Sección 29 – Impuesto a las Ganancias Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Sección 29 – Impuesto a las Ganancias German Ramírez Rodríguez

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Antecedentes Anteriormente las compañías determinaban el impuesto diferido utilizando las diferencias temporales y permanentes basadas en el estado de resultados (Art. 67 y 78 del Decreto 2649 de 1993). En la Sección 29 se usa el método del pasivo basado en las diferencias del balance general las cuales pueden ser temporarias o permanentes (entre base fiscal e importe en libros).

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Antecedentes La Sección 29 incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que se relacionen con las ganancias,. Sólo aplica para impuestos de renta basados en “ganancias gravables”.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Antecedentes Hay dos tipos de saldos (al cierre) de impuestos: Impuestos corrientes: reconoce cantidad de impuestos estimados pagaderos o reembolsables relacionados con transacciones o eventos que han ocurrido en el año actual o anterior. Impuestos diferidos: reconoce el impuesto diferido activo y pasivo relacionado con la futura recuperación (activo) o liquidación (pasivo) reconocidos en el balance general, así como el impacto futuro de perdidas fiscales o créditos tributarios por utilizar fiscalmente.

Consideraciones Previas Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Consideraciones Previas El impuesto corriente por pagar/por cobrar debe medirse utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales que estén aprobadas a la fecha de cierre. El impuesto sobre la renta por pagar debe incluir los pasivos relacionados con las posiciones fiscales inciertas si se evaluaran de manera diferente, daría lugar a un impuesto por pagar. Por ejemplo la deducción de las donaciones sin debido soporte legal.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Reconocimiento Pasivo: Se registra sobre diferencias temporarias gravables a menos que exista una excepción de diferencia temporaria. Activo: Se registra sobre diferencias temporarias deducibles, a menos que exista una excepción específica. Su registro depende en gran medida de la probabilidad (> 50%) de que la entidad disponga de ganancias fiscales suficientes en el periodo en que dichas diferencias temporarias se reviertan.

Excepciones al registro de impuesto diferido Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones al registro de impuesto diferido Regla básica: Se registran sobre todas las diferencias temporarias a menos que exista una excepción. La Sección 29 Incluye 3 excepciones al reconocimiento de los impuestos diferidos estas son: Goodwill Inversiones en filiales, asociadas, sucursales y Joint Ventures Excepción al reconocimiento inicial

Excepciones al registro del impuesto diferido Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones al registro del impuesto diferido No se registran pasivos por impuesto diferido en relación con el reconocimiento inicial de goodwill. Ejemplo: La empresa A adquiere la empresa B en una transacción de acciones que se ha tratado como una combinación de negocios para efectos contables. Como parte de la asignación del precio de compra, se registró goodwill por $100. Este goodwill no es deducible para efectos fiscales.

Excepciones al registro del impuesto diferido Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones al registro del impuesto diferido El goodwill tiene un valor contable de $100 y una base fiscal igual a cero, por lo que existe una diferencia temporal gravable de $100. Sin embargo, debido a esta excepción, no se registra el pasivo por impuesto diferido en relación con esta diferencia temporal gravable.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Importancia de la tasa efectiva de tributación “TET” en el reconocimiento de los impuestos diferidos La tasa efectiva de tributación (TET) es igual al gasto de impuesto sobre la renta dividido en la utilidad antes de impuestos.

Ejemplo “TET” sin impuesto diferido Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Ejemplo “TET” sin impuesto diferido Supongamos que una empresa tiene una utilidad antes de impuestos de $1.000 y su única diferencia contable/fiscal corresponde a pasivos estimados por costos y gastos por $100 en el año 1 que serán deducidos en el año 2. ¿Cuál es la Tasa Efectiva de Tributación (TET) suponiendo que la empresa no tiene en cuenta el impuesto diferido? Concepto Año 1 Año 2 TOTAL Ingreso neto antes impuestos 1.000 2.000 +/- gastos por provisiones 100 (100) Base imponible 1.100 900 Tarifa del impuesto 25% Gasto por impuesto corriente (recuperación) 275 225 500 Gasto por impuesto diferido (recuperación) Total gasto por impuesto (recuperación) Tasa efectiva 27.5% 22.5% 25.0%

