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EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS.

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2 EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

3 MULTIPLES ACTIVIDADES Actividad Ingresos Anuales US$ IMAGROIRSCPIRACISTOTAL Explot. Agrícola Serv. Cosechadora Vta. Ocasional de hasta 2 Inmuebles Excedente Coop Cría de Cerdos Totales Además, algunos de estos ingresos estarían afectados por el IVA

4 IMAGRO Obtención de productos primarios, vegetales o animales mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo Qué Grava? Las rentas provenientes de la ACTIVIDAD AGROPECUARIA Propiedad -Tenencia Posesión - Usufructo Arrendamiento

5 Quiénes son Contribuyentes? Personas físicas. Sociedades con o sin personería jurídica. Asociaciones y Corporaciones. Empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta. Personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el país.

6 Nacimiento de la Obligación Tributaria HECHO IMPONIBLE Cierre Ejercicio Fiscal = LIQUIDACIÓN ANTICIPOS Sujetos a reglamentación Anual por Declaración Jurada Año Civil

7 Exoneraciones Las personas físicas que posean a cualquier título y exploten uno o más inmuebles que en conjunto no superen una superficie agrológicamente útil de: Región Oriental 20 has. Región Occidental 100 has.

8 Tasas Grandes Inmuebles Medianos Inmuebles 2,5% (sobre base presunta) 10% (sobre renta neta s/ balance)

9 Renta Bruta y Renta Neta Determinación Superficie Agrológicamente Útil Explotación eficiente y racional Criterio Grandes Inmuebles Medianos Inmuebles

10 Bosques naturales o cultivados Lagunas y Humedales Áreas no aptas para producción Áreas silvestres protegidas Rutas y Caminos vecinales Servidumbres de paso Áreas destinadas a servicios ambientales Requiere presentación de Declaración Jurada SAU = Total de hectáreas menos Determinación Superficie Agrológicamente Útil (SAU)

11 Grandes Inmuebles Inmuebles Comprendidos Región OrientalRegión Occidental SAU > 300 has. Aprovechamiento Productivo Eficiente y racional SAU > 1500 has.

12 Grandes Inmuebles Determinación de la Renta Bruta Dependerá del eficiente y racional aprovechamiento productivo de la tierra Eficiente y Racional: > ó = 30% de SAU Aprovechamiento Productivo: Realización de actividades agrícolas, granjeras, pecuarias etc.

13 Grandes Inmuebles Renta Bruta: los ingresos reales o presuntos originados por la posesión o explotación del inmueble. Renta Neta Operativa: Renta Bruta menos las erogaciones relacionados con la actividad (costos, gastos, inversiones y manutención de la fuente productiva, reales y documentados). Renta Neta Imponible: Renta Neta Operativa menos las deducciones del artículo 30, numeral 1, inciso c.

14 8 % del valor del ganado de las hembras destinadas a cría (actividad ganadera). 3% (máximo) de pérdidas de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno (sin comprobación) Depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones. Gastos e inversiones relacionados con la actividad. Gastos e inversiones personales y familiares. 20 % de la renta bruta de costos directos por apoyo a propietarios de fincas colindantes o cercanas. Declaradas Anualmente No se presume comercialización o venta Personas Físicas Precio de mercado Documentados Educación, Salud Vivienda Vestimenta Certificados por Autoridad Competente Renta Neta Imponible: otras deducciones

15 Grandes Inmuebles NO DEDUCIBLES Actos de liberalidad Documentación sin RUC o CI del Contribuyente Documentación sin fecha o sin detalle de la operación Documentación sin timbrado de la Administración Tributaria Erogaciones sin contraprestación económica equivalente

16 Grandes Inmuebles Renta Neta Imponible Negativa R.N. Operativa – Otras Deducciones = R.N.I. Negativa La Pérdida Fiscal Será compensable en los siguientes 5 ejercicios

17 Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Primer Paso: Determinación de la SAU CONCEPTOSLEY 2.421LEY 125 Superficie total del inmueble has Bosques, lagunas(200) has Áreas protegidas, caminos vecinales, esteros (150) has SAU650 has800 has Grandes Inmuebles

18 Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Segundo Paso: Uso eficiente y racional Grandes Inmuebles Mayor a 30% de SAU CONTABILIDAD Menor a 30% de SAU BASE PRESUNTA SAU = 650 has USO EFICIENTE Y RACIONAL > ó = 195 has Régimen de Medianos Inmuebles

19 Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Tercer Paso: Renta Bruta Grandes Inmuebles RENTA BRUTALEY 2.421LEY 125 Ingresos totales agropecuarios Gs Valor fiscal de has imponibles (800 has x Gs dic. 03) Gs Tasa presunta 12% s/ VF Gs Renta Bruta Gs Gs con régimen contable 2,4 tn x 650 has x US$ 170

20 Grandes Inmuebles RENTA NETALEY Renta Bruta Gs Gastos e Inversiones( ) Gs Depreciaciones( ) Gs Gastos familiares (pers. físicas)( ) Gs Apoyo a fincas cercanas( ) Gs Renta Neta Imponible Ley Gs 650 has. de SAU, con régimen contable Hasta 20% s/ RB Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Neta Imponible

