ASPECTOS RELEVANTES DE LA

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1 ASPECTOS RELEVANTES DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2014 Xalapa, Veracruz Agosto 2014

2 TEMARIO ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES. DISPOSICIONES GENERALES INGRESOS DEDUCCIONES REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES DE LOS COORDINADOS. AGAPES. OBLIGACIONES PERSONAS MORALES. TITULO III. DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

3 TEMARIO TITULO IV.- DE LAS PERSONAS FISICAS. DISPOSICIONES GENERALES.
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES. INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES.

4 Objetivo del Curso Que los asistentes identifiquen las características, estructura y principales disposiciones de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta coadyuvando con ello a la actualización y aplicación correcta de este impuesto en los actos de fiscalización que llevan a cabo.

5 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO I. DIPOSICIONES GENERALES TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES TITULO III. DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS TITULO IV. DE LAS PERSONAS FISICAS. TITULO V. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL TITULO VI. DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES TITULO VII. DE LOS ESTIMULOS FISCALES DISPOSICIONES TRANSITORIAS

6 DISPOSICIONES GENERALES ELEMENTOS DEL IMPUESTO
SUJETOS: Personas Físicas Personas Morales Residentes en México y en el Extranjero OBJETO Ingresos que obtengan I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

7 DISPOSICIONES GENERALES
BASE Es el elemento cuantitativo de los impuestos (Utilidad Fiscal, Resultado Fiscal, Ingresos Brutos) TASA O TARIFA Su aplicación a la Base Gravable, arroja el impuesto causado. EPOCA DE PAGO Provisional: 17 de cada mes del ejercicio Del Ejercicio: 3 o 4 meses después del término del ejercicio

8 DISPOSICIONES GENERALES
RESIDENCIA (Art. 9 CFF) Personas Físicas Personas Morales Las que hayan establecido su casa habitación en México. Si tienen casa-habitación en otro país, se consideraran residentes en México si aquí se encuentra su centro de intereses vitales. Más del 50% Ingresos con fuente de riqueza en México. México su centro principal de actividades profesionales. b) Funcionarios del Estado de nacionalidad mexicana aun cuando no tengan su centro de intereses vitales en México. (eje:embajadores) Las personas Morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva. * Salvo prueba en contrario, se presume que las P. Físicas de nacionalidad mexicana son residentes en México

9 DISPOSICIONES GENERALES ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Art. 2 LISR) Actividades Empresariales, art. 16 CFF (comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca, silvícolas) Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen total o parcialmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Sucursales, agencias oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras

10 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Res. en Extranjero (p. física o moral)
Tenga existencias de bienes o mercancías y efectúe entregas por cuenta de Asuma riesgos del residente en el extranjero. Sujeto a instrucciones detalladas. Ejerza actividades que correspondan al residente en el extranjero. Perciba remuneraciones independientemente del resultado. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero con precios o montos preferenciales. Actué a través de: AGENTE DEPENDIENTE

11 Casos en que no se considera que existe
Establecimiento Permanente (Art. 3 LISR): I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares. V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país.

12 ¿QUE SE ENTIENDE POR PERSONA MORAL?
(Art. 7 LISR) Entre otras: Sociedades Mercantiles Organismos descentralizados, (preponderantemente actividades empresariales). Instituciones de crédito. Sociedades y Asociaciones Civiles. Asociación en participación que realice actividades empresariales.

13 LISTADO DE PERSONAS MORALES, ART. 25 CCF:
I. La Nación, los Estados y los Municipios. II. Corporaciones de carácter público reconocidas por la ley III. Las sociedades civiles o mercantiles. IV. Los sindicatos, asociaciones de profesionales. (art. 123 CPEUM) V. Las sociedades cooperativas y mutualistas. VI. Distintas de las enumeradas con fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin lícito reconocido por la ley. VII. Las personas morales extranjeras autorizadas por la ley.

14 CLASIFICACION DE SOCIEDADES MERCANTILES Y DE SOCIEDADES CIVILES
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SOCIEDAD ANONIMA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES SOCIEDAD COOPERATIVA SOCIEDADES CIVILES ART. 25-III Y VI CCDF SOCIEDAD CIVILES* ASOCIACIONES CIVILES* * SON SUJETOS DEL ISR, EXCEPTO LAS ENLISTADAS EN EL TITULO III LISR.

