Fiscalidad del comercio electrónico @ II Jornadas Iberoamericanas sobre Tecnología y Mercados de Valores Barcelona, 5 de abril de 2001 Joan Hortalà i Vallvé TEAR Cataluña joanhortala2@economistes.com

La Fiscalidad del e-comm 1. El nuevo entorno económico 2. Fiscalidad Indirecta 3. Fiscalidad Directa 4. Respuesta Institucional 5. El cyber-fisco 6. Conclusiones

1. El nuevo entorno económico Ausencia de control Desmaterialización del bien Desintermediación La adquisición, la venta y la entrega - si posible - de bienes, servicios e informaciones a través de una red telemática (Internet) Desarrollo de los pagos electrónicos Imposibilidad de determinar la identidad del operador económico Desarrollo de la colaboración global Internacionalización del comercio

1. El nuevo entorno económico Inmaterialidad

2. Fiscalidad Indirecta La distinción entre bienes y servicios El lugar de realización del hecho imponible

2. Fiscalidad Indirecta (1): Bienes vs. Servicios Los bienes virtuales son servicios?

2. Fiscalidad Indirecta (1): Bienes vs. Servicios Los bienes virtuales son servicios? 4% 16%

2. Fiscalidad Indirecta (2): Lugar de realización del HI: off-line Operaciones interiores Proveedor Empresario Adquirente España IVA español Compraventas a distancia UE Proveedor Empresario Adquirente Particular España IVA español. Bienes no transportados fuera de España (excluido Canarias, Ceuta y Melilla). IVA español: > 4.550.000 Ptas.

2. Fiscalidad Indirecta (2): Lugar de realización del HI: off-line Operaciones intracomunitarias UE Proveedor Empresario Adquirente España Importaciones y exportaciones EEUU España Exenta IVA Entrega intracomunitaria exenta de IVA. Adquisición intracomunitaria sujeta IVA español. Importación: sujeta a IVA en España. Exportación: exenta IVA español.

2. Fiscalidad Indirecta (2): Lugar de realización del HI: on-line B2B Empresario España EEUU IVA español UE Empresario España IVA español

2. Fiscalidad Indirecta (2): Lugar de realización del HI: on-line B2C IVA (UE) Empresario UE España Particular Empresario España EEUU Particular No IVA Empresario IVA español Particular EEUU IVA español

3. Fiscalidad Directa El establecimiento permanente Los cánones Los precios de transferencia

3. Fiscalidad Directa (1): el establecimiento permanente Rentas empresariales en fiscalidad internacional. Concepto de EP: Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla toda o parte de la actividad Agente dependiente. Exclusión de actividades auxiliares El EP virtual Web site Servidor

3. Fiscalidad Directa (1): EP virtual (1) Servidor Propio Empresa Ventas por e-comm WWW Servidor

3. Fiscalidad Directa (1): EP virtual (2) Hosting Empresa Ventas por e-comm WWW Hosting Servidor

3. Fiscalidad Directa (1): EP virtual (3) Housing Empresa Ventas por e-comm WWW Housing Servidor

3. Fiscalidad Directa (2): los cánones Criterio Fiscalidad internacional Imposición en residencia y limitada en la fuente Software es un Canon? Cesión del uso exclusivo para el comprador: beneficio empresarial (no canon) Cesión del derecho de copia y distribución: canon Un software hecho a medida: beneficio empresarial (no canon)

3. Fiscalidad Directa (3): los precios de transferencia Globalización económica: Internacionalización Intangibilización y serviciarización Fraccionamiento empresarial Consecuencias Desaparición de comparables Recurso a métodos no tradicionales

3. Fiscalidad Directa (3): los precios de transferencia Análisis Funcional en el e-business Funciones más relevantes Riesgos asumidos Activos utilizados Condiciones del negocio - entorno Estrategia del grupo

3. Fiscalidad Directa (3): los precios de transferencia X

3. Fiscalidad Directa (3): los precios de transferencia

4. La respuesta institucional Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA) No se aplicarán nuevos impuestos Los bienes virtuales se califican de prestación de servicios El HI en servicios on-line se realiza en la sede del destinatario.

4. La respuesta institucional B2C IVA (UE) Empresario UE España Particular Empresario España EEUU Particular No IVA IVA IVA español Empresario IVA español IVA español Particular EEUU IVA español No IVA

4. La respuesta institucional OCDE: Ottawa Cuestiones programáticas: entorno favorable eliminar obstáculos injustificados proteger adecuadamente los intereses públicos los principios fiscales tradicionales son aplicables neutralidad eficacia equidad seguridad flexibilidad

4. La respuesta institucional Establecimiento Permanente Servidor  sí es EP Web site  No. Precios de Transferencia Mantener el arm’s length Conservar el consenso Viejos problemas en un nuevo entorno Seguir desarrollando las Guidelines.

5. Cyber -fisco Efectos de la nueva economía en la fiscalidad evasión total localización artificial de la actividad

5. Cyber -fisco Objetivos prioritarios de control determinar la identidad determinar donde se sitúa la actividad acceso a la información alternativas a la reducción de intermediarios seguir de cerca el aumento de la actividad bancaria off-shore

5. Cyber -fisco http://www.aeat.es

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6. Conclusiones Necesaria adaptación de las instituciones jurídicas tradicionales. Cambio sistema fiscal sin brusquedades armónico y coordinado marco del role que el Estado debe jugar