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U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR Presentado por equipo 8: F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 1. Edwin Alexander Benítez Mejía 2. Cindy Beatriz López Vásquez.

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1 U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR Presentado por equipo 8: F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 1. Edwin Alexander Benítez Mejía 2. Cindy Beatriz López Vásquez 3. Lucía Nathaly Pichinte Castillo 4. Jaime Ernesto Zablah Orellana S EMINARIO DE C ONTABILIDAD Sección 19 "Combinaciones de Negocio y Plusvalía"

2 a. Medición del costo de la combinación Comprende: b. Distribución costo entre activos y pasivos c. Provisiones para pasivos asumidos d. Registro de Plusvalía, al inicio y posteriormente Exceptúa: a. Combinaciones de entidades o negocios bajo control común b. La formación de un negocio conjunto c. Adquirir un grupo de activos que no constituye un negocio 1. Alcance

3 2. Definición Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Combinación de Negocios Entidad Adquiriente Obtiene control de uno o más negocios Entidad Adquirida 1 Entidad Adquirida 2 Entidad Adquirida X

4 2. Definición Una combinación de negocios puede comprender: La compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidadLa compra de todos sus activos netosLa asunción de sus pasivosLa compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios Una combinación de negocios puede efectuarse mediante: Emisión de Instrumentos de patrimonioTransferencia de efectivo u otros activosUna combinación de los dos anteriores

5 2. Contabilización Todas las combinaciones deben registrarse mediante el método de adquisición El método de adquisición comprende: A A Identificación de una adquirente B B Medición del costo de la combinación de negocios C C Distribución del costo de la combinación de negocios: -Entre activos y pasivos adquiridos -Y las provisiones para pasivos contingentes asumidos

6 2. Contabilización IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRIENTE LA ADQUIRIENTE ES AQUELLA QUE: A A Su valor razonable es significativamente mayor al de la otra entidad que se combina B B Entregue efectivo u otros activos en el caso que la combinación se efectúe a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto C C Que la gerencia sea capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante.

7 2. Contabilización COSTO DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EL COSTO SE MEDIRÁ COMO LA SUMA DE: A A Los valores razonables en la fecha de intercambio de: -Los activos entregados -Pasivos incurridos ó asumidos -Los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control. B B Mas: Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios

8 La PYME A adquiere el 100 % de las participaciones en el patrimonio de la PYMEB, una compañía que opera un negocio de venta minorista de artículos del hogar, a cambio de lo siguiente: · $10, en efectivo, que se paga en la fecha de adquisición · Un edificio de oficinas con valor razonable en la fecha de adquisición de $50, , · 10% de los instrumentos de patrimonio de la PYME A Nota: el capital en acciones de la PYMEA consta de acciones ordinarias pagadas totalmente; el valor razonable de cada una en la fecha de adquisición fue de $10.00 Además se incurrieron en los siguientes costos atribuibles al costo de la combinación de negocios: Asesoramiento$1, Jurídicos$ Contables$ Total:$1, Por lo tanto el costo de la combinación es: $10,000.00en efectivo $50,000.00Edificio $10,000.00Acciones PYME A $ 1,900.00Costos atribuibles Total de Costo= $71, EJEMPLO

9 2. Contabilización AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable. A A EJEMPLOS Aprobación de una licencia o patente en un período acordado Las ganancias superan un objetivo acordado durante un periodo acordado. Si es probable que un pago de $100,000 sea efectuado dos años después de la fecha de adquisición

10 Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación. B B AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS 2. Contabilización El ajuste al costo de la combinación de negocios afectará el importe de la plusvalía reconocida en relación con la combinación de negocios.

