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Ajuste por Inflación Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. R. M. Rodríguez.

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Presentación del tema: "Ajuste por Inflación Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. R. M. Rodríguez."— Transcripción de la presentación:

1 Ajuste por Inflación Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. R. M. Rodríguez

2 Conceptualización

3 Concepto de Inflación y Cambios en los Precios ¿Qué Implica Inflación? Incremento Sostenido y Generalizado de Bienes y Servicios Pérdida del Valor de Compra de la Moneda de Curso Legal

4 La moneda local pierde valor en términos de poder Adquisitivo Inflación $ 100$ 105 Bienes $ 100 Efectivo

5 Corrección Generalizada de Precios de los bienes y Servicios, y/o Salarios. Inversión de Fondos en Moneda Argentina en forma inmediata. Brecha de tasas de colocaciones de fondos es Significativa. Población prefiere mantener sus fondos en una moneda extranjera estable. No implica inflación el aumento específico en el precio de un bien lo cual genera un Resultado por Tenencia. Corrección Generalizada de Precios de los bienes y Servicios, y/o Salarios. Inversión de Fondos en Moneda Argentina en forma inmediata. Brecha de tasas de colocaciones de fondos es Significativa. Población prefiere mantener sus fondos en una moneda extranjera estable. No implica inflación el aumento específico en el precio de un bien lo cual genera un Resultado por Tenencia. Inflación

6 Normativa Legal y Profesional

7 Art. 62 de la Ley – Moneda Constante. RT N° 6 de la FACPCE. Dto. 316/95 – Suspende el Ajuste por Inflación. Resolución 140/96 – Dispensa cuando Inflación menor a 8% anual – 84/96 del CPCECABA. RT 16 – Marco Conceptual – Punto 6. Modelo Contable. RT N° 17 en el punto 3.1. Expresión en Moneda Constante. Resolución de MD 3-02 del CPCECABA reestablece la obligatoriedad de la Reexpresión de los EEECC a partir del 31 de diciembre de RT N° 19 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes. RG 441 CNV y RG 4/03 IGJ – Discontinuación del ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de Art. 62 de la Ley – Moneda Constante. RT N° 6 de la FACPCE. Dto. 316/95 – Suspende el Ajuste por Inflación. Resolución 140/96 – Dispensa cuando Inflación menor a 8% anual – 84/96 del CPCECABA. RT 16 – Marco Conceptual – Punto 6. Modelo Contable. RT N° 17 en el punto 3.1. Expresión en Moneda Constante. Resolución de MD 3-02 del CPCECABA reestablece la obligatoriedad de la Reexpresión de los EEECC a partir del 31 de diciembre de RT N° 19 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes. RG 441 CNV y RG 4/03 IGJ – Discontinuación del ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de Normativa Legal y Profesional

8 Contabilidad Histórica

9 No toma en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos se expresan por sus importes nominales/originales Unidad de medida es el valor nominal de la moneda por lo tanto no homogénea (Período inflacionario) Existen distorsiones en las cifras de los EECC EECC no son Comparables No son comparables las cifras dentro de un mismo estado – distintos momentos No se reflejan los resultados por mantener determinados activos y pasivos expuestos a la variación de su poder de compra. No toma en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos se expresan por sus importes nominales/originales Unidad de medida es el valor nominal de la moneda por lo tanto no homogénea (Período inflacionario) Existen distorsiones en las cifras de los EECC EECC no son Comparables No son comparables las cifras dentro de un mismo estado – distintos momentos No se reflejan los resultados por mantener determinados activos y pasivos expuestos a la variación de su poder de compra. Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

10 Ganancia $50 Inversión en un Plazo Fijo Dinero en efectivo $100 Tasa de interés50% Inflación70% Cálculo en moneda nominal Cálculo en $ Ajustado por inflación Pérdida $20 P & L - Intereses Dinero en efectivo$1, Dinero en efectivo$1, Inflación 70% Dinero en efectivo$1, Dinero en efectivo$1, Inflación 70% Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

11 Ejemplos del impacto de la inflación: Contabilidad Histórica – Moneda Nominal Inflación 20% Balance M 0 Caja$ 100 Capital$ 100 Balance M 1 Caja$ 100 Capital$ 120 Pérdida($ 20) P&LPérdida($ 20) Pérdida($ 20)