15 Es el título de crédito que representa una parte del capital social.
ACCION Mercantilmente: Es el título de crédito que representa una parte del capital social. Dichos títulos representan los derechos patrimoniales de sus poseedores en relación con sus activos y acreditan su calidad de integrantes de la sociedad respectiva.

16 ¿QUE SE ENTIENDE POR ACCIONES EN LA LISR?
Incluidas: Certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito. Partes sociales, Participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera ¿QUE SE ENTIENDE POR ACCIONISTAS? Los TITULARES de las acciones

17 SISTEMA FINANCIERO Banco de México.
Instituciones de crédito, de seguros, de fianzas Sociedades controladas de grupos financieros. Almacenes generales de depósito. Administradoras de fondos para el retiro. Arrendadoras financieras. Sociedades financieras populares. Sociedades de inversión de renta variable. Sociedades de inversión en instrumentos de deuda. Empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio. Sociedades financieras de objeto limitado. SISTEMA FINANCIERO (Art. 7 LISR)

18 Rendimientos de crédito de cualquier clase
INTERES (Art. 8 LISR) Rendimientos de crédito de cualquier clase Entre otros: Rendimiento de deuda pública, bonos u obligaciones, premios de reporto o préstamos de valores, monto de comisiones por apertura de créditos, ganancia en enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista.

19 TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES

20 TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES: Se mantiene la tasa del 30%, para calcular el impuesto de las Personas Morales. Se modifica el procedimiento para determinar la renta gravable para calcular la PTU: (mismo que se incluye en el art. 9 LISR) A los ingresos obtenidos en el ejercicio se le restan las deducciones autorizadas y las cantidades que no hubiesen sido deducibles. El resultado es la renta gravable* que servirá de base para el cálculo de la PTU. * NO se resta de la renta gravable que se determine, la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicio anteriores.

21 TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
Para el calculo del coeficiente de utilidad, se elimina la referencia a la deducción inmediata, en virtud de que ese esquema queda sin efectos en la nueva LISR Se incluye la obligación a las Personas Morales que distribuyan anticipos o rendimientos, de expedir comprobantes fiscales en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos y el impuesto retenido.

22 TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
INGRESOS

23 CONCEPTO DE INGRESO TODA CANTIDAD
QUE PRODUZCA UNA MODIFICACION POSITIVA EN EL PATRIMONIO DE UNA PERSONA.

24 INGRESOS Art. 16 LISR ACUMULABLES TIPOS DE INGRESOS NO ACUMULABLES
NO OBJETO EXENTOS

25 SON INGRESOS ACUMULABLES* LOS QUE PERCIBAN LAS PERSONAS MORALES EN:
Efectivo Bienes Servicio Cualquier otro tipo (Ejemplo: El Ajuste Anual por Inflación Acumulable) Artículo 16, LISR Crédito PAGARE Bueno $ 5’000,000.00 La cantidad de $5’000,000.00, al Banco de Orient, en esta ciudad el día 28 de Febrero de 1998, a cuenta de crédito No Acepto:

26 MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS
ART. 17 LISR ENAJENACION DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS A) SE EXPIDA EL COMPROBANTE. B) SE ENVIE O ENTREGUE EL BIEN, O CUANDO SE PRESTE EL SERVICIO. C) SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA, AUN CUANDO PROVENGA DE ANTICIPOS. D) EN PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES LLEVADOS A CABO POR S.C. O A.C., SE DEBEN DE ACUMULAR LOS INGRESOS, HASTA QUE SE COBRE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA.

27 MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS
EN USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES A) CUANDO SE COBREN TOTAL O PARCIALMENTE LAS CONTRAPRESTACIONES. B) CUANDO SEAN EXIGIBLES LAS CONTRAPRESTACIONES. ART. 17 LISR C) SE EXPIDE EL COMPROBANTE DE PAGO QUE AMPARE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA.

28 MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS
A) CONSIDERAR COMO INGRESO OBTENIDO EN EL EJERCICIO EL TOTAL DEL PRECIO PACTADO, O EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO, LOS CONTRIBUYENTES PODRAN OPTAR POR: B) SOLO LA PARTE DEL PRECIO EXIGIBLE DURANTE EL EJERCICIO. ART. 17 LISR

29 Respecto de enajenaciones celebradas antes del 31-12-2013
ENAJENACIONES A PLAZO (Art. 17 LISR) Los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado . Respecto de enajenaciones celebradas antes del El ISR pendiente de pagar, se podrá diferir en un 50% en el ejercicio en que se deba acumular el impuesto, y el otro 50% al ejercicio siguiente (Artículo Noveno XI Transitorio).

