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TEMA 2 LAS CUENTAS ANUALES (I): EL BALANCE DE SITUACIÓN.

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1 TEMA 2 LAS CUENTAS ANUALES (I): EL BALANCE DE SITUACIÓN

2 GUIÓN 1.- Concepto contable del Patrimonio 2.- Concepto de elemento patrimonial 3.- Masas patrimoniales que componen el Balance de Situación 3.1.-Activo, Patrimonio Neto y Pasivo Ecuación fundamental 3.3- Subclasificación de las masas patrimoniales

3 1.-Concepto contable del Patrimonio(I) Conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, así como las deudas contraídas por la misma, y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los que dicha firma cumple sus fines. CONCEPTO

4 1.-Concepto contable del Patrimonio (II) ¿Finalidad de una empresa lucrativa? CONCEPTO Orientación del conjunto de medios económicos y financieros hacia la obtención de beneficios

5 1.-Concepto contable del Patrimonio (III) Ejemplo. Patrimonio de una empresa comercial: CONCEPTO Dinero en caja Dinero en bancos Mercaderías Edificios Mobiliario Elementos de transporte Facturas a cobrar a clientes Letras a cobrar a clientes Facturas a pagar a los proveedores de mercaderías Letras a pagar a los proveedores de mercaderías Deudas con un banco Deudas por suministro de electricidad…

6 1.-Concepto contable del Patrimonio (IV) ¿Qué persigue la firma? Obtener beneficios. ¿Cómo? Mediante la compra-venta de mercaderías. ¿Para ello que necesita? Los edificios, el mobiliario, el dinero, conceder créditos a los clientes, contraer deudas… CONCEPTO Todos estos elementos son necesarios para que la empresa cumpla sus fines

7 1.-Concepto contable del Patrimonio (V) PATRIMONIO COORDINADO Adecuada relación entre sus elementos para poder obtener beneficios. EJEMPLO: Si una fábrica vende al año 200 automóviles, no tiene sentido que posea maquinaria para fabricar vehículos.

8 1.-Concepto contable del Patrimonio (VI) PATRIMONIO :CAMPO DE ACTUACIÓN DE LA CONTABLIDAD Objeto material Objeto formal Patrimonio de la empresa Interpretar, medir y representar: 1)Valor inicial (1/I/Año 1) 2)Variaciones (Durante año 1) 3) Valor final (31/XII/Año 1)

9 2.-Concepto de elemento patrimonial DEFINICIÓN Los distintos ENTES que componen el Patrimonio de la empresa BIENES: Dinero en bancos, mercaderías en almacén, edificios, mobiliario….. DERECHOS: Facturas a cobrar a clientes, letras a cobrar clientes OBLIGACIONES: Facturas a pagar a los proveedores, letras a pagar a los proveedores, deudas con bancos…

10 3.-Masas patrimoniales que componen el Balance de Situación Concepto de masa patrimonial: Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, con el mismo signo. División del Patrimonio en 3 grandes masas patrimoniales: ACTIVO PATRIMONIO NETO PASIVO

11 3.1-Activo, Pasivo y Patrimonio Neto MASA PATRIMONIAL DE ACTIVO Se sitúa a la izquierda del Balance de Situación Se compone de: BIENES DERECHOS OTROS RECURSOS CONTROLADOS POR LA EMPRESA De los que se espera obtener beneficios económicos

12 Siempre que deseemos ver los bienes y derechos de una empresa: Dinero en caja Mercaderías en almacén Derechos de cobro sobre clientes Edificios Elementos de transporte Mobiliario… Examinaremos su ACTIVO

13 MASA PATRIMONIAL DE PASIVO Se sitúa a la derecha inferior del Balance de Situación Se compone de: DEUDAS U OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO Representa las FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS Recursos prestados a la empresa por personas ajenas a ella

14 Siempre que deseemos saber lo que adeuda la empresa: EL PASIVO Examinaremos Deudas con bancos Facturas a pagar a los proveedores Letras a pagar a los proveedores Deudas por suministro de luz Deudas por comunicaciones…

15 MASA PATRIMONIAL DE PATRIMONIO NETO Se sitúa a la derecha superior del Balance de Situación Constituye la diferencia entre el Activo y el Pasivo Se compone de: APORTACIÓN DEL DUEÑO/OS BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS OTRAS VARIACIONES Representa básicamente : LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS LOS FONDOS PROPIOS LOS RECURSOS PROPIOS El propio empresario aporta los recursos

