COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41 Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA EN VENEZUELA 29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO Lic. Gerardo Mendoza D. UCAT AGROINFORMATICA CA consultores tributarios del campo

COSTOS AGRARIOS Y RESULTADOS REALES BAJO NIC 41 CCPEL BARQUISIMETO, JULIO 2009 GERARDO MENDOZA Director.- AGROINFORMATICA, C.A. ANALISIS BREVE DE LA NIC 41 DEFINICION OBJETIVA DE LA METODOLOGIA CONTABLE PARA LA OBTENCION DE RESULTADOS RELAES BAJO NIC 41 Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo LA NIC-41 (historia) IASC-1996 borrador IASC-E65-1999 62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk IASB-2001  PS-41 (NIC 41) Aplicación 1-1-2003 Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la producción agrícola a efectos de armonizar la información contable en las empresas agrarias de manera global. Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo NIC 41– Alcance El registro de los Activos Biológicos Medición de los productos agrícolas Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos y la medición de su valor Valoración a precio razonable de los activos biológicos No se ocupa del proceso productivo No establece criterios para valorar tierras No aplica a los activos agrícolas intangibles Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo NIC 41–Justificación Ausencia de directrices contables agrícolas Creciente demanda de información financiera Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a nivel internacional Importancia que reviste la agricultura para muchos países Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo NIC 41- Ventajas Valor razonable es más fiable que el costo histórico La mayoría de los activos son negociados en mercados activos. La medición del valor de mercado de un activo biológico es más fácil que la del costo. Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo NIC 41- Desventajas Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de mercado, sin que se tramite su comercialización. Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia basada en la contabilidad se pierde. Los precios de mercado en países subdesarrollados son variables o cíclicos  complica la consistencia de la información. Los mercados activos inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países. La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de acuerdo a la norma. El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es tan Razonable. Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo NIC-41 Contenido Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos Empresa Controla el activo Beneficios futuros asociados al Activo VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable Subvenciones Gubernamentales Ingresos diferidos (considerar ingreso incondicionales) Activo negativo Información a revelar en Estados Financieros Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los AB y el coste Información para valores fiables y para valores no fiables Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor Agroinformatica asesores tributarios del campo

Norma Nacional Agrícola (VR-CH) Francia  PCGA (1965) EEUU  ARB 43 – SOP 85-3 (1987) Australia  JCSFM - AASB1037 (1963) Nueva Zelanda  RRFA –FANZ –MANZF (1961) España  RICA , PGCE adaptable. – (1997) Venezuela  PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41 Agroinformatica asesores tributarios del campo

Experiencias Negativas en países bajo NIC 41 Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of Westminster, Londres. Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of Westminster, Londres Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés 2004 Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en Hervás Oliver (2003) Agroinformatica asesores tributarios del campo

Opinión universal sobre la NIC 41 Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver Charles Elad (2007) Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en unos 25 años. – ver Charles Elad (2007) Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003) Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007) Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo Conclusiones NIC-41 choca con legislación tributaria nacional Valor razonable aspecto más relevante Valoración al Coste tendencia americana Valoración al Mercado tendencia europea Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de Intangibles agrícolas queda fuera de la NIC 41. Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno. Agroinformatica asesores tributarios del campo

Costos y utilidades reales bajo NIC 41 Variables : Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento, trashumancia, reproducción y valores razonables.

AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA VENEZUELA FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR LA LEY DE ISLR CONOCIMIENTO INCIPIENTE DE LA AT (SENIAT) SOBRE MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y GESTION ADMINISTRATIVA REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES FISCALES IMPORTANTES LEY DE ISLR AUN SIN CAMBIOS A EFECTOS DE PERMITIR EL REGISTRO A PATRIMONIO DE LOS IE Agroinformatica asesores tributarios del campo

Estructura clave para obtener resultados reales Circulante: activos biológicos destinados a la venta (inventarios) Fijo: activos biológicos en producción de la renta (maduros) Otros: activos biológicos en crecimiento o evolución (por madurar) Agroinformatica asesores tributarios del campo

Asociación de Ingresos y Gastos debe continuar bajo NIC 41 Ciclo repetitivo entre lactancias Secado Ceba Levante Matadero lactancia Ciclo Anterior Parto Destete + 350 Kgs >440 Kgs Preñez Centro de Costo De Levante Centro de Costo De Crianza Centro de Costo Prenatal Centro de Costo de Engorde Agroinformatica asesores tributarios del campo

Antiguos PCGA y Boletin Ven NIIF # 1 Valoración de semovientes y cultivos según costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010 PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007 Valoración de semovientes y cultivos según valor razonable de mercado – “fair value” (NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrícola Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo Fair Value y Nic - 41 Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser revalorizados directamente contra un superávit por evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura; Reproductores y Crías en ganadería) Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable, demostrado entre partes interesadas. Point of sale cost: En Venezuela  a puerta de finca. Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico. Agroinformatica asesores tributarios del campo

Adaptar o adoptar la NIC-41 No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o en un superávit hasta que sea vendido el producto para posterior realización de tal ingreso.  Adoptando la norma se debe considerar ingreso realizado la porción de evolución biológica aunque no se venda el rebaño que la representa. Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la economía agrícola del país.  no es posible porque ya esta claro que no son adaptables las NIIF Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo ....adoptar ....adaptar Incremento evolución xxx Ingresos xxx (se realiza el crecimiento o engorde hasta 3 años antes de ingresar en caja)  peligro de anticipar impuestos o pagarlos de más. Incremento evolución xxx Ingreso diferido xxx Ingreso diferido xxx Ingreso realizado xxx (se realiza el incremento x evolución en el momento que se vende la res)  en el momento que se tiene en caja el dinero para afrontar la O.T. Agroinformatica asesores tributarios del campo

Estructura para garantizar resultados reales bajo NIC 41 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No Agotable) Gastos por Agotamiento Centros de Costos Cuentas de Orden en Medianerías Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de Semovientes (ingreso x evolución) Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por involución) Conciliación fiscal de los ingresos no realizables Agroinformatica asesores tributarios del campo

asesores tributarios del campo Escenario Tributario de la Actividad Primaria Agrícola en la Venezuela del 2009-2010 I.V.A ISAE. Nueva LOPPM I.T.O/ I.Prod. SSO Ince LVyH Ley de Alimentación Lopcymat Obligaciones y Limitaciones de la LOT D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL, DJR838, DPJISLR, DMIVA, DEISLR, DIRP838) I. s/ley de drogas Solvencia Ambiental e Impuestos ambientales Solvencia Laboral ISLR Ajuste por inflación Ganancias de Capital Rebajas Exoneración D.5165 Retenciones de ISLR TFI y PT Impuesto al Patrimonio (proyecto) Impuestos Prediales Implicaciones tributarias de la NIC 41(conc.fiscales islr) Nuevo régimen de Seg. Social Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia y Tecnologia Agroinformatica asesores tributarios del campo

Ejemplo de Estado de Resultados Agroinformatica asesores tributarios del campo

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asesores tributarios del campo Caso práctico Caso practico Agroinformatica asesores tributarios del campo

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