30 DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas se simplificación administrativa (Artículo 1.2.) El impuesto que resulte conforme al régimen contenido en el segundo párrafo de la fracción III del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, se podrá enterar en tres ejercicios, el 33.4% en el ejercicio en el que se acumule el ingreso, el 33.3% en el ejercicio inmediato siguiente y el 33.3% restante en el segundo ejercicio inmediato posterior a aquel en que se acumuló el ingreso.

31 ART. 17, penúltimo párrafo LISR
MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE ART. 17, penúltimo párrafo LISR LOS INGRESOS SE DEBEN ACUMULAR EN LA FECHA EN QUE LAS ESTIMACIONES POR OBRA EJECUTADA: TRATANDOSE DE CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE SEAN AUTORIZADAS O CUANDO SEAN APROBADAS SE CONSIDERA AUTORIZADA O APROBADA UNA ESTIMACION, CUANDO UNA PERSONA AUTORIZADA POR EL CLIENTE DEL CONTRIBUYENTE FIRME DE CONFORMIDAD DICHA ESTIMACION.

32 MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE OBRA MUEBLE
ART. 17, penúltimo párrafo LISR LOS INGRESOS DEBEN DE ACUMULARSE EN LA FECHA EN QUE LAS ESTIMACIONES POR OBRA EJECUTADAS O AUTORIZADAS. EN QUE EL CONTRIBUYENTE SE OBLIGUE A EJECUTAR OBRAS CONFORME A UN PLANO, DISEÑO Y PRESUPUESTO. TRATANDOSE DE CONTRATOS DE OBRA MUEBLE EN LOS CASOS EN QUE NO EXISTA OBLIGACION DE PRESENTAR LAS ESTIMACIONES POR AVANCES DE LA OBRA O QUE SU PRESENTACION SEA MAYOR A TRES MESES, EL INGRESO LO DEBEN DE ACUMULAR CONFORME EL AVANCE TRIMESTRAL EN LA EJECUCION O FABRICACION DE LOS BIENES.

33 SE CONSIDERAN INGRESOS ACUMULABLES ENTRE OTROS
INGRESOS PRESUNTOS. POR PAGOS EN ESPECIE. POR CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O MEJORAS PERMANENTES. POR ENAJENACION DE BIENES Y OTROS TITULOS VALOR. POR RECUPERACION DE CREDITOS “INCOBRABLES”. POR RECUPERACION DE SEGUROS Y FIANZAS. POR INDEMNIZACIONES. POR LA ENTREGA DE GASTOS NO COMPROBADOS. POR INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE SE CONSIDERAN INGRESOS ACUMULABLES ENTRE OTROS ART. 18 LISR

34 TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES
DEDUCCIONES

35 SON TODAS LAS EROGACIONES EFECTUADAS POR EL CONTRIBUYENTE Y QUE SON CONSIDERADAS POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, YA SEA EN FORMA GENERICA O VIRTUAL COMO DISMINUIBLES A SUS INGRESOS ACUMULABLES, PARA DETERMINAR SU UTILIDAD FISCAL CONCEPTO

36 DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
ART. 25 DE LA LISR 1 LAS DEVOLUCIONES QUE SE RECIBAN. 2 LOS DESCUENTOS O BONIFICACIONES QUE SE HAGAN EN EL EJERCICIO. 3 EL COSTO DE LO VENDIDO 4 LOS GASTOS NETOS DE DESCUENTOS, BONIFICACIONES O DEVOLUCIONES. 5 LAS INVERSIONES. 6 CREDITOS INCOBRABLES, PERDIDAS POR CAUSA FORTUITA, ENAJ. DE BIENES DIST. FRACCION II. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

37 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
7 LAS CUOTAS AL IMSS, (SOLO LAS PATRONALES) 8 LOS INTERESES Y EL AJUSTE INFLACIONARIO. 9 LOS ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS QUE PAGUEN LAS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION. 10 LOS ANTICIPOS QUE ENTREGUEN LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES A SUS MIEMBROS, CUANDO SE ASIMILEN A SALARIOS. 11 LAS APORTACIONES PARA RESERVAS DE FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES 12 13 LOS ANTICIPOS DE GASTOS. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

