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1 Cr. Felipe Sturniolo ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA Cr. Felipe A. Sturniolo Organizado por FCE – UNC Auspiciado.

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1 1 Cr. Felipe Sturniolo ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA Cr. Felipe A. Sturniolo Organizado por FCE – UNC Auspiciado por el CPCEMza.

2 Cr. Felipe Sturniolo2 SITUACIÓN NORMATIVA ACTUAL RT 16, sección 6.1., unidad de medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la nominal. RT 17, sección 3.1., expresión en moneda homogénea: en un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6 La expresión en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante. La FACPCE evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación.

3 Cr. Felipe Sturniolo3 UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA ESTABILIDAD MONETARIA: MONEDA NOMINAL ES HOMOGÉNEA (ES OBLIGATORIA) INESTABILIDAD MONETARIA: MONEDA HOMOGÉNEA. AJUSTE RT 6

4 Cr. Felipe Sturniolo4 HISTORIA RECIENTE Resolución 1385 CPCEMza. (Feb-2002): Adelanta vigencia sección 3.1. RT 17 para ejercicios cerrados a partir del 31/01/2002 Adopta Resol. 229/01 FACPCE y considera estabilidad a partir del 08/12/2000 Deroga Resol. 140 /96 FACPCE Resolución 1402 CPCEMza (May-2002): Aprueba Resol. 240 FACPCE y considera contexto de inestabilidad monetaria desde 01/01/2002 y por lo tanto es aplicable el primer párrafo del apartado 3.1. RT 17 para EE CC cerrados a partir del 31/03/2002 inclusive y para los EE CC cerrados en enero o febrero 2002 que a la fecha de la resolución no hubiesen sido emitidos. Resolución 1486/2003 CPCEMza Estabilidad monetaria y discontinuación del ajuste por inflación a partir del 01/10/2003

5 Cr. Felipe Sturniolo5 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES General: concepción clásica de la inmutabilidad de la moneda Global: pérdida de razonabilidad de los estados contables Incumplimiento del objetivo de los estados contables: Inversores actuales y potenciales Empleados Acreedores actuales y potenciales Clientes El estado

6 Cr. Felipe Sturniolo6 IFRS (NIC 29) ¿Cuándo hay hiperinflación? No establece una tasa única para establecer la existencia de hiperinflación. Es un problema de criterio. Características indicativas: la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o bien en una moneda extranjera relativamente estable, las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo, las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios, la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 %

7 Cr. Felipe Sturniolo7 IFRS (NIC 29) ¿Cómo exponer los estados financieros? Se aplica a los estados financieros desde el comienzo del período contable en que se identifica la Hiper Las partidas monetarias se reexpresan desde la fecha de origen (excepto las medidas al fair value La información ajustada es la principal Se desaconseja la presentación sin reexpresar como complementaria

8 Cr. Felipe Sturniolo8 ALGUNOS CONCEPTOS Reexpresar: volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una determinada fecha a moneda de poder adquisitivo de otra fecha. Coeficiente de reexpresión: cociente entre dos índices: Coef. Índice del mes al que se quiere reexpresar Índice del mes en el que el importe a reexpresar se encuentra expresado

9 Cr. Felipe Sturniolo9 ALGUNOS CONCEPTOS Intereses Interés explícito Interés implícito Valores encubiertos (comisiones, gastos administrativos, etc.) Componentes COMPONENTE FINANCIERO EXPECTATIVA DE INESTABILIDAD MONETARIA COMPONENTE FINANCIERO REAL

10 Cr. Felipe Sturniolo10 ALGUNOS CONCEPTOS Resultado por exposición a cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) * Resultado financiero * Es causado por rubros monetarios Análisis ex – ante y ex - post

11 Cr. Felipe Sturniolo11 RT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN Segregar CFI contenidos en los saldos de cuentas patrimoniales y de resultado Las partidas en moneda de cierre no deben reexpresarse Las partidas expresadas en moneda anterior al cierre deben reexpresarse Los valores reexpresados de los activos no deben superar su valor recuperable.