11 2. Contabilización Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos El costo de la combinación se reconocerá por los valores razonables. DIFERENCIAS ENTRE VALORES EN LIBROS Y VALOR RAZONABLE Plusvalía Plusvalía Negativa

12 2. Contabilización Criterios para reconocer por separado activos, pasivos y pasivos contingentes Activos distintos a intangibles: que sea probable obtener beneficios económicos futuros y que su valor razonable se pueda medir con fiabilidad. A A Pasivos distintos a contingentes: probabilidad de salida de recursos para liquidarlo, y que el valor razonable se pueda medir de forma fiable B B Para intangibles y pasivos contingentes: que su valor razonable pueda medirse de forma fiable C C

13 Terrenos y edificios La adquirente utiliza valores de mercado. Planta y equipo La adquirente utiliza valores de mercado Resumen para determinar valores razonables Base: NIIF 3 Resumen para determinar valores razonables Base: NIIF 3 Activos Tangibles Activos Intangibles Relacionados con la mercadotecnia Marcas, nombres comerciales. Marcas de servicio, marcas colectivas, marcas con certificación. Relacionados con los clientes Listas de clientes. Órdenes o producción pendientes. Contratos con clientes.

14 Activos Financieros Cuentas por cobrar, contratos beneficiosos. La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a recibir determinados según las tasas de intereses vigentes apropiadas, menos correcciones valorativas por incobrabilidad y costos de cobranza. Pasivos Cuentas y pagarés por pagar, deudas a largo plazo, obligaciones acumuladas y reclamaciones por pagar La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a pagar, determinados a la tasa de interés vigente apropiada. En pasivos a corto plazo, no se requiere descuento si este no es importante.

15 Pasivos Contingentes LAS ENTIDADES NO DEBEN RECONOCER LOS P.C. EN SUS ESTADOS FINANCIEROS. EXCEPCION EN UNA COMBINACION LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCERLOS, SI SU V.R. SE PUEDE MEDIR CON FIABILIDAD INCLUSO LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCER CUANDO NO SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE ACTIVOS PARA SU LIQUIDACION. SEGÚN LA SECCION 21: OBLIGACION POSIBLE PERO INCIERTA O PRESENTE SIN RECONOCER POR SU PROBABILIDAD DE DESPRENDERSE DE BENEFICIOS ECONOMICOS.

16 2. Contabilización ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA ADQUIRIENTE: LOS RESULTADOS DE LA ADQUIRIDA LOS DEBE INCORRPORAR COMO: INCLUSIÓN DE INGRESOS Y GASTOS BASADO EN EL COSTO DE LA COMBINACIÓN EL COSTO PARA LA ADQUIRIENTE ES EL VALOR RAZONABLE EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO DEBE SER CALCULADA EN BASE AL COSTO DE LA COMBINACIÓN

17 2. Contabilización FECHA DE ADQUISICIÓN FECHA EN QUE LA ADQUIRENTE OBTIENE EL CONTROL SOBRE LA ADQUIRIDA FECHA EN QUE LA ADQUIRENTE OBTIENE EL CONTROL SOBRE LA ADQUIRIDA No es necesario que la transacción quede cerrada legalmente para que la adquirente obtenga el control PASIVOS CONTINGENTES Si su valor razonable no puede medirse fiablemente: Se produce un efecto reconocido en el valor como plusvalía A A La adquiriente revelará la información como lo establece la sección 21 B B

18 PASIVOS CONTINGENTES DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL: 2. Contabilización SE RECONOCERÁN AL IMPORTE MAYOR ENTRE: Importe reconocido inicialmente menos ingresos de actividades ordinarias reconocidos anteriormente El importe que se habría reconocido de acuerdo con la sección 21 PLUSVALÍA La adquiriente reconocerá como un activo la plusvalía Será el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente. A A B B

19 MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PLUSVALÍA 2. Contabilización AL COSTO MENOS: AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS AL COSTO MENOS: AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS Si no se puede hacer estimación fiable de la vida útil, se supondrá que son 10 años Para el reconocimiento y medición del deterioro del valor se aplicará sección 27 SI INICIALMENTE SE OBTIENE PLUSVALÍA NEGATIVA, ENTONCES Se volverá a evaluar la medición de activos, pasivos y contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación. Si el exceso sigue existiendo, se reconoce la diferencia en el resultado del período.