12 Contabilidad Histórica – Moneda Nominal VentasCostosCoef. M 1$ 102,0 M 2$ 201,3 M 3$ 301,1 M 4$ 1001,0 TOTAL$ 100$ 30 Contabilidad Histórica Ventas$ 100 Costos M 1$ 10 Costos M 2$ 20 Costos M 3$ 30($ 60) Utilidad Bruta$ 40 Contabilidad Ajustada por Inflación Coef.Subt.Monto $ 100 2,0$ 20 1,3$ 26 1,1$ 33($ 79) $ 21

13 Si existiera Inflación significativa, la misma no permite comparar datos expresados en moneda de distintas fechas, dado que están expresados en una unidad de medida heterogénea. Contabilidad Histórica – Moneda Nominal Conclusión:

14 Mantenimiento de Activos o Pasivos en valores nominales fijos en moneda de curso legal. Aumentos o Disminuciones del PN en términos reales. Mantenimiento de Activos Monetarios: Pérdida Mant. Pasivos Monetarios: Ganancia. Resultados Monetarios constituyen una partida dentro de los Resultados Financieros Mantenimiento de Activos y Pasivos Monetarios, expuestos a las variaciones en la unidad de medida (Inflación): Resultados Monetarios. Resultados por Exposición a la Inflación. Resultados por exposición al cambio en el poder. adquisitivo de la moneda (RT19). Mantenimiento de Activos o Pasivos en valores nominales fijos en moneda de curso legal. Aumentos o Disminuciones del PN en términos reales. Mantenimiento de Activos Monetarios: Pérdida Mant. Pasivos Monetarios: Ganancia. Resultados Monetarios constituyen una partida dentro de los Resultados Financieros Mantenimiento de Activos y Pasivos Monetarios, expuestos a las variaciones en la unidad de medida (Inflación): Resultados Monetarios. Resultados por Exposición a la Inflación. Resultados por exposición al cambio en el poder. adquisitivo de la moneda (RT19). Pérdida o Ganancia Monetaria

15 Modelo Contable

16 Es una estructura que concentra en forma conceptual los alcances en materia de: Capital a mantener Unidad de medida Criterios de Valuación a Aplicar Capital a mantener: Financiero: RT6 pesos invertidos por los accionistas, en su caso, medidos en moneda constante RT19 hace mención al Capital Financiero Es una estructura que concentra en forma conceptual los alcances en materia de: Capital a mantener Unidad de medida Criterios de Valuación a Aplicar Capital a mantener: Financiero: RT6 pesos invertidos por los accionistas, en su caso, medidos en moneda constante RT19 hace mención al Capital Financiero Modelo Contable

17 Unidad de medida: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. Unidad de medida: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. Modelo Contable

18 Unidad de Medida

19 Cuestión de Valuación Cuestión de Unidad de Medida Cambios en Precios Específicos Cambios en el Nivel General de Precios

20 GANANCIA PÉRDIDA Evolución Específica de Determinados ACTIVOS GANANCIA PÉRDIDA Evolución Específica de Determinados PASIVOS Unidad de Medida

21 Inversión de los Accionistas M0 M1 Inversión de los Accionistas en términos constantes Inflación: Unidad de Medida Unidad de Medida

22 Tiempo Evolución de la unidad de medida Evolución de la unidad de medida Unidad de Medida C B A D Moneda Homogénea

23 Se originan del cociente de los índices de inflación COEF = Índice Cierre / Índice Base. Tipos de coeficientes. Inflación: Índice a Aplicar Índice MesCoef. al M3 M01001,90 M112020%1,58 M215025%1,27 M319027%1,00 ÍndicePrecio MayoristaEmpresas Costo de VidaConsumidores Cómo medir la inflación?: Los índices se arman con una canasta de bienes que define el INDEC. Cómo se mide la inflación a través de estos índices:

24 Ejemplos: ConceptoNominalCOEFAjustado Gastos $ $ 240 Capital $ 1, $ 1,500 RT6: Índice de Precios al por Mayor – Nivel General - publicado por el INDEC RT19 modifica RT6: Hasta 12/1995 Idem RT6 Posteriores Indice de Precios Internos al por mayor (IPIM) – Publicado por el INDEC Ejemplos: ConceptoNominalCOEFAjustado Gastos $ $ 240 Capital $ 1, $ 1,500 RT6: Índice de Precios al por Mayor – Nivel General - publicado por el INDEC RT19 modifica RT6: Hasta 12/1995 Idem RT6 Posteriores Indice de Precios Internos al por mayor (IPIM) – Publicado por el INDEC Inflación: Índice a Aplicar