Ejemplo “TET” con impuesto diferido Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Ejemplo “TET” con impuesto diferido Concepto Año 1 Año 2 TOTAL Ingreso neto antes impuestos 1.000 2.000 +/- gastos por provisiones 100 (100) Base imponible 1.100 900 Tarifa del impuesto 25% Gasto por impuesto corriente (recuperación) 275 225 500 Gasto por impuesto diferido (recuperación) (25) 25 Total gasto por impuesto (recuperación) 250 Tasa efectiva 25.0%

Diferencias temporarias Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Diferencias temporarias Es la diferencias entre la base fiscal de un activo o un pasivo y su monto reportado en sus EEFF, que dan lugar a cantidades gravables o deducibles en ejercicios futuros cuando se recupere o liquide el valor reportado del activo o pasivo. VALOR CONTABLE – BASE FISCAL = DIFERENCIA TEMPORARIA Regla general: Las diferencias temporarias gravables dan lugar a aumentos en la renta liquida (o en el impuesto por pagar) en impuestos futuros. Las diferencias temporarias deducibles resultan en disminuciones en la renta liquida (o en el impuesto por pagar) en periodos futuros.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Base Fiscal Base fiscal de un activo: es el importe deducible a efectos fiscales de los beneficios económicos gravables, que obtenga la entidad en el futuro cuando recupere el importe en libros de dichos activos. Si tales beneficios económicos no fueran gravables, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. Base fiscal de un pasivo: es el importe en libros menos cualquier importe, que eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en periodos futuros. Ejemplo: pasivos estimados y provisiones con valor en libros de 100, el gasto correspondiente sólo será deducible para efectos fiscales en el futuro. Por tanto, la base fiscal de los pasivos es cero.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Base Fiscal En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Procedencia La determinación de la base fiscal de un activo debe reflejar la intención de cómo la entidad planea recuperar el valor de dicho activo (ya se por el uso o por medio de su venta). Ej. cuando se compra un bien inmueble si se usa para el core de negocio y se vende después de dos años su base fiscal corresponde a Ganancia Ocasional. Eso genera diferencias en el cálculo de las partidas temporarias en ciertas situaciones, como la siguiente: Activos con tratamientos tributarios diferentes (renta ordinaria Vrs Ganancia ocasional)

Resumen de las diferencias temporarias Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Resumen de las diferencias temporarias CONCEPTO ACTIVO PASIVO Diferencia temporaria deducible (activo) Base fiscal > Valor en Libros Base fiscal < Valor en Libros Diferencia temporaria gravable (pasivo)

Resumen de las diferencias temporarias Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Resumen de las diferencias temporarias Activo Pasivo

Resumen de las diferencias temporarias Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Resumen de las diferencias temporarias Activo Pasivo

Medición de los impuestos diferidos Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Medición de los impuestos diferidos Diferencia temporal deducible * tarifa de impuesto = Impuesto Diferido Activo Diferencia temporal imponible * tarifa de impuesto = Impuesto Diferido Pasivo Los activos y pasivos por impuesto diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa.

Medición de los impuestos diferidos Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Medición de los impuestos diferidos Diferencia temporal deducible * tarifa de impuesto = Impuesto Diferido Activo Diferencia temporal imponible * tarifa de impuesto = Impuesto Diferido Pasivo Esto requiere que la entidad determine cuando podrían reversar las diferencias temporarías del balance, con el fin de determinar que tarifa aplicar. La Sección 29 no proporciona guías para determinar cuando una tasa impositiva o legislación fiscal esta en tramite para ser aprobada. En la practica, el análisis debe hacerse para cada jurisdicción.

Asignación del impuesto corriente Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Asignación del impuesto corriente Ahora que hemos cubierto el registro de los impuestos corrientes y diferidos en el balance general– ¿Donde va la contrapartida contable? Sección 29 requiere que el impuesto sobre la renta corriente y diferido se reconozcan de manera consistente con la transacción que lo origina, sin importar si la transacción ocurre en el mismo período en el que se reconocen los efectos fiscales o en periodos diferentes. Por lo tanto, si la diferencia temporaria se genera por partidas que se originan en el estado de resultados, el gasto por impuestos/recuperación asociado también debe ser registrado en el estado de resultados. Del mismo modo, si la entrada antes de impuestos se registró a ORI o directamente al patrimonio, entonces el gasto por impuestos o su recuperación asociado también debe ser registrada en ORI o patrimonio.

