ESTIMACIONES CONTABLES BOLETIN 5180 ESTIMACIONES CONTABLES   Generalidades Alcance Objetivo Objetivos de auditoria Control interno Importancia relativa y riesgo de auditoria Procedimientos de auditoria Vigencia

GENERALIDADES Conforme a las NIFS, cuando existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros, no son susceptibles de cuantificarse con exactitud. Por este motivo, se ha hecho necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan conocer razonablemente el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos: la creación de o incremento de estimaciones para cuentas de dudosa recuperación, material obsoleto o de lento movimiento, depreciación de muebles, maquinaria y equipo, amortización de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc.

ALCANCE Este boletín se refiere a los procedimientos de auditoria aplicables a las estimaciones contables contenidas en la información financiera y derivadas de operaciones cuyas características no permiten cuantificarlas practica, económica y oportunamente con exactitud, o bien, porque la precisión de su monto depende de hechos. OBJETIVO Recomendar los procedimientos de auditoria para la identificación y comprobación de la razonabilidad de las estimaciones contables.

OBJETIVOS DE AUDITORIA   Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a las estimaciones contables, son obtener evidencia suficiente y competente de que: Se ha hecho todas las que sean de importancia para los estados financieros en su conjunto; Su valuación es razonable, en las circunstancias; Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las NIFS.

CONTROL INTERNO   El estudio y la evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050. el auditor deberá estar atento a la estructura en general, así como al sistema de control interno especifico, que permita minimizar la ocurrencia de errores u omisiones importantes en las estimaciones contables. Ejemplos de lo anterior son los controles internos claves, como: Reconocimiento de la administración sobre la necesidad de registrar estimaciones contables y establecimiento de políticas adecuadas al respecto;

Compilación de información relevante, suficiente y confiable para respaldar la estimación contable; Participación de personal capacitado en la preparación de la estimación contable. Revisión y aprobación de las estimaciones de parte de funcionarios con niveles jerárquicos adecuados dentro de la entidad; Evaluación de la estimación a través de comparaciones con resultados reales posteriores o de la congruencia con los planes de operación de la entidad.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria aplicables a las estimaciones contables, el auditor debe considerar, la importancia relativa de dicho rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria. Se debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:   Ingresos y cuentas por cobrar Ventas con derecho a devolución. Métodos complejos de estimación de ingresos. Incremento de la antigüedad de las cuentas por cobrar. Deudores pertenecientes a ramos industriales que sufren condiciones desfavorables. Introducción de un producto que ha resultado defectuoso.

Inventarios y costos de producción. Disminución significativa de la demanda de productos. Nuevos productos o avances técnicos que afectan la aceptación de los artículos de una entidad. Decisión de descontinuar productos o cerrar plantas. Revisiones informales o poco frecuentes de costos por erogar sobre contratos a largo plazo. Partidas obsoletas o de lento movimiento ya identificadas pero pendientes de investigar y contabilizar.

Compras y cuentas por pagar Otorgamiento de garantías sobre productos vendidos. Compras que exceden los requerimientos de producción. Proveedores que experimentan dificultades financieras y operativas (huelgas) importantes que puedan interrumpir suministros clave. Posición monetaria neta pasiva y paridad técnica superior a la de mercado. Posibilidades de no cumplir con contratos de crédito.

Costos laborales Métodos complejos para la determinación de remuneraciones al personal. Contratos sindicales ya vencidos y no renegociados. Cambios en los planes de beneficios al personal o en las bases para su calculo.   Modificaciones a los sistemas de costos y beneficios laborales. Planes de reorganización o despido.

Activo fijo   Procesos productivos afectados por avances tecnológicos. Cambios en la utilización de capacidad productiva. Activos importantes fuera de uso. Líneas de producción descontinuadas. Efectivo Restricciones cambiaria que impactan el flujo de fondos derivados de operaciones en moneda extranjera.

Inversiones   Inversiones cuyo valor de mercado ha disminuido significativamente o que se ha mantenido deprimido por largo tiempo. Inversiones en el extranjero que pueden verse afectadas por decisiones de los gobiernos. Inversiones en entidades que han entrado en suspensión de pagos o están en quiebra.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA   Generalmente la revisión de una estimación contable incluye lo siguiente: Identificación de las circunstancias que requieren de estimaciones contables. Cambios ocurridos o planeados en el giro de la empresa, en su forma de operar y en su entorno económico; Cambios en la metodología para acumular la información.

Situación que guarden los litigios, reclamaciones y otros riesgos que puedan afectar ala empresa, según confirmación de sus abogados. Resoluciones contenidas en actas de asambleas de accionistas, de consejo de administración y comités pertinentes. Comentarios de la administración acerca de circunstancias que pudieran indicar la necesidad de hacer una estimación contables. Comparación de estimaciones previas con resultados.  

Obtener evidencia sobre la confianza general en los procedimientos de estimación de la entidad. Establecer donde puedan requerirse ajustes a las bases de la estimación. Asegurarse que las diferencias entre resultados reales y estimaciones previas se han cuantificado y que, cuando fuere necesario, la entidad ha tomado acción adecuada en su contabilidad. Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoria.

Declaraciones de la administración.   El auditor deberá cerciorarse de que la carta de declaraciones de la administración incluya las aseveraciones que se requieren sobre las estimaciones contables.