16 Siempre que deseemos saber : ¿CUÁNTO APORTÓ EL PROPIETARIO O LOS SOCIOS?

17 ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETO CAPITAL ECONÓMICO ESTRUCTURA ECONÓMICA Bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por la firma CAPITAL FINANCIERO ESTRUCTURA FINANCIERA Deudas y aportación del empresario CAPITAL SEGÚN SU DESTINO CAPITAL SEGÚN SU EMPLEO APLICACIÓN DE RECURSOS INVERSION Indica dónde se han invertido los recursos financieros (en mercaderías, en edificios, dinero en caja, en mobiliario…) FUENTES DE FINANCIACIÓN CAPITAL SEGÚN SU ORIGEN CAPITAL SEGÚN SU PROCEDENCIA ORIGEN DE LOS RECURSOS FINANCIACIÓN Informan de donde proceden los recursos financieros aplicados al Activo (de una deuda con un banco, de la aportación del dueño…)

18 3.2- Ecuación fundamental de la contabilidad El sistema empleado es Representación de un mismo hecho económico desde dos puntos de vista distintos EJEMPLO Compra de una máquina al contado Adquisición Pago PARTIDA DOBLE

19 SIEMPRE SE CUMPLE QUE: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO ECUACION FUNDAMENTAL, DE BALANCE, IDENTIDAD

20 INTERPRETACION DE LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL Los bienes, derechos y otros recursos económicos menos las deudas equivalen al Patrimonio Neto Los bienes, derechos y otros recursos económicos son siempre igual a las fuentes de financiación (patrimonio neto y deudas)

21 Ejemplos: Ejemplo 1:Calcular el PATRIMONIO NETO, sabiendo que: ACTIVO= u.m. PASIVO= 800 u.m. Ejemplo 2: Calcular el ACTIVO, sabiendo que: PASIVO= u.m. PATRIMONIO NETO= u.m.

22 Solución: Ejemplo 1: ACTIVO= u.m. PASIVO= 800 u.m. PATRIMONIO NETO= = 700 u.m.

23 Solución: Ejemplo 2: PASIVO= u.m. PATRIMONIO NETO= u.m. ACTIVO= = u.m.

24 Consecuencia de la Ecuación Fundamental: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO OTRO ACTIVO PASIVO OTRO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO

25 Aplicación práctica de la Ecuación Fundamental: Ejemplo con beneficios 1.-Se constituye una empresa individual: Aportación del dueño:1.000 u.m. Destino: Caja ACTIVOPATRIMONIO NETO Dinero en caja Aportación del dueño…1.000 ¿Cuánto aportó el empresario?1.000 u.m. ¿En que masa patrimonial se recoge? Patrimonio Neto ¿Dónde está la aportación del dueño? En Caja ¿En que masa patrimonial se ha de mirar?Activo

26 2.-La unidad económica adquiere un terreno al contado en u.m. ACTIVO Terreno…… PATRIMONIO NETO Aportación del dueño…… ¿Cómo pudo la firma adquirir el terreno? ¿Qué se recoge en el Activo? ¿Qué Activo tiene la empresa? Bienes y derechos controlados por la empresa Un solar Con la aportación del propietario

27 3.-La entidad adquiere mercaderías en 100 u.m. a pagar a 60 días. Terreno……………… Mercaderías adquiridas….100 Aportación del dueño…1.000 Deuda con proveedores ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO ¿Qué bienes tiene la empresa? Un solar por u.m. Mercaderías por 100 u.m. ¿Cómo fueron adquiridas las mercaderías? Con el crédito concedido por los proveedores ¿Dónde se registran las deudas? En el Pasivo que es una fuente de financiación ajena

28 4.- La empresa vende todas las mercaderías en 150 u.m. a 30 días. ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETO Terrenos……… Derechos de cobro…150 Aportación del dueño……….…… Deudas con proveedores ……….….100 Beneficio por venta de mercaderías ¿De que se compone el capital económico de la empresa? -De un bien constituido por un solar por u.m. -De un derecho de cobro sobre clientes por 150.m. ¿De donde proceden los recursos financieros aplicados al Activo? -Patrimonio Neto: Aportación del dueño y el beneficio -Crédito concedido por los proveedores100 u.m u.m.