Asignación del impuesto corriente Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Asignación del impuesto corriente En el año corriente, los cambios en el impuesto diferido relacionado con partidas que representan directamente al patrimonio o ORI en un año anterior se asignan a patrimonio o la ORI. Por ejemplo, los efectos debidos a los cambios en: Tarifas del impuesto Leyes tributarias Las estimaciones sobre la medición impuestos diferidos activo

Ejemplo actualización del impuesto Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Ejemplo actualización del impuesto Hechos: La Compañía tiene diferencias temporarias deducibles que surgen en ORI: 100 Tarifa de impuesto al momento registro: 40% Impuesto diferido activo reconocido : 40 Cambio de la tarifa de impuestos: 30% Impuesto diferido activo re-valorado a : 30 ¿En qué partida se registraría bajo NIIF? Contabilización bajo NIIF: Deb. Gasto por impuesto diferido en ORI 10 * Cred. Impuesto diferido activo 10 (100*(40% - 30%))

Reconocimiento del impuesto diferido activo Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Reconocimiento del impuesto diferido activo Un activo por impuesto diferido es reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales y créditos en la medida en que sea probable (+ 50%) que el activo sea recuperable El activo por impuesto diferido deberá ser revaluado (reconocido y no reconocido) en cada fecha del balance general. La evaluación respecto a la recuperabilidad de los activos por Impuesto diferido se realiza sobre su valor bruto sin netearlo con pasivos por impuesto diferido.

Reconocimiento del impuesto diferido activo Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Reconocimiento del impuesto diferido activo La evaluación de recuperabilidad del activos por impuesto diferido: La realización futura depende en última instancia de la existencia de suficientes ingresos gravables Cuatro fuentes de renta gravable (de la menos subjetiva a la más subjetiva) Ingresos gravables en años en períodos anteriores Reversiones futuras de las diferencias temporales imponibles existentes (es decir, compensar activos por impuestos diferidos brutos contra pasivos por impuestos diferidos brutos, como corresponda) Ingresos gravables de otras fuentes futuras (proyecciones) Estrategias de planificación tributaria factibles y prudentes Si una fuente de la ingresos gravables es suficiente, entonces otras fuentes no deben ser consideradas. Las empresas están obligadas a considerar cada fuente de la renta imponible para determinar la recuperabilidad Necesidad de sopesar las pruebas "positivas y negativas"

Evidencia negativa y positiva Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Evidencia negativa y positiva Ejemplos de evidencia negativa : Pérdidas acumuladas Histórico de atributos fiscales que expiran sin usar Pérdidas esperadas en el corto plazo Circunstancias pendientes de liquidar que, si se resuelve de manera desfavorable, pueden afectar negativamente a las operaciones futuras Periodos cortos de utilización de atributos fiscales (pérdidas y excesos) Ejemplos de evidencia positiva Nuevos contratos o ventas por ejecutar Activos valorizados sobre la base imponible Historial de ganancias continuas sin que dependan de algún evento específico La evidencia positiva puede pesar más que evidencia negativa

Reconocimiento de impuesto diferido activo Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Reconocimiento de impuesto diferido activo Esté atento a las siguientes aspectos: Sustitución vs realización Activos que generan diferencia temporarias imponibles cuando tienen una vida indefinida y por lo tanto no se amortiza a efectos contables Las pérdidas fiscales están en una entidad diferente y la compañía no puede presentar un declaración consolidada en donde se puedan utilizar Las diferencias temporales gravables no se revierten en el plazo de las diferencias temporales deducibles; Las hipótesis empleadas en los pronósticos - consistencia en los estados financieros Ejemplo: La proyección de ganancias utilizada para soportar el reconocimiento de activos por impuesto diferido debe ser coherente con las proyecciones utilizadas para evaluar otros saldos de los estados financieros, como el de Goodwill.

