Visita delegación de Brasil Madrid 2 de abril de 2008 Oficina Nacional de Investigación del fraude FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Un desafío a la Unión Europea Visita delegación de Brasil Madrid 2 de abril de 2008 Agencia Tributaria de España ONIF

El fraude básico (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA B Esp. A UK Ganancia 16,8 Precio 105 +16,8 IVA C Esp. Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF El fraude básico Empresa A situada en Estado Miembro X vende a Empresa B situada en Estado Miembro Y. Empresa B vende a Empresa C situada en Estado Miembro Y. Empresa A obtiene la devolución del IVA por entrega intracomunitaria. Empresa B repercute a C el IVA pero no lo declara ni ingresa. Agencia Tributaria de España ONIF

El fraude básico (continuación) Empresa C repercute a consumidores el IVA y se deduce el repercutido por B. Inicialmente el único incumplidor es B a quien se denomina “missing trader” o “trucha”. Habitualmente entre B y C se sitúan varias empresas b1, b2, … que cumplen con el IVA (“pantallas”). Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Las obligaciones de A Expedir el bien a B. Si transporte por A: contrato de transporte o facturas de transporte Si transporte por B: acuse de recibo, estampillado de la factura por B, copias documentos de transporte,... Comprobar que B tiene Número de Operador Intracomunitario (NOI) en el VIES. Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Las obligaciones de C Factura de B con sus requisitos formales Agencia Tributaria de España ONIF

¿Cómo es B (“La trucha”)? Es un defraudador cuyo valor añadido es no declarar ni pagar el IVA. Carece de bienes y estructura. Los socios y administradores suelen ser hombres de paja insolventes. Cobra y paga al contado y sus cuentas bancarias tienen saldos muy bajos Agencia Tributaria de España ONIF

El fraude carrusel robo (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA Ganancia 16,8 € de IVA + 5 dif. precio B Esp. A UK Precio 105 +16,8 IVA IVA devuelto por abusos 32,84 € E Francia Pide devolución IVA soportado 16,8 € Ganancia 5 € precio (IVA pagado = IVA devuelto) C Esp. D Francia Precio 115 + 18,04 IVA Precio 110 + 0 % IVA No ingresa IVA 18,04 € Ganancia 18,04 € de IVA + 5 dif. precio Agencia Tributaria de España ONIF

El fraude complejo (el carrusel) C hace una entrega intracomunitaria a D C se deduce el IVA repercutido (y no pagado) por B y obtiene su devolución. D es otra “trucha” que actúa como B D puede estar en X o en un tercer Estado Miembro Z Y así el ciclo se puede ir repitiendo y la misma mercancía gira por los distintos Estados Miembros con devoluciones del IVA que las “truchas” no pagan Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF El factor precio La empresa B factura a C un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios. C factura a D a un precio ligeramente superior pero sin IVA. La devolución del IVA más la diferencia de precios le hace ganar dinero. D factura a E un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios. Agencia Tributaria de España ONIF

El fraude carrusel precios (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA Ganancia 4,40 € (14,4 IVA – 10 precio) B Esp. A UK 100 € Precio 90 +14,40 IVA Precio inicial 100 Precio final 85 IVA devuelto por abusos 28 € E Francia 104,40 € Pide devolución IVA soportado 14,40 € Ganancia 2 € (IVA pagado = IVA devuelto) 98,60 € 92 € C Esp. D Francia Precio 85 + 13,60 IVA Precio 92 + 0 % IVA No ingresa IVA 13,60 € Ganancia 6,60 € 13, 60 de IVA - 7 dif. precio Agencia Tributaria de España ONIF

Más variables en el fraude Puede haber simulación de mercancías (inexistentes, falsas o defectuosas) Puede haber simulación de transportes Puede haber desvío de mercancías desde una trucha hacia canales “informales” Puede haber colaboración en el “maquillaje”: transportistas, almacenes,... Puede haber usurpación del NOI ajeno Agencia Tributaria de España ONIF

Las actuaciones de la ONIF Análisis preventivo de riesgos Detección del fraude Investigaciones generales Investigaciones singulares Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Prevenir el fraude Apariencia de “trucha” Controles antes de dar el NOI: indicadores de riesgo (Scac 281) Controles de seguimiento: depuraciones y cambios El historial como criterio: a mayor antigüedad más confianza Operaciones de inteligencia en sectores afectados La colaboración del distribuidor final. Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Descubrir el fraude I Buscar las “truchas” Inicio del riesgo: la devolución de IVA por entrega intracomunitaria en otro Estado Miembro Indicio del siniestro: la falta de ingreso de IVA del adquirente intracomunitario (N.O.I.) Problemas esenciales: plazos de declaración e ingreso casar las operaciones diversidad de administraciones Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Descubrir el fraude II Controles sobre la cadena de suministros con programas tipo DATA especialmente en caso de distribuidores con precios anormalmente bajos u otros indicios de implicación en tramas Obtención y tratamiento de información sobre operaciones intracomunitarias proveniente de otros Estados Miembros Agencia Tributaria de España ONIF

Combatir el fraude: estrategia Nos enfrentamos a un cáncer en proceso de desarrollo: es difícil de combatir pero es preciso cortarlo si no queremos que se extienda. Estrategia esencial: descubrir y perseguir la trama y no centrarse en el “missing trader” (la “trucha”). La “trucha” es únicamente un instrumento fácilmente sustituible: es el “camello” en el fraude carrusel. Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Metodología Análisis pormenorizado de situaciones y requisitos. Reducir el colectivo de riesgo. Información disponible: qué podemos utilizar y para qué. Organización: ¿especialización? Ante un impuesto formalista... Regularización administrativa frente a delito fiscal. Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Acciones a tomar I Vigilar quien entra en el censo de OI Elementos personales: socios, administradores, apoderados, empleados Elementos materiales: locales, almacenes, teléfonos, cuentas bancarias Elementos dinámicos: cumplimiento de obligaciones formales Fijar filtros de estimación de riesgo: tipo de personas, localización, sucursales bancarias,… Sociedades buzón o nidos Vigilar que hacen los OI especialmente al inicio de actividades Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF Acciones a tomar II Detectar el fraude lo antes posible. Intercambiar información con otros Estados Miembros: líneas calientes Sistema de alertas tempranas. Buscar la información: Eurocanet Expulsar a los sujetos de riesgo: bajas cautelares. Atacar la deducibilidad del IVA “soportado”: doctrina del abuso del derecho en la jurisprudencia europea. Judicialización: selección de casos. Agencia Tributaria de España ONIF

La trama como sujeto de la acción represora Desenmascarar la trama Las pruebas circunstanciales Las comunicaciones directas Transportes, seguros, almacenes, albaranes Identificación de bienes (números de registro, certificados de uso o de garantía, etc.) Agencia Tributaria de España ONIF

Agencia Tributaria de España ONIF La investigación La investigación general debe ser mediante técnicas de análisis de riesgo mediante uso de bases de datos: cruces con inconsistencias que en su caso darán lugar a ... La investigación individualizada. Agencia Tributaria de España ONIF