25 Activos y Pasivos frente a la Inflación

26 Comportamiento de Activos y Pasivos Frente a la Inflación Monetarios NO Monetarios Activos y Pasivos Frente a la Inflación

27 Aquellos que por su naturaleza tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. No existe posibilidad de cambio en su precio específico. El resultado por su tenencia es un efecto directo de la evolución de la unidad de medida. Aquellos que por su naturaleza tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. No existe posibilidad de cambio en su precio específico. El resultado por su tenencia es un efecto directo de la evolución de la unidad de medida. Activos y Pasivos Monetarios

28 Aquellos que por su naturaleza NO tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. Puede tener efecto la variación en su precio específico. Resultado tenencia o realización no depende exclusivamente de la variación de la Inflación. Activos y Pasivos No Monetarios

29 Costo Histórico en Moneda nominal $1,000 Valor de Mercado del Momento de Compra Costo Histórico En Moneda Homogénea $1,300 Valor de mercado de hoy ????? Fecha de Compra Incremento del Precio Específico ?? = Activos y Pasivos No Monetarios: Valuación Fecha de Cierre Moneda Valor del Bien Inflación 30%

30 Resultados por Tenencia

31 Refleja la variación de los precios relativos en comparación con la unidad de medida Punto 5 12 B. 2 de la RT 19 modificó la RT 9 estableciendo que: El conjunto de los bienes vendidos o servicios prestados debe ser medido en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a los bienes vendidos incluidos en la sección Ventas netas de Bienes y Servicios. Refleja la variación de los precios relativos en comparación con la unidad de medida Punto 5 12 B. 2 de la RT 19 modificó la RT 9 estableciendo que: El conjunto de los bienes vendidos o servicios prestados debe ser medido en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a los bienes vendidos incluidos en la sección Ventas netas de Bienes y Servicios. Resultados por Tenencias Ventas Ajustadas por Inflaciónxxx Costo de Reposición Ajustada por Inflaciónxxx Resultado Brutoxxxx Resultado por Tenencia: Costo de Reposición Ajustado por Inflaciónxxx Costo Histórico Ajustado por Inflaciónxxxxxxx

32 Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1 TrimestreIIIIII Cantidad$ $ $ Ventas Compras Precio Unitario $ 1,40$ 1,80$ 2,20 Existencia Inicial: 1,000 u x $1.2 (31/12/2003) Existencia Final: 400 u Costo de Reposición EF: $2.5 (30/09/2004) Coeficientes al 30/09/2002: 31/12/2003=2.00 1° Trimestre=1.75 2° Trimestre=1.50 3° Trimestre= /09/2004=1.00

33 Se requiere: Determinar los siguientes valores al 30/09/2002 Bienes de Cambio. Ventas a Moneda Homogénea. Costo de la Mercadería Vendida. Ajustado por Inflación. A Costo de Reposición del momento de la Venta Ajustado por Inflación. Se requiere: Determinar los siguientes valores al 30/09/2002 Bienes de Cambio. Ventas a Moneda Homogénea. Costo de la Mercadería Vendida. Ajustado por Inflación. A Costo de Reposición del momento de la Venta Ajustado por Inflación. Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

34 Unidades Vendidas Precio de Venta Venta Valores Históricos CoeficienteVenta a Valores Ajustados 1º T800$ 2,8$ ,75$ º T700$ 2,7$ ,50$ º T800$ 4,0$ ,25$ Totales$ 7.330$ Solución Sugerida -Ventas a Moneda Homogénea Costo Histórico400 u x $ 2,2= $ 880 Costo Histórico Aj. x Inflación400 u x $ 2,2 x 1,25= $1.100 Costo de Reposición400 u x $ 2,5= $1.000 Solución Sugerida - Valuación de Bienes de Cambio

35 Solución Sugerida - Costo de Ventas Ajustado por Inflación Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1 Unidades Vendidas Costo de Reposición Unitario Costo Histórico Coef.Costo Ajustado EI1.000$ 1,20$ ,00$ º T600$ 1,40$ 8401,75$ º T500$ 1,80$ 9001,50$ º T600$ 2,20$ ,25$ EF(400)$ 2,20($ 880)1,25($ 1.100) Totales$ 3.380$ Unidades Vendidas Costo de Reposición Unitario Costo Histórico Coef.Costo Ajustado 1º T800$ 1, 40$ ,75$ º T700$ 1,80$ ,50$ º T800$ 2,20$ ,25$ Totales$ 4.140$ Solución Sugerida - Costo de Ventas a Reposición Ajustado por Inflación