Reconocimiento de impuesto diferido activo Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Reconocimiento de impuesto diferido activo Pregunta: Una empresa tiene una diferencia temporaria gravable relacionada con un activo intangible. El activo intangible se amortiza más de quince años a efectos contables. La Compañía también tiene crédito fiscal por pérdidas fiscales relacionadas con la misma entidad que expiran en 20 anos ¿Cómo esta situación debería ser analizada, al evaluar la recuperación del activo por impuesto diferido? Respuesta: Por lo general, se puede concluir que la diferencia temporal imponible apoyaría el reconocimiento de la pérdida fiscal

Posiciones fiscales inciertas Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Posiciones fiscales inciertas No existe una orientación específica bajo NIIF; Sección 29 requiere impuestos deben registrarse por la “cantidad que se espera pagar" Variaciones significativas en la práctica han resultado por: El uso de los principios de las provisiones (es decir, un enfoque de dos pasos para la determinación de un pasivo por posiciones fiscales inciertas) Incluso bajo este enfoque, las variaciones sobrepasan el estimado. (estimación única, probabilidad media, ponderada, rango, otros) El uso de un modelo de un paso para el registro de las posiciones fiscales inciertas (es decir, la incertidumbre del resultado que podría derivarse por la revisión de la autoridad es reflejada en la estimación del pasivo, y no si el pasivo es o no registrado.) Diversidad en la práctica

Ejemplo posiciones fiscales inciertas Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Ejemplo posiciones fiscales inciertas Enfoque en dos pasos Etapa 1 - considerar la posibilidad de un pasivo y luego medir si su deuda es probable (posibilidad superior al 50%); En este caso, es probable que solo se aceptara el 5% del margen de beneficio. Por lo tanto hay 95% de probabilidad que haya un “pasivo" Etapa 2 - Si se cumple el umbral de reconocimiento, se debe medir el pasivo. Enfoque en un paso Medir el pasivo independientemente del umbral de reconocimiento, teniendo en cuenta la incertidumbre al medir el pasivo

Posibles resultados bajo IFRS Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Posibles resultados bajo IFRS Posible Resultado Estimado ($) Probabilidad Individual que ocurra Probabilidad Promedio Ponderado 100 5% 5.0 75 30% 22.5 50 20% 10.0 25 20 15% 3.0 10% 0.0 100% 45.5 $45,5 es el resultado de probabilidad ponderada Por lo tanto establecerá una provisión por impuestos de $54.5($100 - $45.5)

Excepciones del reconocimiento inicial Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones del reconocimiento inicial De acuerdo con la Sección 29, los efectos del impuesto diferido no son reconocibles cuando surgen de un reconocimiento inicial de un activo o pasivo que: No sea una combinación de negocios En el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. El costo contable del activos es incrementada para el impacto repetitivo del impuesto diferido futuro Valor en libros = costo del activo + [costo del activo – costo fiscal ] x Tarifa ÷ (1 - tarifa)

Excepciones del reconocimiento inicial Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones del reconocimiento inicial Excepciones en el reconocimiento inicial es aplicable en una serie de casos: Obligaciones de retiro de activos Los arrendamientos de capital – que operan para efectos fiscales Los costos capitalizados no deducibles para efectos fiscales Incentivos fiscales que reducen el valor en libro de los activos pero que son total o parcialmente exentos del impuesto.

Excepciones del reconocimiento inicial Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Excepciones del reconocimiento inicial Ejercicio: La Compañía A adquiere un activo con un costo de $100,000 y una base gravable de $60,000 en una transacción que no es una combinación de negocios y no afecta las ganancias contables ni fiscales. La Compañía A es sujeta a una tarifa del 40%

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Ejemplo excepciones del reconocimiento inicial – adquisiciones de activos Adquisición de activos por $100,000 con una base gravable de $60,000. Tarifa del impuesto = 40% [(100,000 - $60,000) x 40%] = 16,000 Impuesto Diferido