38 REQUISITOS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES
FUNDAMENTO QUE LAS EROGACIONES SEAN ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. ESTAR AMPARADAS CON UN COMPROBANTE FISCAL. (CFDI) PAGO CON CHEQUE NOMINATIVO , TRANSFERENCIA, TC, TB, M.E., CUYO MONTO EXCEDA DE $ 2,000.00 ESTAR DEBIDAMENTE REGISTRADAS EN CONTABILIDAD. CUMPLIR CON LA OBLIGACIONES EN MATERIA DE RETENCIÓN Y ENTERO DE IMPUESTOS A CARGO DE TERCEROS. TRASLADO DEL IVA EN LOS COMPROBANTES FISCALES CUANDO SE CAUSE ESTE GRAVAMEN. QUE A MÁS TARDAR EL ÚLTIMO DÍA DEL EJERCICIO SE REÚNAN LOS REQUISITOS QUE PARA CADA DEDUCCIÓN EN PARTICULAR ESTABLECE ESTA LEY. TRATÁNDOSE DEL COMPROBANTE FISCAL A QUE SE REFIERE EL PRIMER PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN III DE ESTE ARTÍCULO, ÉSTE SE OBTENGA A MÁS TARDAR EL DÍA EN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBA PRESENTAR SU DECLARACIÓN. ART 27- I ART 27- III ART 27- IV ART 27- V ART 27- VI ART 27- XVIII

39 REQUISITOS ESPECIFICOS DE CIERTAS DEDUCCIONES
CONCEPTO REQUISITO FUNDAMENTO INVERSIONES PAGOS AL EXTRANJERO SUELDOS Y SALARIOS PAGOS DE SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES A S.C. Y A.C. DONATIVOS HONORARIOS O GRATIFICACIONES A ADMINISTRADORES, COMISARIOS, DIRECTORES GENERALES SE CUMPLAN LOS REQUISITOS DE LA SECCION II, CAP. II, TITULO II SE PROPORCIONE LA DECLARACION INFORMATIVA Y SE EXPIDA EL COMPROBANTE FISCAL. SIEMPRE QUE SE CUMPLAN CON LAS OBLIGACIONES EN ESTA MATERIA (99 LISR) SE DEDUZCAN EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE HAYAN EROGADO LIMITE DEL 4% DONATIVOS DE LA UF, PARA DONATIVOS A LA FED., ESTADOS Y MUNICIPIOS 3 SUPUESTOS. ART. 27-II ART. 27-V ART. 27-VIII ART. 27-IX

40 REQUISITOS ESPECIFICOS DE CIERTAS DEDUCCIONES
CONCEPTO REQUISITO FUNDAMENTO GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL Y FONDOS DE AHORRO GASTOS EN VIATICOS Y DE VIAJE SANCIONES, INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y PERJUICIOS O PENAS CONVENCIONALES PROVISIONES CONSUMOS EN RESTAURANTES PAGOS DE INGRESOS EXENTOS A LOS TRABAJADORES SE OTORGUEN EN FORMA GENERAL (VALES DE DESPENSA, MEDIANTE M.E.) DISTANCIA MAYOR A 50KM DEL ESTABLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE, Y QUE SE DESTINEN AL HOSPEDAJE, ALIMENTACION, TRANSPORTE, USO O GOCE TEMPORAL DE AUTOMOVILES. CUANDO LA LEY IMPONGA LA OBLIGACION DE PAGARLAS. GRATIFICACIONES DE LOS TRABAJADORES LIMITE DEL 8.5 % LIMITE DEL 47% POR DICHAS REMUNERACIONES Y EL 53% SI NO DISMINUYEN RESPECTO DEL EJ. ANTERIOR ART. 27-XI ART. 28-V ART. 28-VI ART. 28-VIII ART. 28-XX ART. 28-XXX

41 Valor probatorio ARTICULO El documento privado forma prueba de los hechos mencionados en él, sólo en cuanto sean contrarios a los intereses de su autor, cuando la ley no disponga otra cosa. El documento proveniente de un tercero sólo prueba en favor de la parte que quiere beneficiarse con él y contra su colitigante, cuando éste no lo objeta. En caso contrario, la verdad de su contenido debe demostrarse por otras pruebas.