29 Repetimos la representación contable de la situación patrimonial de la empresa tras la venta de las mercaderías. ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETO Terrenos……… Derechos de cobro…150 Aportación del dueño……….… Deudas con proveedores ….…… Beneficio por venta de mercaderías ¿De que se compone el capital financiero ajeno de la firma? ¿De que se compone la financiación propia de la empresa? Aportación del dueño……….….… u.m. Beneficio por venta de mercaderías….50 u.m. Deudas con proveedores…………….100 u.m. ¿Qué destino se le ha dado a la financiación de la entidad? Un terreno por u.m. Un crédito a los clientes por 150 u.m.

30 ACTIVOPASIVO Y PATRIMONIO NETO Terrenos……… Dinero en caja…...…150 Aportación del dueño……….…… Deudas con proveedores ……….….100 Beneficio por venta de mercaderías ¿ Qué masa patrimonial se ha modificado? El Activo: Ahora el derecho de cobro se ha transformado en tesorería 5.- Se cobra al cliente en efectivo.

31 ACTIVOPATRIMONIO NETO Terrenos……… Dinero en caja……….50 Aportación del dueño……….…… Beneficio por venta de mercaderías ¿Ha aumentado el valor de la empresa? Al tener beneficios (renta) el valor del patrimonio de la firma se ha incrementado en 50 u.m. 6.- Paga al proveedor en efectivo. Ahora la empresa vale u.m. y esa es su riqueza. ¿Qué masa patrimonial ha desaparecido? El Pasivo Todo el activo está siendo financiado con recursos propios.

32 Aplicación de la ecuación fundamental: ejemplo con pérdidas 1.-Constitución de una sociedad mercantil por u.m. que se ingresan en cuentas corrientes bancarias. ACTIVOPATRIMONIO NETO Dinero en bancos…60.000Aportación de socios… ¿Origen de los recursos?Aportación de los dueños ¿Aplicación de los recursos? Dinero en bancos

33 ACTIVOPATRIMONIO NETO Terreno………..…… Aportación de socios……….… ¿Qué masa patrimonial se ha modificado?El activo 2.- La empresa compra una finca rústica al contado por u.m. ¿Cómo se ha financiado la finca? Con la aportación de los dueños

34 ACTIVOPATRIMONIO NETO Dinero en bancos Aportación de socios……..… ¿Qué efecto ha tenido la pérdida en la empresa? 3.Se vende la finca al contado por u.m. Pérdidas por la venta.……..(10.000) ACTIVO PATRIMONIO NETO El valor del patrimonio (la riqueza) ha disminuido por el valor del quebranto

35 3.3-Subclasificación de las masas patrimoniales Submasas de ACTIVO: ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE

36 -Recoge bienes, derechos y otros recursos económicos con los que la firma realiza su actividad principal. -Son elementos patrimoniales que se esperan vender o consumir durante el ciclo normal de explotación que no suele exceder de 1 año. -Elementos del activo cuya conversión en dinero se realiza en un plazo no superior a 1 año, contado desde cierre de ejercicio. Por ejemplo: En una empresa comercial, las mercaderías serán siempre Activo corriente. CONCEPTO -Se denomina también ACTIVO CIRCULANTE.

37 ACTIVO CORRIENTE CLASIFICACION En función del GRADO DE LIQUIDEZ, DISPONIBILIDAD O DE PROXIMIDAD A SER DINERO (de elementos menos líquidos a más líquidos) : Según el PLAN GENERAL CONTABLE: EXISTENCIAS ( Mercaderías…) DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR ( Derechos de cobro) INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO ( Inversiones de dinero en depósitos bancarios, acciones, obligaciones…a corto plazo (hasta 1 año) para materializar excesos de tesorería y obtener una rentabilidad) EFECTIVO (Dinero)

38 ACTIVO NO CORRIENTE DENOMINACIONES -INMOVILIZADO - ACTIVO FIJO CONCEPTO - Se compone de bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por la firma cuya conversión en dinero se efectúa a plazo superior a 1 año, contado desde cierre de ejercicio. -Constituye el aparato productivo de la empresa. - Forma su estructura básica. -Está al servicio de la entidad durante varios años y no se destina a la venta.

