Berry Ratio Se utiliza en empresas que actúan como comercializadoras, corredores o Brokers dealers. OTRAS RELACIONES: El Berry Ratio está definido como la razón entre el margen bruto sobre el nivel total de gastos de operación. Margen bruto Gastos operativos

47 47 DOCUMENTACIÓN Contenido mínimoContenido mínimo Art. 116 del Rgto. de la LIR 1.Información y documentación de las partes vinculadas. 2.Fecha, cuantía, moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados. 3.Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente.

48 48 DOCUMENTACIÓN Contenido mínimoContenido mínimo Descripción general de las empresas del grupo. La estructura organizacional del grupo Los socios o integrantes de cada una de las empresas Lugar de residencia de cada uno de los socios Lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitución de las entidades. Lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa. Art. 116 del Rgto. de la LIR 4. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo económico:

49 49 DOCUMENTACIÓN Contenido mínimoContenido mínimo Art. 116 del Rgto. de la LIR 5. Factores que influyen en la fijación de los precios. 6. Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados, independientes y vinculadas. 7. Papeles de trabajo de los cálculos para ajustar las diferencias conforme al método de valoración más apropiado. 8. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinación del rango y el valor resultante de la aplicación de la metodología de cálculo. 9. Cualquier otra documentación o información relevante.

50 50 CONTENIDO DEL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Acuerdos /contratos Productos /servicios Intangibles Distribución de resultados Estructura organizacional Información de la Transacción 1 Art. 117 del Rgto. de la LIR Flujos operativos de fondos

51 51 CONTENIDO DEL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EE.FF. Presupuestos y proyecciones Descripción de flujos financieros Información Económico financiera 2 Art. 117 del Rgto. de la LIR Flujos de actividades de financiamiento

52 52 CONTENIDO DEL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Descripción de funciones de la empresa Descripción de riesgos Activos asignados a la empresa Información Funcional 3 Art. 117 del Rgto. de la LIR

53 53 CONTENIDO DEL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Descripción técnica, jurídica, económica y financiera Compra y/o venta de bienes, servicios, o intangibles a terceros Operaciones bajo análisis 4 Art. 117 del Rgto. de la LIR

54 54 CONTENIDO DEL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Info. disponible de operaciones idénticas/similares de otras empresas Descripción de fuentes Justificación de la información seleccionada Determinación del método de valoración Ajustes y rango de precios o márgenes Elección Método 5 Art. 117 del Rgto. de la LIR

55 55 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Objetivo de los PT Evitar que los grupos empresariales puedan distribuir la utilidad entre sus vinculadas con el objeto de asignar mayor utilidad a los países de menor tributación o a contribuyentes que tiene una menor tasa de IR y de esa forma evitar la manipulación de la materia gravable. Vinculación económica Capital (tenencia accionaria o participación) Dirección o gestión

56 56 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Realiza transacciones con contribuyentes comprendidos en Importación Exportación Paraísos Fiscales Región de la Amazonía (Tasa IR 5% y 10%) Régimen Agrario (Tasa IR 15%) Contratos de Estabilidad Tributaria CETICOS Empresas que han tenido pérdidas tributarias dentro de los 6 últimos años.

57 57 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Análisis de las transacciones Compra venta de bienes Prestación de servicios Venta de Intangibles Préstamos en dinero Venta de Valores (acciones, participaciones, bonos, obligaciones, etc) Aporte de bienes Adjudicación de bienes por disolución Permuta de bienes

58 58 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Métodos de los PT 1. CUP se aplica para operaciones de compra y venta 2. Precio de Reventa (PR), se aplica sólo para operaciones de compra 3. Costo Adicionado (C+), se aplica sólo para operaciones de venta Individuales analizan precio Globales analizan utilidad 4.Partición de Utilidades (PU), se aplica para operaciones de compra y venta 5.Residual de Partición de Utilidades (RPU), se aplica para operaciones de compra y venta 6.Margen Neto Transaccional (MNT), se aplica para operaciones de compra y venta

59 59 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Indicadores de niveles de Utilidad Retorno sobre ventas (MUO): UO/V Margen sobre costos totales (MCA) = UO/Cventas+GO Retorno sobre el capital empleado (ROCE) = UO/AT - Inversiones (Arrendamientos) Ratio Berry = MB/GO se aplica en Comisiones, Seguros, Distribución Se utiliza en Importación y reventa Distribución, comercialización de bienes Se utiliza en Manufactura, Fabricación o ensamble de bienes y Prestación de Servicios

60 60 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Regla del Mejor Método para diferentes empresas Comerciales Industriales Servicios Venta Compra CUP MNT, utilizar el ratio de MUO CUP PR (Distribuidoras, comer- cializadoras) MNT Venta Compra CUP C+ (Manufactura, fabrica- ción, ensamble) MNT, utilizar el ratio MCA CUP MNT Continua….

61 61 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Regla del Mejor Método para diferentes empresas Servicios Venta Compra CUP (Prestación de servicios poco complejas) C+ (Servicios de bajo riesgo a una operación principal) MNT, utilizar el ratio de MUO CUP MNT

62 62 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Estadísticos Ajustes a los precios o al margen de utilidades Cuartiles 1er cuartíl, cálculo con Excel =CUARTIL(B2:E2,1) 3er cuartíl, cálculo con Excel =CUARTIL(B2:E2,3) Rango Intercuartil = 3er cuartil - 1er cuartil Los precios o los ratios de utilidad deben de estar entre el 25% y 75% Oper.Venta 1er cuartil 25% 2do cuartil 50% Oper.Compra 3er cuartíl 75% 4to cuartíl 100%

63 63 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Estadísticos Ajustes a los precios o al margen de utilidades Las operaciones de venta no deben de estar dentro del primer cuartíl, si lo están se ajustan por la mediana correspondiente. Las operaciones de compra no deben de estar dentro del cuarto cuartíl, si lo están se ajustan por la mediana correspondiente. Mediana, cálculo con Excel =MEDIANA(B2:E2) Contables Los gastos de Investigación y desarrollo pueden estar contabilizados en los gastos de operación o en el costo de ventas. Gastos indirectos de fabricación pueden estar contabilizados como gastos de operación y no en el costo de ventas.