42 Estrictamente indispensable
Debe considerarse en cada caso concreto atendiendo a la consecución del objeto social de la empresa, y con el fin de que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlas, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse.

43 DEDUCCION DE LAS INVERSIONES

44 CONCEPTO DE INVERSIONES
ARTICULO 32 LISR LOS CARGOS DIFERIDOS LOS ACTIVOS FIJOS LAS EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS LOS GASTOS DIFERIDOS SE CONSIDERAN INVERSIONES

45 ACTIVO FIJO CONCEPTO ARTICULO 32 LISR ES EL CONJUNTO DE BIENES TANGIBLES QUE EMPLEAN LOS CONTRIBUYENTES PARA LA REALIZACION DE SUS ACTIVIDADES Y QUE SE DEMERITEN POR EL USO Y POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO, CUYA FINALIDAD DE ESTE ACTIVO ES DE USARLO DENTRO DEL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES DEL CONTRIBUYENTE Y NO DE SER ENAJENADO.

46 CONCEPTOS DE GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS
ARTICULO 32 LISR SON AQUELLOS BIENES INTANGIBLES QUE SE UTILIZAN PARA REDUCIR COSTOS O MEJORAR UN PRODUCTO, POR UN PERIODO LIMITADO, INFERIOR A LA DURACION DE LA ACTIVIDAD DE SU EMPRESA. GASTOS DIFERIDOS LAS MISMAS CARACTERISTICAS DE LOS GASTOS DIFERIDOS, EXCEPTO QUE SU PERIODO ES ILIMITADO Y DEPENDERA DE LA DURACION DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA. CARGOS DIFERIDOS

47 CONCEPTOS DE GASTOS PREOPERATIVOS EROGACIONES PREOPERATIVAS
ARTICULO 32 LISR EROGACIONES PREOPERATIVAS SON AQUELLAS QUE TIENEN POR OBJETO LA INVESTIGACION Y DESARROLLO RELACIONADOS CON EL DISEÑO, ELABORACION, MEJORAMIENTO, EMPAQUE O DISTRIBUCION DE UN PRODUCTO, Y TAMBIEN CON LA PRESTACION DE UN SERVICIO; SIEMPRE QUE DICHAS EROGACIONES SE EFECTUEN ANTES DE QUE EL CONTRIBUYENTE ENAJENE SUS PRODUCTOS O PRESTE SUS SERVICIOS EN FORMA CONSTANTE.

48 CONCEPTOS DE DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ES LA DISMINUCION DEL VALOR O PRECIO QUE SUFRE UN BIEN TANGIBLE POR CAUSA DEL USO O POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO DEPRECIACION ES LA EXTINCION GRADUAL DEL VALOR DE UN BIEN INTANGIBLE POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO AMORTIZACION

49 CARACTERISTICAS DE LAS INVERSIONES
Tratamiento Especial (porcentajes establecidos) No se pueden deducir en un solo ejercicio, con sus excepciones . Las inversiones se relaciona con bienes cuya vida útil se estima que es superior a otras erogaciones

50 MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION
ARTICULO 31 LISR LOS IMPUESTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS CON MOTIVO DE LA ADQUISICION O IMPORTACION DEL MISMO, EXCEPTO EL IVA. EL PRECIO DEL BIEN SE INTEGRA POR: EL PAGO DE DERECHOS, FLETES, TRANSPORTES, ACARREOS, SEGUROS CONTRA RIESGOS EN LA TRANSPORTACION, MANEJO, COMISIONES SOBRE COMPRAS LAS EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS

51 DEDUCCION DE INVERSIONES ARTICULO 31 QUINTO PARRAFO LISR
A) A PARTIR DEL EJERCICIO EN QUE SE INICIE LA UTILIZACION DE LOS BIENES. B) DESDE EL EJERCICIO SIGUIENTE. ESTAS SE PODRAN REALIZAR A ELECCION DEL CONTRIBUYENTE EN LOS SIGUIENTES PLAZOS* INICIO DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES * EN LOS CASOS EN QUE EL CONTRIBUYENTE INICIE LA DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES EN FORMA POSTERIOR A LOS PLAZOS SEÑALADOS, PERDERA EL DERECHO A LAS CANTIDADES CORRESPONDIENTES A LOS EJERCICIOS TRANSCURRIDOS, CALCULADAS APLICANDO LOS PORCIENTOS MAXIMOS PREVISTOS EN LA LISR, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCION DE INVERSIONES.