21 Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Neta Grandes Inmuebles RENTA NETALEY 125 Renta Bruta Gs Gastos (40% s/ RB)( ) Gs IVA compras (hasta 30% s/ RB) ( ) Gs Renta Neta Ley Gs

22 Ejemplos de liquidación Finca de hectáreas – Hernandarias, AP Quinto Paso: Aplicación de la Tasa Grandes Inmuebles RENTA NETALEY 2.421LEY 125 Renta Neta Imponible Gs Gs Tasa10%25% Impuesto Gs Gs con régimen contable

23 Medianos Inmuebles La clasificación de medianos inmuebles se establece en función a la extensión de la Superficie Agrológicamente Útil (SAU) Región Oriental: SAU < ó = 300 has. Región Occidental: SAU < ó = has.

24 Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible (Base Presunta) Elementos a tener en cuenta: Extensión de la superficie agrológicamente útil (SAU) Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) Precio promedio del año agrícola anterior

25 Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible (Base Presunta) La renta imponible se determina aplicando la producción presunta a la extensión de la superficie agrológicamente útil. La producción presunta de la superficie agrológicamente útil se determina en base a la clasificación de la zona de producción de acuerdo al coeficiente de producción (COPNAS). Al rendimiento presunto así determinado, se le deberá aplicar el precio promedio del producto de referencia del año agrícola anterior, publicado por la SSET.

26 Medianos Inmuebles Determinación de la Renta Imponible Extensión SAU Codificación por Zona Rendimiento Presunto Precio promedio del año anterior Renta Imponible Tasa del Impuesto: 2,5%

27 Medianos Inmuebles Clasificación de las zonas de producción: ZonaCoeficiente de Producción Rendimiento Productivo 1 – Granerade 0,55 a 1, Kg. de soja p/ ha. 2 – Fibrade 0,31 a 0,54600 Kg. de algodón p/ ha. 3 – Ganadera (Alto Rendimiento) de 0,20 a 0,3050 Kg. de peso vivo 4 – Ganadera (Rendimiento Medio) de 0,01 a 0,1925 Kg. de peso vivo

28 Medianos Inmuebles Régimen contable Estos contribuyentes pueden optar por liquidar el impuesto de la forma prevista para Grandes Inmuebles. Previa comunicación Mínimo 3 años Crédito fiscal IVA por compras de bienes y servicios destinados a la actividad agropecuaria.

29 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Primer Paso: Determinación de la SAU CONCEPTOSLEY 2.421LEY 125 Superficie total del inmueble500 has Bosques, lagunas(150) has Áreas protegidas, caminos vecinales, esteros (100) has SAU250 has350has Medianos Inmuebles

30 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Segundo Paso: Identificación del Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) Medianos Inmuebles TIPOS DE SUELO ÍNDICE DE PRODUCTIVIDAD NTr-3ab0,75 FRr-3ab0,70 GLd-2-3a0,15

31 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Tercer Paso: Identificación de Zona y Rendimiento Medianos Inmuebles COPNAS = 0,70 ZONASCOPNASRENDIMIENTO Zona 1 (Granera)0,55 a 1, Kg. de soja por ha Zona 2 (Fibra)0,31 a 0,54600 Kg. de algodón por ha Zona 3 (Ganadera de alto rendimiento) 0,20 a 0,30Ganancia = 50 Kg. peso vivo Zona 4 (Ganadera de rendimiento medio) 0,01 a 0,19Ganancia = 25 Kg. peso vivo

32 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Imponible RENTA IMPONIBLELEY SAU250 has Rendimiento Productivo (1.500 Kg. de soja por ha) Kg. Precio promedio año anterior (US$ 170 por tn) (TC 6.000) Gs Renta Imponible Ley Gs Medianos Inmuebles

33 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Cuarto Paso: Renta Imponible RENTA IMPONIBLELEY 125 Renta Bruta (350 has x valor fiscal x 12%) Gs Gastos (40% s/ RB)( ) Gs IVA compras (hasta 30% s/ RB)( ) Gs Renta Imponible Ley Gs Medianos Inmuebles

34 Ejemplos de liquidación Finca de 500 hectáreas – Hernandarias, AP Quinto Paso: Aplicación de la Tasa RENTA IMPONIBLELEY 2.421LEY 125 Renta Neta Gs Gs Tasa2,5%25% Impuesto Gs Gs Medianos Inmuebles

35 Distrito Santa Rita Tipo de Suelo NTr-3ab COPNAS 0,75 Ley 2421/04 Ley 125/91 Superficie Total de Inmueble Has Bosques y lagunas 150 Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 Total de Superficie Agrológicamente Util (SAU) Identificación de la Zona y Rendimiento Presunto1500 Kg. De Soja

36 Ejemplos de Liquidación Ley 2421/04Ley 125/91 SAU Rendimiento Presunto Precio Promedio del año anterior p/ kg. Gs Valor Fiscal del Inmueble - Gs Renta Bruta - 12% - Gs Gastos - 40% - Gs IVA por compras - 30% - Gs Renta Presunta Gs Gs Tasa del Impuesto2,50%25,00% Impuesto

