Seminario – Sistema de Devolución de Impuestos (En búsqueda del equilibrio entre la agilidad y el control) Seminario – Sistema de Devolución de Impuestos (En búsqueda del equilibrio entre la agilidad y el control) Mario Arduz Campero Guatemala Febrero de 2013 FISCALIZACION DE LOS SISTEMAS DE DEVOLUCION Estudio de Caso de Devoluciones a las Exportaciones FISCALIZACION DE LOS SISTEMAS DE DEVOLUCION Estudio de Caso de Devoluciones a las Exportaciones

Contenido 1.Procedimiento de devolución. 2.Estadísticas de devoluciones a los exportadores. 3.Verificación de la calidad de crédito. 4.Conclusión preliminar. 5.Descripción de la metodología. 6.Conclusiones

Costos de Producción Costos o Gastos de Operación Utilidad o Beneficio Precio del Bien o Servicio Componentes del precio SE DEVUELVE HASTA LA TARIFA DEL IVA DEL VALOR FOB: Pero no todos los costos y gastos están alcanzados por el IVA, como sueldos y salarios y contribuciones sociales. Procedimiento de Devoluciones – Del Estudio de Caso PROBLEMATICA El importe máximo de devolución considera devolver parte del crédito fiscal que se utilizará en exportaciones futuras al período analizado. PROBLEMATICA El importe máximo de devolución considera devolver parte del crédito fiscal que se utilizará en exportaciones futuras al período analizado. MODALIDADES DE PRESENTACION Con garantía: Plazo establecido para la devolución es de 20 días. Sin garantía: El plazo establecido es de 120 días. Una vez presentada la solicitud se establecen 15 días para aceptar el trámite. MODALIDADES DE PRESENTACION Con garantía: Plazo establecido para la devolución es de 20 días. Sin garantía: El plazo establecido es de 120 días. Una vez presentada la solicitud se establecen 15 días para aceptar el trámite.

Exportador Completa la solicitud de devolución en el software. Completa información de :DE, Libro de compras, Facturas comerciales, Certificados de salida, DM. Presenta la solicitud junto con el medio magnético. Exportador Completa la solicitud de devolución en el software. Completa información de :DE, Libro de compras, Facturas comerciales, Certificados de salida, DM. Presenta la solicitud junto con el medio magnético. Sistema Valida la información en el sistema Sistema Valida la información en el sistema Solicitud Observada? Solicitud rechazada Solicitud aceptada y se numera. Presentó con Garantía? Entregan la devolución Proceso de Fiscalización Validación de NIT Cruce de proveedores Verificación de la correspondencia en estructura de costos y gastos. Elaboración del informe Final Proceso de Fiscalización Validación de NIT Cruce de proveedores Verificación de la correspondencia en estructura de costos y gastos. Elaboración del informe Final Si No A favor del Fisco? Presentó con Garant? Devuelve Garantía Entrega Devolución Presentó con Gar? Exportador Restituye impuestos. Si no paga se ejecuta la Garantía Exportador Restituye impuestos. Si no paga se ejecuta la Garantía Se elimina el Crédito Fiscal del Contribuyente No Si Procedimiento de Devoluciones del Estudio de Caso Información de Aduanas Libro de compras. Catastro Facturación

Estadísticas de comportamiento Una tendencia decreciente de las devoluciones al sector exportador. Años Recaudacion IVA Mercado Interno (En US) Devoluciones a los Exportadores (En US) % Dev ,490,44060,135, % ,733,30052,953, % ,277,21147,311, % ,539,00047,597, % ,688,63355,421, % ,385,03855,192, % ,489,24964,346, % ,482,18991,027, % ,647,010110,325, % ,555,870118,934, % ,357,850106,562, % ,551,136106,084, %

Devoluciones 2003 (En MM de US) EmpresaImporte devuelto Empresa 1 8,940,105 Empresa 2 6,610,878 Empresa 3 6,198,820 Empresa 4 3,476,671 Empresa 5 2,976,540 Empresa 6 2,827,916 Empresa 7 2,700,262 Empresa 8 2,016,252 Empresa 9 926,081 Empresa ,318 Total 37,212,844 Devoluciones 2003 (En MM de US) Primeras 10 empresas Actividad % Devuelto (MM US) Agroindustria % Minería % Industria % Comercio % Otros % Total % Verificación de la Calidad del Crédito

Para el análisis del pago del IVA de los proveedores. Se seleccionaron a las 10 empresas exportadoras más importantes que representan el 80% de las devoluciones. Según los registros del libro de compras de estas empresas se determinó que efectuaron compras por un total de 286 Millones de $Us a un total de 5,798 proveedores. De estos proveedores los que vendieron más de 3.2 mil $Us son 1,554 y tienen la siguiente distribución. Principales Proveedores de los Exportadores Verificación de la Calidad del Crédito

N° Proveedores Importe de compras realizadas IVA que deberían pagar por ventas a ExportadoresIVA pagado MM3.9 MM N° Proveedores Importe de compras realizadas IVA que deberían pagar por la Exportación IVA pagadoDiferencia MM18.6 MM6.0 MM12.6 MM Nº Proveedores Importe de compras realizadas IVA que deberían pagar por la ExportaciónIVA pagado MM14.5 MM0 Gestión Q° de Exporta- dores Q° de Proveedores Total de compras de los Exportadores IVA que deben pagar los proveedores Total IVA pagado por los Proveedores Diferencia MM37.15 MM9.9 MM27.25 MM Proveedores que pagaron IVA En US Proveedores que pagaron IVA con un importe menor al que correspondía Proveedores que no pagaron IVA Resumen del IVA de proveedores de 2005 Verificación de la Calidad del Crédito