52 MECANICA PARA DETERMINAR LA DEDUCCION POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO.
1o.- Monto Original de la Inversión x % de Depreciación Depreciación Anual. 2o.- Depreciación Anual. ÷ No. de Meses del Ejercicio. Depreciación Mensual. = 3o.- Depreciación Mensual. Depreciación del Ejercicio. 4o.- Se determina a el factor de actualización. INPC del mes en que se adquirió. Factor de Actualización. 5o.- Depreciación del Ejercicio. Depreciación del Ejercicio Actualizado.

53 CONDICIONANTES PARA LA DEPRECIACION DE INVERSIONES
ART. 36 LISR ESTAS DE CONSIDERARAN INVERSIONES, SIEMPRE Y CUANDO IMPLIQUEN ADICIONES O MEJORAS AL ACTIVO FIJO. REPARACIONES Y ADAPTACIONES. NO SE CONSIDERARAN EN NINGUN CASO COMO INVERSIONES, CUANDO DICHAS EROGACIONES TENGAN COMO UNICO FIN EL DE TENER LOS ACTIVOS FIJOS EN CONDICIONES DE OPERACIÓN. GASTOS DE MANTENIMIENTO SOLO SERAN DEDUCIBLES LOS AUTOMOVILES HASTA POR UN MONTO QUE NO EXCEDA DE: $130,000.00 LIMITE PARA DEDUCIR AUTOMOVILES EN NINGUN CASO SERAN DEDUCIBLES LOS VEHICULOS SEÑALADOS COMO CATEGORIA “B”, “C” O “D” EN EL ARTICULO 5o. DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS. AUTOMOVILES NO DEDUCIBLES

54 REGLAS PARA LA DEPRECIACION DE INVERSIONES
ART. 36 LISR LA DEDUCCION SOBRE VEHICULOS NO ES APLICABLE PARA ESTOS CONTRIBUYENTES. ARRENDADORES DE VEHICULOS. EN ESTOS SUPUESTOS LOS VALORES SUJETOS A DEDUCCION NO DEBERAN SER SUPERIORES A LOS VALORES PENDIENTES DE DEDUCIR EN LA SOCIEDAD FUSIONADA O ESCINDENTE. BIENES ADQUIRIDOS POR FUSION O ESCISION. ESTAS SERAN DEDUCIBLES PARA EL ARRENDATARIO O CONCESIONARIO, SIEMPRE Y CUANDO CONSTE EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO O DE CONCESION RESPECTIVOS, QUE DICHOS BENEFICIOS QUEDEN A FAVOR DEL PROPIETARIO. ACCESIONES O MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA. * Desaparece el estímulo fiscal relativo a la deducción inmediata.

55 Régimen de Consolidación Fiscal
Regímenes de tributación Anterior Actual Régimen de Consolidación Fiscal -Régimen fiscal opcional para grupos de sociedades (Capítulo VI, artículos 59 al 71). Régimen Simplificado -Coordinados (Capítulo VI, artículos 72 y 73). RMF I Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de Coordinados. -Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras (Capítulo VIII, artículos 74 y 75).

56 DE LOS COORDINADOS Capítulo VII. Título II LISR

57 Sujetos: Personas Morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Tributación Aplicaran el régimen en base a flujo de efectivo establecido para las personas físicas con actividades empresariales.

58 DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVÍCOLAS
Capítulo VIII. Título II LISR

59 Sujetos: Personas Morales que se dediquen exclusivamente (90% de sus ingresos) a las actividades Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras o Silvícolas. Tributación Aplicaran el régimen en base a flujo de efectivo establecido para las personas físicas con actividades empresariales.

60 Modalidades: PERSONAS MORALES Exención hasta por 20 veces el S.M.A.G. elevados al año por cada uno de sus socios o asociados, siempre que en su totalidad no excedan de 200 veces el S.M.D.F. elevado al año. Las personas morales cuyos ingresos anuales excedan de 20 veces el S.M.A.G., elevados al año, pero inferiores a 423 veces el S.M.A.G., anuales, aplicarán una reducción del impuesto sobre la renta de 30%, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del 21%.

61 Modalidades: PERSONAS FISICAS: Exención en el impuesto sobre la renta hasta por 40 veces el S.M.A.G. elevados al año. Las personas físicas cuyos ingresos anuales excedan de 40 veces el S.M.A.G., elevados al año, pero inferiores a 423 veces el S.M.A.G., anuales, aplicarán una reducción del impuesto sobre la renta de 40%, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del 21%.