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Diferencias temporales relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos Sección 29 exige que impuesto diferido pasivo sea reconocido para todas las diferencias temporales asociadas con inversión (nacional y extranjera) en subsidiarias, sucursales, asociadas o participaciones en joint ventures a menos que; La controladora, inversor, participante en un negocio conjunto u operador conjunto sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporaria; y Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. NIIF no define lo que se debe entender por “futuro cercano” – se trata de una cuestión de criterio. Probable significa “más probable que no”

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Diferencias temporales relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos Ejemplo En Diciembre 31, 2016, la Compañía A adquiere la subsidiaria A por $600M. El precio de compra es asignado al valor razonable de activos y pasivos de la subsidiaria A’, incluyendo $150M asignados de Goodwill. ¿Cuál es la diferencia temporaria que tiene la Compañía A’ en la Subsidiaria B a 31 de diciembre de 2016? En Diciembre 31, 2016, la inversión en la Subsidiaria A es $600 (es decir, los activos netos registrados) que es el mismo valor para el costo fiscal en la Subsidiaria. Por lo tanto la diferencia temporaria por la adquisición es cero.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Diferencias temporales relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos Ejemplo Durante 2014, ocurre lo siguiente respecto a la Subsidiaria A: Subsidiaria A obtiene ingresos de $150M Subsidiaria A pagó dividendos por $80M La Compañía A convirtió los estados financieros de la Subsidiaria B y reportó un pérdida en ORI por efectos de conversión; Goodwill sufrió deterioro por $10M (no incluidos en los $150M) Cual es la diferencia temporaria sobre la inversión a diciembre 31 de 2014?

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Diferencias temporales relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos Respuesta La diferencia por fuera de libros se determina de la siguiente forma: Inversión en Subsidiaria A Inversión inicial $600M + Ganancia $150M - Dividendos ($80M) - Pérdidas ($15M) - Deterioro GW ($10M) Inversión final $645M Base gravable $600M Diferencia temporal imponible: $45M Se debe evaluar si cumple excepción. De ser así, es necesario informar la diferencia de bases, de lo contrario el impuesto diferido se registra. Por otro lado se requiere si los dividendos ya cancelaron impuestos y son no gravables

Participación en asociadas (Inversiones en método de participación Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Participación en asociadas (Inversiones en método de participación Ejemplo El 1 de enero de 2015, la Entidad A compra 35% participación en la Entidad B y paga $475,000. El valor contable de los activos de la Entidad B es de $900,000 (incluyendo impuestos diferidos). El valor justo de mercado de los activos de la Entidad B el 1 de enero de 2015 es de $1,100,000. La diferencia de $200,000 está totalmente relacionada a la propiedad, planta y equipo. La tarifa para personas jurídicas es 30% ¿Qué impuestos diferidos se registrarían sobre la adquisición de esta inversión?

Participación en asociadas ( Inversiones en metodo de participación Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Participación en asociadas ( Inversiones en metodo de participación

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Gasto por impuestos (recuperación) Requerido Los ajustes reconocidos en el periodo actual o un período anterior (tanto el impuesto corriente y diferido) Gasto diferido / futuro impuesto (recuperación) Cuantía del gasto por impuesto diferido (o ingreso) relacionado con los cambios en las tarifas impositivas o la imposición de nuevas leyes fiscales Cantidad de gasto por impuesto diferido (o ingreso) relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporales

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Cuantía del gasto por impuesto diferido (o ingreso) relacionado con los cambios en las tarifas impositivas o la imposición de nuevas leyes fiscales Requerido Monto del beneficio derivado de una pérdida fiscal, crédito fiscal o, diferencia temporaria que disminuya el impuesto diferido pasivo, no reconocidos previamente. Gasto por impuesto diferido que surge de la cancelación, o cancelaciones anteriores, de un activo por impuesto diferido La cantidad de gasto (o ingreso) relacionado con los cambios en las políticas contables y los errores que se incluyen en pérdidas y ganancias de acuerdo con la NIC 8 porque no pueden ser explicados de forma retrospectiva.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Impuesto corriente y impuesto diferido relativo a partidas cargadas o acreditadas al patrimonio Requerido Cantidad de impuesto a la renta relativo a cada componente del ingreso integral Reconciliación de la tasa efectiva de impuestos Explicación de los cambios en el tarifa de impuesto aplicable(s) en comparación con el ejercicio anterior Cuantía (y fecha de caducidad, en su caso) de las diferencias temporales deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales para los cuales no se reconoce en el balance general impuesto diferido activo