39 ACTIVO NO CORRIENTE CONCEPTO (II) -Asegura la vida de la empresa, su permanencia en el tiempo. -Sus elementos sufren una depreciación o pérdida de valor irreversible y sistemática por el paso del tiempo, uso u obsolescencia: AMORTIZACIÓN Lo que obliga a que cada cierto tiempo deban de ser sustituidos por otros nuevos. :las máquinas en una fábrica siempre serán activo no corriente. Por ejemplo :las máquinas en una fábrica siempre serán activo no corriente.

40 ACTIVO NO CORRIENTE ¿RELACIÓN ENTRE EL INMOVILIZADO Y EL ACTIVO CORRIENTE? Debe existir una adecuada relación entre ambas submasas ¿ASIGNACIÓN DE UN ELEMENTO AL INMOVILIZADO O AL ACTIVO CORRIENTE? Por la función que desempeñan en la firma En una tienda de muebles: un armario= Activo corriente En una farmacia: un armario= Activo no corriente

41 ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICACION En función del GRADO DE LIQUIDEZ O DISPONIBILIDAD INTANGIBLE MATERIAL INVERSIONES INMOBILIARIAS Según el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD De Menor a Mayor Disponibilidad INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO No tienen sustancia física: patentes, programas informáticos.. Tiene sustancia física: terrenos, maquinaria, ordenadores… Terrenos y edificaciones adquiridas con fines especulativos o de renta Inversiones a más de un año en depósitos bancarios, acciones, obligaciones…

42 Submasas de PASIVO: PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE -Se clasifica atendiendo al vencimiento de las deudas en:

43 PASIVO NO CORRIENTE CONCEPTO -Deudas que han de reintegrarse a largo plazo (a más de 1 año), contado desde cierre de ejercicio. -Son flujos de expansión. -Su obtención ha de responder a una planificación financiera. CLASES -Emisión de empréstitos-obligaciones -Crédito sindicado Es un préstamo dividido en partes iguales llamadas obligaciones Es un préstamo concedido por un consorcio de bancos

44 PASIVO NO CORRIENTE ¿QUÉ DEBE FINANCIAR? -Como fuente de financiación a largo plazo debe aplicarse a: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C. INMOVILIZADO UNA PARTE DEL ACTIVO CORRIENTE (FONDO DE ROTACIÓN O MANIOBRA) DEUDAS A LARGO PLAZO Deudas a largo plazo con entidades de crédito…

45 PASIVO CORRIENTE CONCEPTO -Deudas que han de reintegrarse a corto plazo (hasta 1 año), contado desde cierre de ejercicio. -Son flujos de apoyo CLASES (I) -Crédito de provisión o comercial -Crédito administrativo Concedido por los proveedores de mercaderías Deudas con Hacienda Pública y Seguridad Social Atienden necesidades inmediatas del ciclo de explotación -Crédito bancario Concedido por los bancos a corto plazo

46 PASIVO CORRIENTE CLASES (II) -Crédito de personal y accionistas Deudas con los accionistas por dividendos vencidos y no pagados -Crédito de transición La parte de una deuda a largo plazo que se devuelve en el presente ejercicio Deudas con los trabajadores por sueldos vencidos y no pagados ¿QUE DEBE FINANCIAR? -Como fuente de financiación a corto plazo debe aplicarse a: ACTIVO CORRIENTE

47 PASIVO CORRIENTE CLASIFICACIÓN SEGÚN EL P.G.C. DEUDAS A CORTO PLAZO (Deudas a corto plazo con entidades de crédito…) ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR (Deudas con proveedores, remuneraciones pendientes de pago…)

48 Submasas de PATRIMONIO NETO: FONDOS PROPIOS SUBVENCIONES -En una primera aproximación, vamos a dividir el Patrimonio Neto en:

49 PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS COMPOSICIÓN CAPITAL RESERVAS Aportación de recursos financieros desde el exterior por el dueño o socios a la firma Beneficios no distribuidos (Autofinanciación de enriquecimiento) También se incluye: Resultado del ejercicio