62 DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Capítulo IX. Título II LISR

63 Obligaciones Personas Morales:
Llevar contabilidad. Expedir comprobantes fiscales (CFDI´S). Expedir comprobantes fiscales por pagos a residentes en el extranjero. Formular estado de posición financiera y levantar inventario. Presentar declaración del ejercicio. Presentar declaraciones informativas. Llevar registro de operaciones con títulos valor emitidos en serie. Obtener y conservar documentación comprobatoria por operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. Expedir comprobantes fiscales por anticipos o rendimientos distribuidos a sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles. Llevar cuenta de CUFIN y de Capital.

64 Tendrán que pagar el ISR conforme al Título II.
Las Escuelas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles y las asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines deportivos (artículo Noveno transitorio, fracción XXII). Tendrán que pagar el ISR conforme al Título II.

65 De las Sociedades Cooperativas de Producción
Se transfiere del Título II al Título VII de Estímulos Fiscales el régimen especial para que tributen las Sociedades Cooperativas de Producción (capítulo VII). El diferimiento de este régimen deberá pagarse cuando no distribuyan la utilidad en los dos ejercicios siguientes.

66 TITULO III. DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

67 Sujetos: Sindicatos obreros, asociaciones patronales.
Cámaras de comercio e industria. Agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras. Colegios de Profesionales y organismos que los agrupan. Sociedades cooperativas de consumo. Sociedades mutualistas. Partidos y Asociaciones políticas. La Federación, Estados y Municipios. Sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza(siempre que cuenten con autorización para recibir donativos deducibles).

68 Supuestos de pago del ISR:
Por la enajenación de bienes distintos de activos fijos o prestación de servicios a personas distintas a sus miembros. PAGAN ISR CUANDO RECIBAN INGRESOS Por la enajenación de bienes, por intereses y premios. Por conceptos que se asimilan a remanente distribuible PAGAN ISR Reembolsos de aportaciones por reducción de capital

69 TITULO IV. DE LAS PERSONAS FISICAS

70 Sujetos: Personas Físicas residentes en México
INGRESOS EN EFECTIVO, BIENES, DEVENGADO, CRÉDITO Personas Físicas residentes en el Extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes a través de un establecimiento permanente

71 INGRESOS SUELDOS HONORARIOS ACTIVIDADES EMPRESARIALES ARRENDAMIENTO
ENAJENACION DE BIENES ADQUISICION DE BIENES INTERESES PREMIOS DIVIDENDOS DEMAS INGRESOS INGRESOS

72 TITULO IV. DE LAS PERSONAS FISICAS:
PRINCIPALES MODIFICACIONES: Se establece el procedimiento de discrepancia fiscal (art. 91 LISR). Se elimina la exención a la ganancia por enajenación de acciones efectuadas a través de bolsas de valores. Disminución de la exención del ISR en la enajenación de casa habitación a 750,000 UDIS. ($3,492,000.00). Artículo 93, fracción XIX, inciso a).

73 Ingresos Tarifa $750,000.00 30% $750,000.01 32% $1’000,000.01 34%
DISPOSICIONES GENERALES: Incremento de Tarifa para las Personas Físicas Ingresos Tarifa $750,000.00 30% $750,000.01 32% $1’000,000.01 34% $3’000,000.01 35%

74 DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Capítulo I. Título IV LISR

75 SUJETOS, (P. Físicas con ingresos por una relación laboral subordinada)
OBJETO (Salarios derivados de una relación laboral subordinada) PRINCIPALES MODIFICACIONES: Incremento de tarifa mensual y anual . Quienes hagan pagos por estos conceptos deberán expedir y entregar el comprobante fiscal. Eliminación de la obligación de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios.

