INVERSIONES EN ASOCIADAS

Presentación del tema: "INVERSIONES EN ASOCIADAS"— Transcripción de la presentación:

1 INVERSIONES EN ASOCIADAS
SECCION 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS

2 Alcance Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o mas asociadas. (14.1)

3 INVERSION EN ASOCIADAS
Definiciones Asociadas Influencia significativa Método del costo Método del valor razonable Método de la participación

4 INVERSION EN ASOCIADAS
Definiciones Control Control conjunto Subsidiaria

5 Inversión en asociadas
Como determinar la influencia significativa? PRESUNCION CUANTITATIVA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PARTICIPACION 20%≥50%

6 Inversión asociadas Como determinar la influencia significativa? PRESUNCIÓN CUALITATIVA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PARTICIPACION 0%>20% AAAAASSDDAAAA Participa en el proceso de fijación de políticas. Representación en el consejo de administración. Suministro de información técnica esencial.

7 ELECCION DE POLITICA CONTABLE
Modelo del costo Modelo del valor razonable Método de la participación.

8 Modelo del Costo MEDICION INICIAL
Costo: Precio de transacción mas gastos directamente relacionadas con la operación.

9 Precio de transacción menos gastos
Modelo del Costo MEDICION POSTERIOR: Al costo menos perdida por deterioro Precio de transacción menos gastos Sección 27

10 Modelo del Costo RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocerán como ingresos sin tener en cuenta sin son anteriores o posteriores a la fecha de compra.

11 Modelo del Valor Razonable
Medición inicial Al precio de la transacción, es decir sin incorporar los gastos relacionados con la operación de compra.

12 Modelo del Valor Razonable
Medición posterior: En cada fecha que se informa el inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

13 Inversión en asociadas
consideración El método de participación se aplica a todas las inversiones donde se mantenga influencia significativa sobre las políticas financieras y operativas de la entidad participada.

14 Inversión en asociadas
Inversiones permanentes V.C.F.A Exc v.c/c Exc. c/v.c Part en resu Representación contable del Método de la participación. Deudor. Deudor Acreedor

15 Inversión en asociadas
Detalle de subcuentas del Método de la participación. V.C.F.A ∑ P.R PATRIMONIO ASOCIADA Capital social Reserva legal Superávit Perdidas utilidad Muestran en todo momento el porcentaje de participación del inversionista en el patrimonio de la asociada %

16 Inversión en asociadas
Exceso del costo /v.c Exceso del v.c/costo Detalle de subcuentas del Método dela participación. Muestra el valor pagado de mas en relación: Muestra el valor pagado de menos en relación: Valor contable de la inversión en el patrimonio de la asociada.

17 Pero, entonces; ¿que es el costo de adquisició?
Inversión en asociada Se registra inicialmente al costo de adquisición. Pero, entonces; ¿que es el costo de adquisició? Es el valor razonable mas los gastos directamente relacionados con la transacción. CA = VR+GH Medición inicial de la inversión en acciones comunes, tratadas bajo el Método de la participación.

18 Inversión en asociadas
Medición posterior de la inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. Posteriormente la inversión en acciones comunes se registra al costo mas o menos la proporción correspondiente en los incrementos o decrementos patrimoniales de la asociada menos cualquier perdida por deterioro.

19 Medición posterior Costo de adquisición Informe de utilidades
Inversión en asociadas Medición posterior Costo de adquisición Informe de utilidades Reserva legal Superávit Restitución Informe de perdida Distribución DECREMENTOS INCREMENTOS Perdida por deterioro Participación Patrimonio asociada Medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.

20 Cuando cese la influencia significativa en la asociada
Inversión en asociadas ¿Cuándo dejo de aplicar el Método de la participación y como debo de contabilizarlo? Cuando cese la influencia significativa en la asociada Se contabiliza a valor razonable. PARRAFO 8, (i) Cese de aplicación del Método de participación.

21 Costo de adquisición > Valor contable
Inversión en asociadas Costo de adquisición > Valor contable Exceso del costo sobre valor contable 22 Justificable No justificable Activos subvaluados Pasivos sobrevaluados Fondo de comercio Patrimonio subvaluado Exceso se amortiza contra el gasto. No se amortiza. Tratamiento contable del exceso del costo sobre el valor contable

22 Costo de adquisición < Valor contable
Inversión en asociadas Costo de adquisición < Valor contable Exceso del valor contable/costo Justificable No justificable Patrimonio sobrevaluado Resultados (otros ingresos) Activos sobrevaluados Pasivos subvaluados Se amortiza contra otros ingresos Tratamiento contable del exceso del valor contable sobre el costo

23 Se revelara la siguiente información:
Inversión en asociadas Se revelara la siguiente información: Valor razonable de la inversión en asociadas. Información financiera resumida de la asociada. La razón por la que se aplica la presunción, que no tiene influencia significativa. La razón por la que se aplica la presunción de que se tiene influencia significativa. La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa que tenga la asociada para transferir fondos al inversor. Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista

24 Se revelara la siguiente información:
Inversión en asociadas Se revelara la siguiente información: La porción de perdida de la asociada no reconocidas. El hecho de que la inversión en la asociada no se a contabilizado según Método de la participación. Información financiera resumida de la asociada. Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista

25 Inversión en asociadas
La inversión en asociadas que se contabilice según el Método de la participación, se clasificaran dentro de los activos no corrientes. Se revelara por separado la porción del resulta de la asociada que corresponda al inversor. Se revelara por separado la porción que le corresponda al inversor de las operaciones discontinuadas de la asociada. Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista.

