Simplicidad de los Sistemas de Imposición. El caso de Chile Patricio Barra Servicio de Impuestos Internos (SII) Mayo 2006

La complejidad de los sistemas tributarios suele originarse en su propio diseño: ISimplicidad tributaria y cohesión social Es el precio por tener un sistema de impuestos equitativo (Kaplow(1995)) Refleja la creencia de que un sistema muy simple es menos fiscalizado y más inequitativo (Slemrod(2005)) Es el precio de la precisión en la legislación tributaria (Gann et al(1995)) ¿En qué nivel este precio podría empezar a considerarse excesivo?

La complejidad excesiva podría ser justamente aquélla que afecta el objetivo de cohesión social: Por vía directa: barrera a la entrada al sistema fiscal, y también fuente de discriminación y opacidad al interior del sistema (uso de franquicias, evasión) Por vía indirecta: compromete desempeño del sistema tributario en sus otros aspectos, i.e., recaudación, equidad y eficiencia ISimplicidad tributaria y cohesión social

IIEl concepto de simplicidad Paradoja: definir y medir el concepto de simplicidad tributaria no es para nada sencillo Enfoque del costo de cumplimiento y del costo de administración (monetarios) Enfoque del costo sicológico o moral Enfoque de la complejidad percibida por los agentes económicos

Simplicidad en la Política Tributaria Simplicidad en la Legislación Tributaria Simplicidad en la Gestión Tributaria Visión integral: IIEl concepto de simplicidad

IIIEvaluando simplicidad en el caso de Chile (a)En la política tributaria chilena: Política tributaria, en general, simple y estable Impuesto a la renta exhibe mayor complejidad relativa: 10 regímenes IRPJ y sistema de integración IRPJ-IRPF IVA es extraordinariamente simple: - Régimen general y único (no hay umbral) - Amplitud de base (5 Exen. relevantes, GT~7% IVA ef. ) - Unicidad de tasa - Estabilidad

IIIEvaluando simplicidad... CHILE: Ingresos Tributarios 2005 – Gobierno General Mill. de US$ % del Total % del PIB Impuestos a la Renta ,35,3 IVA ,68,0 Impuestos Esp. Bienes 2761,20,2 Imp. a Prod. Específicos ,51,7 Com. Exterior y otros ,72,0 Impuestos Municipales ,41,5 Contrib. Seg. Social Pública ,31,5 Total Ingresos Tributarios ,020,3 Fuente: Subdirección de Estudios del SII, según información de Tesorería

IIIEvaluando simplicidad… Argentina35 Chile8 Colombia54 Costa Rica41 España7 Francia29 Hong Kong1 México49 Uruguay54 Promedio Latinoamérica-1543 Promedio G-719 Promedio Otros OECD-1517 Promedio Asia-Pacífico-431 ¿Cuántos impuestos debe pagar (retener) una empresa de tamaño mediano en un año? - Año 2004 Fuente: Doing Business, Banco Mundial (2005)

N° Tasas IVAN° Tramos IRPF Argentina37 Chile18 Colombia64 Costa Rica15 España36 Francia3nd Hong Kong - 4 (o 1) México210 Uruguay2- Promedio Latinoamérica-15*1,95,8 Promedio G-7*2,24,4 Promedio Otros OECD-152,94,9 Promedio Asia-Pacífico-4*1,75,8 Número de tasas de IVA y tramos del IRPF - Año 2003 IIIEvaluando simplicidad… Fuente: PriceWaterhouseCoopers "Worldwide Summaries

Años de duración promedio de la tasa o estructura de tasas EE.UU.: IRPF6 Chile: IRPF3 IRPJ6 IVA10 Estabilidad de la política tributaria en el tiempo IIIEvaluando simplicidad… Fuente: Bankman y Griffith (1987) para EE.UU., y Subdirección de Estudios del SII para Chile.