76 DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Capítulo II. Título IV LISR SECCION I. DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

77 Sujetos: Objeto: Momento de Acumulación:
P. Físicas con Actividades Empresariales P. Físicas con Actividades Profesionales Objeto: Ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas. Remuneraciones que deriven de la prestación de un servicio personal independiente y que no se considere sueldo. Momento de Acumulación: Cuando los ingresos sean efectivamente percibidos en efectivo, en cheques, en bienes o servicios. Cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúo el pago. Existen algunas reglas particulares*. * Exportación de bienes, condonación o remisiones

78 ACTIVIDADES EMPRESARIALES
INDUSTRIALES COMERCIALES (ART. 75 CC) PESQUERAS AGRICOLAS SILVICOLAS GANADERAS ARTICULO 101 LISR Y 16 C.F.F. ACTIVIDADES EMPRESARIALES

79 Ingresos Acumulables:
Los derivados de condonaciones, quitas o remisiones de deuda. Provenientes por enajenaciones de cuentas y documentos por cobrar. Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidad de terceros. Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros (cuando no se respalde con comprobantes fiscales). Por enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente. Obtenidos mediante explotación de una patente aduanal. Derivados de la explotación de derechos de autor. Intereses cobrados sin ajuste alguno. Devoluciones que se hagan, descuentos o bonificaciones que se reciban. Ganancia en la enajenación de activos.

80 Deducciones Autorizadas:
Devoluciones recibidas, descuentos o bonificaciones que se hagan. Compras Gastos. Inversiones Intereses pagados sin deducción alguna. Cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.

81 Requisitos de las Deducciones :
Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Que sean estrictamente indispensables. Que se deduzcan una sola vez. Que estén amparadas con comprobantes fiscales. Que estén debidamente registradas en contabilidad. Cumplir con las obligaciones de retención de impuestos. Pagos de primas de seguros y fianzas se hagan conforme a la ley de la materia y correspondan a conceptos deducibles.

82 DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Capítulo II. Título IV LISR SECCION II. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL

83 Personas Físicas -Actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios/copropiedad/comisiones mercantiles. -Ingresos que no excedan de $2’000, al año. - Cálculo y entero en forma bimestral mediante tarifa (pago definitivo). -Los ingresos se considerarán cuando se cobren y las deducciones cuando estén efectivamente pagadas (flujo de efectivo). Aplicación temporal, sólo se podrá estar en el régimen por 10 años después se incorporarán al régimen general.

84 - Reducción en el subsidio conforme al porcentaje y al número de años que se tenga tributando bajo este régimen. Por la presentación de información de ingresos, erogaciones y proveedores: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 A partir del año11 tributar conforme al régimen de Personas Físicas con actividades empresariales y profesionales 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

85 ¿Quienes no pueden optar?
Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado en los términos de esta Sección. II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.

86 ¿Quienes no pueden optar?
III. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta Sección. IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios. V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.

87 Deducible en los periodos siguientes hasta agotarla.
Base Ingresos efectivamente cobrados, en el bimestre (efectivo, en bienes o en servicios). (-) Deducciones que reúnan requisitos fiscales efectivamente pagadas en el bimestre (activos fijos, gastos o cargos diferidos y PTU pagada). (=) Utilidad Fiscal o exceso de deducciones Deducible en los periodos siguientes hasta agotarla.

88 Época de pago Los contribuyentes que tributen dentro del RIF calcularán y enterarán el impuesto de forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante declaración que presentarán a través de la página del SAT. Enero-febrero Marzo-abril Mayo-junio Julio-agosto Septiembre-octubre Noviembre-diciembre

89 Obligación de presentar declaraciones
Presentar declaraciones y realizar pagos bimestrales de los impuestos correspondientes (ISR, IVA, IEPS). Presentar declaración informativa de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

90 Otras obligaciones Expedir CFDI.
Pagar las erogaciones de compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios. Realizar retención y entero bimestralmente del ISR por sueldos y salarios a sus trabajadores.

91 Causales de exclusión del Régimen de Incorporación (artículo 112-VIII)
No presentar la declaración informativa de los ingresos obtenidos, las erogaciones realizadas y las operaciones con proveedores dos veces en forma consecutiva, ó cinco en el lapso de “seis años (así lo señala el artículo pero son 10 años)”.

92 DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Capítulo III. Título IV LISR

93 MODIFICACIONES Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos por el uso o goce temporal de bienes, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral. Esta facilidad también aplica para IVA.

94 DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES
Capítulo VIII. Título IV LISR

95 MODIFICACIONES Se incorpora un impuesto adicional (definitivo) para el pago de dividendos a Personas Físicas y a residentes en el extranjero de un 10%: Artículo 140 segundo párrafo (Capítulo VIII de los ingresos por dividendos). Artículo 142 fracción V (Capítulo IX de los demás ingresos). Artículo 164 (Título V de los Residentes en el Extranjero).

96 GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN
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