26 EJERCICIOS

27 Modelo del Costo Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación. El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotización de mercado.

28

29 El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo año correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000 Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000 Concepto Debe Haber Partida 2 Dividendos por cobrar $ ,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros Ingresos v/ reconociendo los dividendos decretados Concepto Debe Haber Partida 3 Efectivo y equivalentes $ ,000.00 Bancos Dividendos por cobrar La Emisora, S.A. de C.V. v/ pago de dividendos

30 Bajo este método no se realiza ningún registro
El 31 de diciembre 2011 La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina. Bajo este método no se realiza ningún registro El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011 Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000 Concepto Debe Haber Partida 4 Dividendos por cobrar $ ,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros ingresos v/ reconociendo los dividendos decretados

31 No existen precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando técnicas de valoración adecuadas se determina la valoración del valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El costo de venta se estima en un 5%. Costo $75,000 + $5,000 $80,000 (-) Valor Neto Realizable $70,000 - $ 3,500 $66,500 Deterioro $13,500 Concepto Debe Haber Partida 5 $ ,500.00 Otros gastos Perdida por deterioro en asociada Fluctuación en Títulos Valores Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión

32 EJERCICIO METODO DE PARTICIPACIÓN

33 El patrimonio de la asociada ‘Y’ S.A de C.V, es el siguiente:
Inversión en asociadas Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación. El la sociedad ‘X’ S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad ‘Y’ S.A de C.V, por un valor de $620, La transacción la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente el 2% de comisión a una corredora de bolsa y el 1% de derechos legales a un notario de la localidad. A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados. El patrimonio de la asociada ‘Y’ S.A de C.V, es el siguiente: Capital social $1,000,000.00 Reserva legal $ 200,000.00 Utilidad acum $ 300,000.00

34 Determinación del costo de adquisición.
Inversión en asociadas Determinación del costo de adquisición. Fecha 01/01/2010 Porcentaje 40%? Costo de adquisición $ 641,018.00 Valor razonable $ 620,000.00 Gastos inherentes $ 21,018.00 Comision corredora $14,012.00 Comision notario $7,006.00 Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.

35 Calculo del valor contable
Inversión en asociadas Calculo del valor contable Sociedad ‘X’ S.A de C.V Sociedad ‘Y’ S.A de C.V Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. 40% de participación PATRIMONIO ‘X' CS $ 400,000.00 RL $ 80,000.00 UTIL $ 120,000.00 VC $ 600,000.00 PATRIMONIO 'Y' CS $1000,000.00 RL $200,000.00 UTIL $300,000.00 TOTAL $1500,000.00 =

36 Registro contable en la sociedad ‘X’ S.A de C.V
Inversión en asociadas Registro contable en la sociedad ‘X’ S.A de C.V Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. Costo de adquisición $ 641,018.00 (-) Valor contable $ 600,000.00 Exceso c/ valor contable $ 41,018.00 FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida Xo Inversiones Permanentes $641,018.00 Sociedad 'Y' S.A de C.V Valor contable a la fecha de adquisición $ ,000.00 Exceso del costo/ valor contable $ ,018.00 Efectivo y equivalente $ 641,018.00 Por la compra del 40% del capital social dela sociedad 'Y' S.A de C.V.

37 INVERSIONES PERMANENTES VCFA
Inversión en asociadas INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ ,018.00 Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ ,018.00

38 El 31-12-2010, la sociedad ‘Y’ S. A de C
El , la sociedad ‘Y’ S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo $200, de utilidades. Inversión en asociadas Ejemplo de medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. Post $80,000.00 Patrimonio ‘Y’ Cs $1,000,000.00 Rl $ 200,000.00 Ut/09 $ 300,000.00 Ut/10 $ 200,000.00 Patrimonio ‘Y’ Cs $1,000,000.00 Rl $ 200,000.00 Ut $ 300,000.00 Sociedad ‘X’ Compra 40%

39 INVERSIONES PERMANENTES
Registro contable Inversión en asociadas FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida X1 INVERSIONES PERMANENTES $ ,000.00 Sociedad 'Y' S.A de C.V Participación en resultados OTROS INGRESOS $ 80,000.00 Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad 'Y' Ejemplo de medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 Participación en resultados $ 80,000.00 $ ,018.00

40 Inversión en asociadas
Consideración: A la fecha de adquisición los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su valor razonable. Determinación del fondo de comercio o plusvalía, relacionada con la inversión en asociadas. CA $641, > VC $600,000 Exceso del costo/v.c $41,018.00 No Justificable Si No justificable Patrimonio subvaluado Fondo de comercio