64 64 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Económicos o de Capital Ajustes a los precios o al margen de utilidades Ajustes de cuentas por cobrar comerciales (CxC) Ajustes de Inventarios (Inv.) Ajustes de Inmuebles, maquinaria y equipo (IME) Ajustes de cuentas por pagar comerciales (CxP) Util Operación ajustada Comparables = UO + AjCxC + AjInv + AjIME - AjCxP

65 65 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a presentar DJ Informativa Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) El Art. 3 de la R. S. No /SUNAT ( ), señala que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: a. El monto de operaciones supere los S/. 200,000.00; y/o, b. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

66 66 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a presentar DJ Informativa Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del inciso a), serán todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán todas las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Para el cómputo de los S/.200,000, se deben sumar las ventas y las compras realizadas que haya efectuado durante todo el ejercicio la empresa examinada con todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se presenta una ilustración para el cálculo del referido

67 67 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a presentar DJ Informativa Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Detalle Empresas vinculadas ABCDETotal Ventas vinculadas 30,00010,00025,00040,000105,000 Compras vinculadas 12,00070,00010,00025,600117,600 42,00080,00025,00050,00025,600222,600

68 68 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a contar con el ETPT Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) El Art. 4 de la R. S. No /SUNAT, establece que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a. Los ingresos devengados superen los (S/. 6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un (S/. 1,000,000.00); y/o, b. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

69 69 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a contar con el ETPT Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Las transacciones que serán objeto del estudio técnico a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del inciso a), serán todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán todas las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Para el cómputo del S/.1,000,000, se deben sumar las ventas y las compras realizadas que haya efectuado durante todo el ejercicio la empresa examinada con todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se presenta una ilustración para el cálculo del referido monto:

70 70 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Obligados a contar con el ETPT Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Detalle Empresas vinculadas ABCDETotal Ventas vinculadas 256,400100,360125,400178,000660,160 Compras vinculadas 45,60075,890256,800100,780479, ,000176,250382,200100,780178,0001,139,230

71 71 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Ajustes del IR e IGV Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Primarios Unilateral Sólo IR Operaciones de importación o exportación operaciones con paraísos fiscales Bilateral Surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente cuando ambos se encuentren domiciliados en el país Ajuste del Impuesto a la Renta e IGV Continua…

72 72 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Ajustes del IR e IGV Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Correlativos Se rigen por los Convenios internacionales para evitar la doble tributación celebrados por la República del Perú. Convenios vigentes CAN, Art. 7 = Ecuador, Colombia y Bolivia República de Canadá, Art. 9 República de Chile, Art. 9 Secundarios Dividendos presuntos (4.1%, cuando al practicarse la fiscalización se encuentre sumas cargadas a gastos o ingresos no declarados.

73 73 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Recomenda- ciones para la Elaboración de un ETPT Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Ventajas financieras para la Empresa: Con la asesoría de un profesional competente, le permitirá a la empresa hacer un Planeamiento Tributario de sus Precios de Transferencia, es decir fijar sus precios entre parte vinculadas, de tal manera que dichos precios o indicadores de utilidad se ubiquen dentro del rango intercuartilico y así evitarse reintegrar al fisco el Impuesto a al Renta y las multas, en el caso que los precios con vinculadas se encuentren fuera del rango intercuartíl. Evítese, el reintegro el IGV e IR por las operaciones que realice entre partes vinculadas y las multas que ocasionan cuando los precios transados no están a valores de mercado, las multas son onerosas, tal como se muestra a continuación (datos supuestos):

74 74 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Recomendaciones para la Elaboración de un ETPT Contribuyent e Reg. Gral. tasa IR 30% Cont. Sector Agrario tasa IR 15% Diferencia s a favor del fisco Diferencias en el Valor de venta IR a reintegrar a V.de Mercado Multas rebajadas IGV Multas rebajadas 500, ,000 37,500 95,000 23, , , ,000 75,000 37,500 23,750 Totales306, ,000136,250 * Debe pedir devolución al fisco

75 75 Guía Sumaria para la Elaboración de Precios de Transferencia Recomenda- ciones para la Elaboración de un ETPT Contenido del Estudio Técnico de los Precios de Transferencia (ETPT) Como se puede observar, el Contribuyente con una Tasa de 30% de IR debería reintegrar un Impuesto de S/. 150,000 y el del Sector Agrario con una Tasa de IR de 15% pedir una devolución de S/. 75,000, el fisco se beneficia con la Tasa Diferencial (30% - 15%), vale decir en S/. 75,000 más las multas del IR; el IGV tiene efecto neutro, pero con la aplicación de las multas el fisco se ve beneficiado. Si las cifras son mayores, serán más grandes los perjuicios financieros. Por eso les recomendamos en realizar un Planeamiento Tributario para obtener un punto de equilibrio en los precios a considerar a Valores de Mercado y de Precios de Transferencia, sino quiere estar inmerso en el cuadro patético antes analizado.


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