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Para cada diferencia temporal, pérdida fiscal no utilizada y el crédito fiscal no utilizado, la cantidad de impuesto diferido activo o pasivo reconocido en el balance general para cada período de presentación de informes Requerido Para cada diferencia temporal, pérdida fiscal no utilizada y el crédito fiscal no utilizado, la cantidad de ingresos por impuestos diferidos o gasto reconocido en el resultado del periodo Contingencias fiscales Requerido (NIC 37) Efectos significativos de los cambios en las tarifas impositivas o leyes fiscales, aprobadas o anunciadas después del período de presentación de informe sobre la Impuesto diferido activo y pasivo e impuesto corriente

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Cantidad de los activos por impuestos diferidos reconocidos y la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento cuando la utilización depende de ganancias futuras superiores a los derivados de la reversión de pasivos por impuestos diferidos. y la entidad ha sufrido una pérdida en el año en curso o procedimiento en la jurisdicción en el que se relaciona el activo. Requerido Gasto por impuesto relacionado la ganancia o pérdida en operaciones interrumpidas. Gasto por impuesto relacionado con los beneficios o pérdidas de las actividades ordinarias de la operación interrumpida, junto con los correspondiente cantidad para cada periodo (anterior) presentado. Requerido (NIC 37)

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Impuesto sobre la renta – principales componentes del gasto de impuesto DESCRIPCIÓN NIIF Consecuencias fiscales de los dividendos declarados a los accionistas antes de la liberación de los estados, financieros, pero no reconocidos como un pasivo en los estados financieros Requerido Cantidad del impuesto diferido activo reconocido por la entidad como resultado de la combinación de negocios Descripción de los eventos o cambios en las circunstancias que hicieron que los beneficios por impuestos diferidos que se reconozca en el que no fueron reconocidos previamente en una combinación de negocio

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Preguntas 1. El impuesto a las ganancias está compuesto de: Impuestos nacionales que se calculan sobre las ganancias fiscales. Impuestos extranjeros que se calculan sobre las ganancias fiscales. Impuestos que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. Todas las anteriores.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Preguntas 1. El impuesto a las ganancias está compuesto de: Impuestos nacionales que se calculan sobre las ganancias fiscales. Impuestos extranjeros que se calculan sobre las ganancias fiscales. Impuestos que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. Todas las anteriores.

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Preguntas 2. Una entidad determina que su ganancia fiscal para el año finalizado el 30 de abril de 2016 es de $200 millones. La tasa impositiva para 2016 es del 40 por ciento. ¿Cuál de los siguientes asientos en el libro diario es el adecuado para registrar el impuesto corriente del periodo? Debe Activo por impuestos corrientes de 80 millones Haber Ingreso por impuestos corrientes de 80 millones Debe Activo por impuestos corrientes de 200 millones Haber Ingreso por impuestos corrientes de 200 millones Debe Gasto por impuestos corrientes de 80 millones Haber Pasivo por impuestos corrientes de 80 millones d. Debe Gasto por impuestos corrientes de 200 millones Haber Pasivo por impuestos corrientes de 200 millones

Diplomado: Cierre Contable 2016 - Empresas Grupo 2 Preguntas 2. Una entidad determina que su ganancia fiscal para el año finalizado el 30 de abril de 2016 es de $200 millones. La tasa impositiva para 2016 es del 40 por ciento. ¿Cuál de los siguientes asientos en el libro diario es el adecuado para registrar el impuesto corriente del periodo? Debe Activo por impuestos corrientes de 80 millones Haber Ingreso por impuestos corrientes de 80 millones Debe Activo por impuestos corrientes de 200 millones Haber Ingreso por impuestos corrientes de 200 millones Debe Gasto por impuestos corrientes de 80 millones Haber Pasivo por impuestos corrientes de 80 millones d. Debe Gasto por impuestos corrientes de 200 millones Haber Pasivo por impuestos corrientes de 200 millones