Exportador Materia prima Recaudado = 27% 100% de Devolución Proveedor: Transacción inexistente o Ficticio Evasor Conclusión Preliminar Pagos

Descripción de la Metodología Identificación de la Fuente de Devolución Caso: EMPRESA PRODUCTORA “SEMINARIO” GIRO DEL NEGOCIO: Exportación y comercialización de Aceite y Torta de Soya. TOTAL VENTAS:  75 Millones (MM) de Dólares. TOTAL COMPRAS:  48 MM de Dólares. PATRIMONIO:  217 MM de Dólares ACTIVOS:  350 MM de Dólares (Complejo Industrial) GIRO DEL NEGOCIO: Exportación y comercialización de Aceite y Torta de Soya. TOTAL VENTAS:  75 Millones (MM) de Dólares. TOTAL COMPRAS:  48 MM de Dólares. PATRIMONIO:  217 MM de Dólares ACTIVOS:  350 MM de Dólares (Complejo Industrial) Solicitaron 6.24 MM de Dólares por 13% de las Compras, 3.53 corresponden a Proveedores de Riesgo. Proveedores de Riesgo (58% de las compras) Nombre Ventas a SEMINARIO en US Proveedor 19,886,003 Proveedor 25,374,999 Proveedor 34,686,034 Proveedor 43,675,858 Proveedor 52,391,960 Proveedor 6363,508 Proveedor 7394,756 Proveedor 8163,424 Proveedor 9169,574 Proveedor 1082,054 TOTAL27,188,169

Descripción de la Metodología - Cumplimiento tributario del origen de la devolución Ventas a la Empresa Exportadora IVA soportado por el exportador IVA pagado por el proveedor Domicilio 9,886,0031,285,1800 Domicilio inexistente 5,374,999698,7500 Existente pero no habido 4,686,034609,1840 Domicilio inexistente 3,675,858477, Publicado por edicto pero sin asistencia 2,391,960310,9550 Existente pero no habido 363,50847,25636 Existente pero no habido 394,75651,3180 Existente pero no habido 163,42421,2450 Existente pero no habido 169,57422, Domicilio Inexistente 82,05410, Domicilios Inexistente 27,188,1693,534, Adicionalmente a la verificación de la calidad de crédito con la información de la AT, es importante verificar en: -Registros privados de empresas. -Asociaciones, cámaras o agrupaciones empresariales.

Descripción de la Metodología - Cumplimiento tributario del origen de la devolución

Descripción de la Metodología Investigación de personas Detrás de los hechos de fraude siempre se encuentran las personas Señor X – Proveedor 1 Señora A Señor Y Proveedor 2 Esposa Señor Z Proveedor 3 Hermanos DIAGRAMA DE RELACIONES El fraude en los Sistemas de Devolución generalmente se realiza con la colaboración de personas que conocen los procedimientos y validaciones tributarias. Se cruzó la planilla de funcionarios con la lista de cheques  Se encontró a un ex - funcionario. El caso derivo en otros de tipo similar. Tres proveedores vendieron 14 MM US Antecedentes Penales FUENTES DE INFORMACION Catastro. Policía Nacional de Identificación. Corte o tribunal electoral. Servicios básicos. AFPs o Seguro Social Caja Nacional de Seguridad Esposo Secretaria

Descripción de la Metodología Detalle de la Gestión Operativa del Contribuyente Acopio de Granos – Silo de Propiedad de Terceros Molino – Propiedad de Terceros Planta: Obtención de Aceite y Torta de Soya Cuando los camiones ingresaban solo se registraba la placa del camión, para quién eran los granos, la cantidad, y la ubicación. No se registraba quienes eran los vendedores. Con la información se identificaron a los verdaderos productores.

Descripción de la Metodología El Registro Contable y Fiscalización Por Objetivos Dado que el contribuyente tiene muchas operaciones, solo debe concentrarse en los registros relacionados con estos proveedores que tenían la siguiente característica: Diario AAA Cuenta Almacenes 87% AXX Crédito Fiscal13% aAAXXX Banco (Cheque XXX)100% Se requirió información a las entidades financieras. La Ley de Bancos establece que el secreto bancario será levantado únicamente: “Para emitir los informes solicitados por la AT sobre un responsable determinado que se encuentre en curso de una verificación impositiva, siempre que los mismos hayan sido requeridos previamente”. La información bancaria identificó que los cheques eran girados a: a. Los socios. b. Verdaderos proveedores.

Descripción de la Metodología Acopio de Pruebas Producidas en la Investigación PRUEBAS UTILIZADAS PARA DEMOSTRAR EL FRAUDE Certificaciones de Entidades de la No Existencia de Proveedores (Bancarias, Asociaciones, Cámaras de Industria, Agropecuarias) Antecedentes de la Policía de Identificación. Verificaciones notariadas de los domicilios inexistentes. Autocheques girados a Socios. Cheques girados a otros proveedores que no estaban registrados en la contabilidad pero eran los reales proveedores que no emitían factura. Informes de la propiedad de vehículos que ingresaron al silo. Informes de Derecho Público (Inmuebles) para acreditar la capacidad económica de los proveedores. Declaraciones tomadas a los involucrados.

Conclusiones 1.El proceso de fiscalización debe enfocarse en las fuentes que generan la devolución “Fiscalización por Objetivos”. En el caso se debe focalizar sobre la generación del crédito fiscal por parte de los proveedores. 2.Una propuesta metodológica para fiscalizar las devoluciones del IVA consiste en: - Identificación de la fuente de devolución. - Verificar cumplimiento tributario para selección de muestras. - Investigar personas - Conocer el proceso de negocio del contribuyente. - Evaluar el registro contable alineado a los objetivos - Consolidación de pruebas.