36 Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1 HistóricoAjustado por Inflación Ventas$ 7.330$ CMV($3.380)($ 6.050) Res. Bruto$ 3.950$ R. Tenencia CMV AxI-($ 5.770) CMV Repos.-$ EF($ 880)($ 1.100) EF Repos.$ 1.000$ 120$ 1.000$ 180

37 Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

38 RECPAM Resultado originado en la exposición a la inflación de cuentas monetarias Como método simplificado surge como contrapartida del ajuste de los rubros no monetarios Como método específico surge por aplicación de la tasa de inflación sobre los rubros monetarios netos Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

39 Consiste en su apertura en partidas según los momentos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. Distorsiones significativas, es aceptable abrir el saldo de una cuenta en períodos mayores a un mes. Momento de Origen: Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda Anticuación de Importes Activos: aquel en el que se incorporan al patrimonio de la Compañía Aporte de los propietarios: fecha de la Integración/Suscripción en efectivo Cuentas de Resultado: en el momento que se efectuó la venta, el consumo o se devengó el gasto

40 Activo Total Ajustado por Inflación ( Pasivo Total Ajustado por Inflación) Patrimonio Neto Total Ajustado por Inflación ( Patrimonio Neto Inicio del Período Ajustado por Inflación) +/- Variaciones Patrimoniales Ajustado por Inflación Resultado del Ejercicio +/- Cuentas de Resultado Ajustado por Inflación Resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

41 Resultados Financieros Reales

42 Corresponde a la evolución diferencial de la tasa de interés de aquellos Activos y Pasivos financieros con respecto a la evolución de la unidad de medida en el mismo período Resultados Financieros Reales

43 M0: Crédito $100 Intereses: 20% mensuales Inflación mensual: 30% Se Pide: Calcular los intereses reales del período al M1. M0: Crédito $100 Intereses: 20% mensuales Inflación mensual: 30% Se Pide: Calcular los intereses reales del período al M1. Resultados Financieros Reales: Caso de Estudio 2

44 Interés Nominal 20% Coefic. ($10) Resultados Financieros Reales Interés Real $ 100$ 120 M0 CréditoM1 Crédito $ 100$ 130 1,3 Evolución de la Inflación

45 Intereses Implícitos y Sobreprecios de Inflación

46 Encarecimiento de los Precios de Venta o de la tasa de interés de quien otorga el crédito a fin de compensar la pérdida monetaria que le ocasiona mantener un Activo expuesto a la Inflación. Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación

47 Tipos de Interés Explícitos Implícitos

48 Tanto el Interés implícito como el explícito normalmente contienen sobreprecios, a los efectos de lograr una cobertura de inflación. Interés Puro Nominal Sobreprecio (Inflación Esperada) = _ Interés Real REI (Inflación del Período) Nominal = _ Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación

49 Precio Total $200 Bienes o Servicios $120 Implícitos $80 Interés Implícito

50 El 30 de Junio se compran Mercaderías por $10,000 a pagar a un año sin intereses Valor de Contado de dichas mercaderías es $8,000 Cierre de ejercicio 31 de Diciembre Inflación del Período: 15% (al 31.12) Inflación Promedio: 7% Se Pide: Determine el resultado Monetario Real al 31 de Diciembre El 30 de Junio se compran Mercaderías por $10,000 a pagar a un año sin intereses Valor de Contado de dichas mercaderías es $8,000 Cierre de ejercicio 31 de Diciembre Inflación del Período: 15% (al 31.12) Inflación Promedio: 7% Se Pide: Determine el resultado Monetario Real al 31 de Diciembre Intereses Implícitos: Caso de Estudio 3

51 Intereses Implícitos ConeceptosNominalCoef.REI Posición Neta Inicial(8.000)1,15(9.200) Variación Mensual(1.000)1,07(1.070) Posición al Cierre(9.000)(10.270) Valor Nominal(9.000) REI Solución Determinación Base Monetaria-

52 Intereses ($1,070) REI $1,270 Resultado Financiero Neto 200 Intereses Implícitos - Solución Determinación Base Monetaria-

53 Fin de Presentación


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