(b) En la legislación tributaria chilena: IIIEvaluando simplicidad… Extensión de leyes no aparece como un problema demasiado apremiante Impuestos a la renta han acrecentado número de franquicias y SII ha aumentado requerimientos de información => duplicar el instructivo–guía

Fuente: Subdirección de Estudios del SII en base a Suplementos Tributarios, distintos años. CHILE: Extensión del suplemento-guía para declarar el Impuesto a la Renta (Nro. Págs. Netas) IIIEvaluando simplicidad…

(c) En la gestión tributaria chilena: IIIEvaluando simplicidad… Número de organismos interacción contribuyente Uso de un identificador fiscal único y generalizado en toda la economía Esfuerzo de cumplimiento y control derivados de la integración IRPF-IRPJ Tiempo asociado a trámites tributarios para abrir una empresa (en particular, fiscalidad municipal)

(c) En la gestión tributaria chilena: IIIEvaluando simplicidad… Aspiración de llevar a Internet 100% declaraciones y demás obligaciones del ciclo de vida Creciente número de franquicias en Imp. Renta y mayores exigencias de información Ofrecer declaraciones prehechas en el IRPF Tiempo empleado por las empresas para calcular, declarar, pagar sus impuestos Bajo costo de gestión de la AT

Número de Organismos Canadá1 Chile 3+2 España2 EE.UU.1 Francia4 Irlanda1 Italia4 Países Bajos1 Reino Unido2 Suecia1 Número de organismos de la Administración Tributaria Gobierno Central - Año 2000 IIIEvaluando simplicidad… Fuente: Misión DGI-Francia (2000)

CHILE: Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa (S.A.C., en Santiago, año 2005) Total: 27 días IIIEvaluando simplicidad… Fuente: Doing Business, Banco Mundial (2005)

Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa. Año Trámites En TotalTributariosTrib. /Total Días % Argentina32619% Chile271763% Colombia4337% Costa Rica773951% España4724% EE.UU.5240% Francia8563% Hong Kong1119% México582340% Uruguay4524% IIIEvaluando simplicidad… Fuente: Doing Business, Banco Mundial

Fuente: Subdirección de Estudios del SII CHILE: Datos promedio requeridos para hacer una declaración de Impuesto a la Renta IIIEvaluando simplicidad…

CHILE: Número de declaraciones de IVA 2005 e Impuestos a la Renta IIIEvaluando simplicidad… Tipo de declaraciónNro.% IVA % Papel % Internet % Imp. a la Renta % Papel % Internet % Prehecha % Prehecha modificada % Pantalla, software, otros % Fuente: SII (* Cifras provisionales)

Fuente:Doing Business, Banco Mundial (2005) ¿Cuántos tiempo le toma preparar, declarar (retener) y pagar sus impuestos a una empresa de tamaño mediano al año? Año 2005 IIIEvaluando simplicidad… Horas (IVA + IRPJ + IRPF + C.S.Social)

Fuente: Subdirección de Estudios del SII Extensión de las leyes tributarias y tiempo requerido para cumplir - Año 2005 IIIEvaluando simplicidad…

IVSíntesis y comentarios finales Simplicidad tributaria puede condicionar objetivo de cohesión social por vía directa y por vía indirecta Observación de simplicidad debe abarcar sus tres ámbitos: política tributaria, leyes y gestión En países de AL, la política tributaria y las leyes tributarias muestran algunos espacios para avanzar en simplicidad Pero datos sugieren que es en la gestión tributaria dónde parecen estar principales desafíos

IVSíntesis y comentarios finales Internet como herramienta para igualar condiciones y acceso al sistema a todos los agentes (Infocentros) Uso de información por parte de la AT para ofrecer servicios que reviertan complejidad creciente, especialmente a personas físicas Las empresas enfrentarían mayor complejidad relativa en AL => mejorar y agilizar sus sistemas simplificados a Pymes Se requiere contar con mediciones del costo de cumplimiento y sus principales fuentes

F I N

Anexos Algunos supuestos del Estudio Doing Business, Banco Mundial (2005) Proyecto en cooperación con PricewaterhouseCoopers Empresa de responsabilidad limitada y tributable (se elige modalidad más frecuente) Opera en la ciudad más populosa de cada país Capital inicial de 102 veces ingreso per capita al final de 2003 Actividad: fabrica floreros cerámicos, vende al detalle No exporta ni importa. No produce bienes bajo tratamiento tributario adicional, p.ej. licor o tabaco Posee 2 bienes raíces, 1 edificio, maquinaria, equipos, computadores, 1 camión propio y otro via leasing No califica para incentivos de inversión u otros por edad o tamaño Tiene 60 empleados: 4 gerentes, 8 asistentes, y 48 trabajadores Tiene un ingreso anual de veces el ingreso per capita Tiene pérdida en el primer año Distribuye el 50% de utilidades como dividendo al segundo año

Anexos Exenciones en el IVA – Año 1988 Fuente: A. Tait