37 Distrito Santa Rita Tipo de Suelo NTr-3ab ACh-2ab COPNAS 0,75 0,50 Superficie Total de Inmueble Has. 500 Bosques y lagunas 150 Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 SAU 250 Identificación de la Zona Granera De Fibra Rendimiento Presunto 1500 Kg. De Soja 600 Kg. De Algodón Ejemplos de Liquidación SAU 250 Rendimiento Presunto Precio Promedio del año anterior Gs Gs Renta Presunta Gs Gs Tasa del Impuesto2,50% Impuesto

38 Distrito Santa Rita Mcal. Estigarribia Totales Tipo de Suelo NTr-3ab (Region Occidental) COPNAS 0,75 Superficie Total de Inmueble Has Bosques y lagunas Areas Protegidas, Caminos Vecinales, esteros 100 SAU Identificación de la Zona Granera Ganadera (Medio) Rendimiento Presunto 1500 Kg. De Soja 25 Kg.Ganado Vivo Ejemplos de Liquidación SAU Rendimiento Presunto Precio Promedio del año anterior Gs Gs Renta Presunta Gs Gs Gs Tasa del Impuesto2,50% Impuesto

39 ESQUEMA RÉGIMEN SIMPLICADO

40 Esquema Régimen Simplificado Total de las ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Menos(-) Total de los gastos de explotación directa, sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones) Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones y reparaciones extraordinarias sobre valor histórico (No se revalúa) Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA de años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.

41 Esquema Régimen Simplificado Es igual(=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por(x) TASA DEL IMAGRO (10%) Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedente del Imagro de años anteriores (crédito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio % IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal a partir de 2005) Es igual(=) MONTO A INGRESAR AL FISCO

42 Esquema Régimen Simplificado Observaciones No se revalúan los valores del activo Fijo. No tienen incidencia los pases de categoría. Son al solo efecto de las depreciaciones especiales. Es conveniente para los que realizan Invernada. Venta cíclica y rápida. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad. Se lleva Libro Movimiento Caja Imagro: 1) Ingreso / anticipos 2) Egresos. Gran inconveniente: el ciclo fiscal no coincide con el ciclo productivo.

43 Esquema Régimen contable Total de ventas del ejercicio fiscal (Renta Bruta) Menos(-) Total de los gastos de explotación directa sin incluir inversiones y reparaciones extraordinarias. Menos(-) Gastos personales y familiares (para las empresas unipersonales y de acuerdo con las limitaciones). Menos(-) Depreciación lineal sobre activo fijo, inversiones reparaciones extraordinarias sobre valor revaluado. (reevaluación obligatoria). Menos(-) Depreciación de vientres 8% sobre el inventario valorizado al cierre del ejercicio. Menos(-) Mortandad 3% sobre el valor del inventario de la hacienda al cierre del ejercicio. Menos(-) IVA años anteriores limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida.

44 Esquema Régimen contable Es igual (=) RESULTADO ANTES DEL IMAGRO (RENTA NETA) Por (x) TASA DEL IMAGRO (10%) Es igual (=) IMPUESTO LIQUIDADO IMAGRO Menos(-) Excedentes del Imagro años anteriores (crédito fiscal) Anticipos y retenciones ejercicio % IVA afectado directamente a la actividad agropecuaria (IVA Crédito Fiscal, a partir de 2005). Es igual (=) MONTO A INGRESAR AL FISCO

45 Esquema Régimen contable Observaciones La revaluación es obligatoria. Los pases de categoría deben ser registrados en una ¨Cuenta Pasiva como utilidad diferida¨, y se deben separar ¨los costos asociados¨ a los mismos. Costo de venta del ganado = costo de los animales comprados. Los gastos deben estar debidamente documentados. Las deducciones tienen limitaciones en algunos casos. No se requiere contabilidad.

46 IVA GASTO DEDUCIBLE Los remanentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de años anteriores (hasta 2004) limitado al 30% de la Renta Bruta del año que se liquida el Imagro. IVA de los gastos e inversiones familiares y personales relacionados con el titular inscripto, el cónyuge, incluidas las uniones de hecho previstas en la Ley Nº1/92, los ascendientes en línea directa, los hijos solteros, la hermana soltera o viuda que estén directamente a su cargo. (Solo para unipersonales) IVA de costos directos en que se incurran en apoyo de las personas físicas que exploten en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas. IVA no relacionado con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente productora.

47 IVA CREDITO FISCAL El impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las inversiones y gastos relacionados con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente productora, realizadas a partir del 1 de enero del año Siempre que la derogación este respaldada con la documentación legal emitida de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. IVA. Remuneración personal independiente, honorarios profesionales y otros. IVA gastos generales: alumbrado, fuerza motriz, fletes, teléfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y otros. IVA mantenimiento y reparación de maquinas y equipos. IVA de implantación de pasturas y otras mejoras.

48 Tel/Fax: /7 Móvil: CONTÁCTENOS: Edificio Asunción Súper Centro 2do. Piso Oficina Nº 302


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