50 PATRIMONIO NETO SUBVENCIONES Incluyen las subvenciones recibidas del Estado o de otras Administraciones Públicas para financiar elementos del Inmovilizado y que no han de devolverse ¿QUÉ DEBE FINANCIAR EL PATRIMONIO NETO? Como recursos financieros a largo plazo han de aplicarse a: - INMOVILIZADO - FONDO DE ROTACIÓN O DE MANIOBRA

51 PATRIMONIO NETO CLASIFICACIÓN Según el PGC FONDOS PROPIOS Capital Reservas Resultado del ejercicio SUBVENCIONES Subvenciones oficiales de capital…

52 ¿Cómo se ordenan las fuentes de financiación en el Balance de Situación según el PGC? DE MENOR A MAYOR EXIGIBILIDAD 1.- PATRIMONIO NETO 2.- PASIVO NO CORRIENTE 3.-PASIVO CORRIENTE

53 ORGANIZACIÓN DE MASAS Y SUBMASAS PATRIMONIALES EN EL BALANCE DE SITUACIÓN (I) RESUMEN PATRIMONIO NETO PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE De menor a mayor disponibilidadDe menor a mayor exigibilidad

54 ORGANIZACIÓN DE MASAS Y SUBMASAS PATRIMONIALES EN EL BALANCE DE SITUACIÓN (II) PATRIMONIO NETO Fondos Propios Subvenciones de capital no reintegrables PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo Acreedores y otras cuentas a pagar Periodificaciones ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Inmovilizado Material Inversiones Inmobiliarias Inversiones Financieras a largo plazo ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores y otras cuentas a cobrar Inversiones Financieras a corto plazo Periodificaciones Efectivo De menor a mayor disponibilidadDe menor a mayor exigibilidad RESUMEN (II)

55 EJERCICIO La empresa individual Z presenta a 31/XII del año 1 la siguiente información contable en euros: Aportación inicial del dueño…………………….??? Mercaderías……………………………………… Deuda a 18 meses por compra de programas informáticos………………… Programas informáticos Mobiliario………………………………………….… Deuda por compra de mercaderías…… Ordenadores…………………………….… Dinero depositado en bancos………….… TRABAJO A REALIZAR: 1.- Ordenar los elementos patrimoniales en las distintas masas patrimoniales. 2.- Calcular el importe de la aportación inicial del dueño. 3.- Elaborar el Balance de Situación.

56 SOLUCIÓN (I) 1.- Clasificación de los elementos patrimoniales: Aportación inicial del dueño: PATRIMONIO NETO. CAPITAL Mercaderías :ACTIVO CORRIENTE. EXISTENCIAS Deuda a 18 meses por compra de programas informáticos: PASIVO NO CORRIENTE Programas informáticos: ACTIVO NO CORRIENTE. INTANGIBLE Mobiliario: ACTIVO NO CORRIENTE. MATERIAL Deuda por compras de mercaderías: PASIVO CORRIENTE. ACREEDORES Ordenadores: ACTIVO NO CORRIENTE. MATERIAL Dinero depositado en bancos: ACTIVO CORRIENTE. EFECTIVO

57 2.- :Cálculo de la aportación inicial del dueño: SOLUCIÓN (II) A) VALOR DEL ACTIVO: MERCADERÍAS……………………… PROGRAMAS INFORMÁTICOS…… MOBILIARIO………………………… ORDENADORES………………… DINERO EN BANCOS…………… TOTAL ACTIVO…………………… B) VALOR DEL PASIVO: DEUDA POR PROGRAMAS INFORMÁTICOS…… DEUDA POR COMPRA DE MERCADERÍAS…… TOTAL PASIVO……………………………………… C) APORTACIÓN DEL DUEÑO: ACTIVO-PASIVO= PATRIMONIO NETO = =

58 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO INMOVILIZADO INTANGIBLE Programas informáticos…7.000 INMOVILIZADO MATERIAL Mobiliario……………....…5.000 Ordenadores….……...… ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS Mercaderías…………..…3.000 EFECTIVO Dinero en bancos..…..… FONDOS PROPIOS Aportación del dueño….… PASIVO NO CORRIENTE Deudas L/P por compra de programas informáticos… PASIVO CORRIENTE Deudas por compra de Mercaderías……………… SOLUCIÓN (III)- 3.- BALANCE DE SITUACIÓN


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