12 Cr. Felipe Sturniolo12 RT 6 Anticuación de partidas Apertura de las partidas atendiendo a los distintos momentos o períodos de origen. Se agrupan por mes. Se admiten períodos mayores en tanto no generen distorsiones significativas. Índice a emplear: IPIM (INDEC) Coeficiente de reexpresión

13 Cr. Felipe Sturniolo13 RT 6 RECPAM En el esquema más depurado de reexpresión del ER todos sus items se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de CFI El recpam comprende el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias. Rdos financieros y por tenencia incluyendo el RECPAM Esta partida se obtiene por diferencia entre el resultado final del período y el resultado del ejercicio que no incluye el rdo. financ. y por tenencia (incluido recpam). Por efecto de la partida doble representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las cuentas patrimoniales y de resultados que se han expresado en moneda de cierre.

14 Cr. Felipe Sturniolo14 RT 6 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes Cuando el ajuste se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se consideran expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad.

15 Cr. Felipe Sturniolo15 RT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTE

16 Cr. Felipe Sturniolo16 EJERCICIO 1 Datos: Índice de inflación: Dic/2006: 100; Dic/2007: 180

17 Cr. Felipe Sturniolo17 EJERCICIO 1 Proceso de reexpresión:

18 Cr. Felipe Sturniolo18 EJERCICIO 1 Proceso de reexpresión:

19 Cr. Felipe Sturniolo19 EJERCICIO 1 Mayor de la cuenta RECPAM Objeciones al método indirecto: Al trabajar por diferencias, un error en un paso se arrastra a los siguientes. Induce a confusión respecto de que rubros son los que generan el recpam. Comprobación por el método directo

20 Cr. Felipe Sturniolo20 EJERCICIO 1 Comprobación por el método directo x = SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2007 CON AJUSTE

21 Cr. Felipe Sturniolo21 EJERCICIO 2

22 Cr. Felipe Sturniolo22 EJERCICIO 2 Proceso de reexpresión: 1)PN inicial en mc (sin rdo del ejercicio) 2) PN de cierre en mc (Amc – Pmc)

23 Cr. Felipe Sturniolo23 EJERCICIO 2 Proceso de reexpresión: 3) Rdo final del ejercicio en mc 4) Rdo. final en mc (Sin rdo fin y ten que incluye recpam) 5) Rdo financ y tenencia que incluye Recpam

24 Cr. Felipe Sturniolo24 EJERCICIO 2 Proceso de reexpresión: 6) RECPAM 6.a.) Rdos Financieros Reexpresados OPCIÓN: Los resultados financieros y por tenencia pueden determinarse en términos nominales o reales. Si la opción es por presentarlos en términos nominales aquí termina el trabajo. Si la opción es presentarlos en términos reales corresponde segregar la cobertura de inflación. (Paso siguiente).

25 Cr. Felipe Sturniolo25 EJERCICIO 2 Proceso de reexpresión: 6.b.) Rdos Financieros en términos reales SALDO DE RECPAM: a)OPCIÓN: en términos nominales b) OPCIÓN : en términos reales

26 Cr. Felipe Sturniolo26 EJERCICIO 2 COMPROBACIÓN DEL RECPAM

27 Cr. Felipe Sturniolo27 EJERCICIO 3

28 Cr. Felipe Sturniolo28 EJERCICIO 3

29 Cr. Felipe Sturniolo29 EJERCICIO 3

30 Cr. Felipe Sturniolo30 EJERCICIO 3

31 Cr. Felipe Sturniolo31 EJERCICIO 3

32 Cr. Felipe Sturniolo32 EJERCICIO 3

33 Cr. Felipe Sturniolo33 CONCLUSIÓN RF Y T

34 Cr. Felipe Sturniolo34 VINCULADO A EXPOSICIÓN Según la RT 8, capítulo II, sección B.a): los estados contables deben expresarse en la moneda que establece la sección 3.1. de la RT 17 Deben presentarse en forma comparativa, la información debe reexpresarse a los efectos de tal comparación ER, resultados financieros y por tenencia: …se recomienda su exposición en términos reales, generados por activos y pasivos, por rubro de origen…. EFE, análisis del recpam en la Interpretación nº 2 de la FACPCE (cuarto renglón o dentro de actividades operativas)


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