41 INVERSIONES PERMANENTES
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 01/01/2010 Partida X2 INVERSIONES PERMANENTES $ ,018.00 Asociada 'Y' S.A de C.V Fondo de comercio $ 41,018.00 Exceso del costo/ v.c Por el reconocimiento del fondo de comercio. Inversión en asociadas Reconocimiento contable del fondo de comercio INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ 41,018.00 Fondo de comercio Participación en resultados $ 80,000.00 $ ,018.00

42 Inversión en asociadas
Consideración: A la fecha de adquisición el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su valor en libros. Además, el costo de la inversión era por $580,000.00 Determinación de minusvalía, relacionada con la inversión en asociadas CA $580, < VC $600,000.00 Exceso del valor contable/costo $20,000.00 No Si Justificable No justificable Patrimonio sobrevaluado Resultados Otros ingresos

43 INVERSIONES PERMANENTES
Inversión en asociadas FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/2010 Partida X1 INVERSIONES PERMANENTES $ ,000.00 Asociada 'Y' S.A de C.V Exceso del valor contable/costo OTROS INGRESOS $ 20,000.00 Por el reconocimiento de la minusvalia. Reconocimiento contable de la minusvalía. INVERSIONES PERMANENTES VCFA Exceso v.c/costo $ 600,000.00 $ 20,000.00 Participación en resultados $ 80,000.00 $ ,000.00

44 DETALLE DE LA INVERSIÓN EN 'Y' S.A de C.V
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010 Expresados en dollares de los Estados Unidos de America ACTIVOS CORRIENTES Pasivos corrientes Efectivo y equivalentes $ 553,982.00 Cuentas por pagar c/p $ ,333.33 Cuentas por cobrar $ 600,000.00 Impuesto por pagar $ ,666.67 Partes relacionadas $ $ Inventarios $ 800,000.00 Pasivos no corrientes ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar l/p $ ,000.00 Inversiones permanentes (nota X) $ 721,018.00 PATRIMONIO Terreno $ 500,000.00 Interes minoritario Edificio $ 900,000.00 Capital social $ ,000.00 Depreciación acumulada $ -450,000.00 Reserva legal $ ,000.00 Equipo de reparto $ 400,000.00 Utilidades acumuladas Depreciacion acumulada $ -100,000.00 Utilidades del ejercicio/2007 $ ,000.00 Mobiliario y equipo $ ,000.00 PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00 $ -80,000.00 TOTAL ACTIVOS $ 3925,000.00 Inversión en asociadas Ejemplo de presentación de la inversión en asociadas. Ejemplo de revelación de la inversión en asociadas. NOTA X El detalle de la inversión en la asociada 'Y' S.A de C.V, al era el siguiente: Fecha de adquisicion Porcentaje de participación 40% = 4,000 acciones comunes Costo de adquisición $641,018.00 DETALLE DE LA INVERSIÓN EN 'Y' S.A de C.V SALDO Valor contable a la fecha de adquisicion $600,000.00 Participación en resultados $ 80,000.00 Fondo de comercio $ 41,018.00 Total $721,018.00

45 Inversión en asociadas
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V Estado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010 Expresado en Dollares de los Estados Unidos de América Ventas $ ,000.00 Costo de venta $ ,333.33 Utilidad bruta $ ,666.67 Gasto de administracion $ ,000.00 Gasto de ventas $ ,000.00 Utilidad de operación $ ,666.67 Otros gastos $ ,000.00 Otros ingresos ( nota X ) $ ,000.00 Utilidad antes de impuesto $ ,666.67 Impuesto sobre renta $ ,666.67 Utilidad del ejercicio /2010 $ ,000.00 Ejemplo de revelación de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de la asociada. Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja el 40% de participación reconocido en los resultados informados por la asociada ‘Y’ S.A de C.V, correspondientes al ejercicio 2010, y que fueron por valor de $200,

46 EJERCICIO MODELO DEL VALOR RAZONABLE

47 El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S. A. de C. V
El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotización de mercado. 500 acciones $150 cada una $75,000 Gastos $ 5,000 Total de la Inversión $80,000 Concepto Debe Haber Partida 1 Inversión permanente $ ,000.00 Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una

48 Concepto Debe Haber Partida 2 Otros Gastos $ ,000.00 Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por costos en la transacción para la adquisición de acciones El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000 Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000 Concepto Debe Haber Partida 3 Efectivo y equivalentes $ ,000.00 Bancos Otros ingresos v/ reconociendo los dividendos recibidos

49 El 31 de diciembre La Emisora, S. A. de C. V
El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina.   Bajo este método no se realiza ningún registro contable   De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000 Costo $75,000 (-) Valor Razonable $70,000 Deterioro $ 5,000

50 Concepto Debe Haber Partida 4 Otros gastos $ ,000.00 Perdida por deterioro en asociada Inversión permanente Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $80,000 Costo $75,000 (-) Valor Razonable $80,000 Aumento en la Inv. $ 5,000 Concepto Debe Haber Partida 4 Inversión permanente $ ,000.00 Inversión en asociada Otros ingresos v/ registro de la variación del valor de la inversión