ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS CONTABLE TRIBUTARIO NIC 17 Párrafo 20 Se reconocerá, en el Balance del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, determinados al inicio del arrendamiento El Activo dará lugar a un cargo por amortización en cada ejercicio. Calculándose de acuerdo A lo normado en la NIC 16. Decreto. Legislativo 299 Modificado por Ley 27354, Los bienes objeto de Arrendamiento Financiero se consideran Activo Fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo con las NICs. La depreciación se efectuara conforme a la Ley del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máximo anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato siempre que: . Los bienes muebles o inmueble deben cumplir con el requisito de ser considerados costo o gasto para fines del impuesto a la renta. El arrendatario debe usarlos sólo en su actividad empresarial. Duración mínima 2 años para muebles y 5 años para inmuebles. La opción de compra sólo podrá ejercerse al término del contrato
acuerdo a las políticas de la empresa y de acuerdo a las tasas DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO La depreciación se efectuara de acuerdo a las políticas de la empresa y de acuerdo a las tasas aplicados para activos similares La depreciación se efectuara de acuerdo a las tablas del Impuesto a la Renta o de acuerdo al Plazo del contrato Para efectos de constituir la base para el calculo del impuesto a la Renta, se deberá restar el mayor gasto tributario Constituyéndose una diferencia temporal
EJEMPLO 3 La empresa “MAVILA S.A.” adquiere un vehiculo mediante un contrato de arrendamiento financiero de acuerdo a los siguientes datos: Valor del activo 10,000 Plazo de duración 2 años Intereses 2,302 Opción de compra 500 Cuota anual 6,151 IGV anual 1,169 Depreciación tributaria: 2 años (duración del contrato) Depreciación contable: 3 años Resultados Año 1 7,600 Año 2 5,500 Año 3 6,700
ASIENTO CONTABLE DEBE HABER 33 Inmueble Maquinaria y Equipo 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 2,302 181.2 IGV 2,338 46 Cuentas por Pagar Diversas Por la compra del activo fijo, mediante contrato de arrendamiento financiero 10,000 4,640 14,640
ASIENTO CONTABLE DEBE HABER 67 Cargas Financieras 40 Tributos por Pagar 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 1,500 181.2 IGV 1,169 68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciación Acumulada Por los intereses e IGV devengados, y provisiones del ejercicio. 1,500 1,169 3,333 2,669 6,002
DESARROLLO AÑO 1 CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO Resultado del ejercicio Provisión para depreciación Tributaria mayor 7,600 (1,667) Monto imponible 5,933 30 % Impuesto a la R. 2,280 1,780 Impuesto a pagar 1,780 Impuesto contable 2,280 ---------- Diferencia 500 ====== 88 Impuesto a la renta 2,280 49 Ganancias Diferidas 40 Tributos por pagar 500 1,780
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 2,000 333 26,667 25,000 (1,667) 29,000 27,333 Proveedores Capital Resultados 400 21,000 7,600 5,933 Diferencia Temporal Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta (500)
ASIENTO CONTABLE DEBE HABER 67 Cargas Financieras 40 Tributos por Pagar 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 802 181.2 IGV 1,169 68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciación Acumulada Por los intereses e IGV devengados, y provisiones del ejercicio. 802 1,169 3,333 1,971 5,304
DESARROLLO AÑO 2 CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO Resultado del ejercicio Provisión para depreciación Tributaria mayor 5,500 (1,667) Monto imponible 3,833 30 % Impuesto a la R. 1,650 1,150 Impuesto a pagar 1,150 Impuesto contable 1,650 ---------- Diferencia 500 ====== 88 Impuesto a la renta 1,650 49 Ganancias Diferidas 40 Tributos por pagar 500 1,150
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 2,000 7,000 23,334 20,000 (3,334) 32,334 29,000 Proveedores Capital Resultados 5,834 21,000 5,500 2,166 Diferencia Temporal Saldo Anterior (1,667) Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta (500)
ASIENTO CONTABLE DEBE HABER 68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciación Acumulada Por las provisiones del ejercicio. 3,334
DESARROLLO AÑO 3 CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO Resultado del ejercicio Provisión contable no aceptado tributariamente 6,700 3,334 Monto imponible 10,034 30 % Impuesto a la R. 2,010 3,010 Impuesto a pagar 3,010 Impuesto contable 2,010 ---------- Diferencia 1,000 ====== 88 Impuesto a la renta 2,010 49 Ganancias Diferidas 1,000 40 Tributos por pagar 3,010
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 1,000 7,000 20,000 28,000 Proveedores Capital Resultados 300 21,000 6,700 Diferencia Temporal Saldo Anterior (3,334) Del Ejercicio 3,334 30 % Impuesto a la Renta