20 3. Información a Revelar PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. A A La fecha de adquisición. B B El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. C C El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). D D

21 3. Información a Revelar PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: Los importes reconocidos en la fecha de adquisición E E El importe de la plusvalía negativa reconocida en los resultados integrales F F

22 3. Información a Revelar PARA TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS: Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. A A Las pérdidas por deterioro del valor. B B Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. C C Otros cambios. D D

23 4. Repaso UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS CONSISTE EN: Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). A A Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). B B Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes). Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes). C C La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa. La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa. D D

24 4. Repaso EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN? La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida o adquiridas. La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida o adquiridas. A A La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de la adquirida o adquiridas. La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de la adquirida o adquiridas. B B La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra. C C La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o más negocios o entidades. La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o más negocios o entidades. D D

25 4. Repaso EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ¿QUÉ MÉTODO SE UTILIZA? EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ¿QUÉ MÉTODO SE UTILIZA? El método del promedio ponderado. A A El método del costo histórico. B B El método del valor de mercado. C C El método de la adquisición. D D

26 4. Repaso EN LA SECCIÓN 19 SE TRATA DE LA CONTABILIZACIÓN DE TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, EXCEPTO: EN LA SECCIÓN 19 SE TRATA DE LA CONTABILIZACIÓN DE TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, EXCEPTO: La compra de entidades o negocios bajo control común. A A La formación de un negocio conjunto. B B La compra de activos que no constituye un negocio. C C Las tres anteriores son correctas D D Ninguna de las anteriores. E E

27 5. Caso Práctico Luego de meses de conversaciones se llegó a un acuerdo el 25 de agosto de En virtud de dicho acuerdo, la propiedad legal de la entidad B se transfiere a la entidad A en fecha 30 de septiembre de Sin embargo, a partir del 1 de septiembre de 2013 la entidad A tiene el poder para cesar en sus funciones y designar a todos los administradores de la entidad B. El 15 de septiembre de 2013, la entidad A designó a nuevos administradores para reemplazar a la mayoría de los administradores de la entidad B. Con fecha 20 de febrero de 2013 la entidad A (dedicada a la producción de alimentos y bebidas para bebés) inició negociaciones con los propietarios de la entidad B (que fabrica golosinas) para adquirir el 100% del capital emitido de la entidad B.

28 5. Caso Práctico El valor en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que se reconocieron en el estado de situación financiera de la entidad B en la fecha de adquisición fueron los siguientes:

29 5. Caso Práctico OTRAS CONSIDERACIONES En la fecha de adquisición la entidad B tenía fórmulas sin registrar para la elaboración de golosinas, el valor razonable era de $800. En la fecha de adquisición la entidad B estaba siendo demandada por daños y perjuicios relacionados con un reclamo presentado por el padre de un niño que podría haber sufrido intoxicación por el consumo de golosinas que fabrica la entidad B. Si B pierde el litigio se espera que se pague al demandante la suma de $1,000 por daños y perjuicios. Los abogados estimaron que la probabilidad de perder el caso era remota. La entidad A estima que el valor razonable del pasivo potencial es de $100.

30 5. Caso Práctico CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» 100 acciones en la entidad A: el valor razonable en la fecha de adquisición es de $14 por acción. $1,000 en efectivo: la mitad a pagarlo en la fecha de adquisición y la otra parte un año después. Un pago adicional de $500 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $2,500; o un pago adicional de $700 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $4,000. La entidad A cree probable que el beneficio será superior a $2,500 pero inferior a $4,000.

31 5. Caso Práctico CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» El suministro de una patente que tenía un valor razonable de $500 en la fecha de adquisición. Los costos relacionados por la adquisición de la entidad A (incluidos los costos de $20 por emisión de las acciones) ascendían a $60. La tasa de Interés incremental de los préstamos tomados por la entidad A es del 10%. ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN? 1 1 La fecha de adquisición es el 1 de septiembre de 2013.

32 5. Caso Práctico ¿CUÁL ES EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS POR «A» EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN? 2 2

33 5. Caso Práctico ¿CUÁL ES EL COSTO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? 3 3 ¿CUÁL ES EL RESULTADO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? 4 4 Se tiene un costo de $3,308 menos los activos netos adquiridos por $2,610 resulta una plusvalía por reconocer de $698.

34 U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS S EMINARIO DE C ONTABILIDAD Sección 28 "Beneficios a los empleados"

35 a. Beneficios a corto plazo a los empleados b. Beneficios Post-Empleo c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados d. Beneficios por Terminación 1. Alcance

36 Reconocimiento general Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: A A Como un Pasivo B B Como gasto

37 Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social a. Beneficios a corto plazo a los empleados Beneficios no monetarios a los empleados actuales Participación en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los 12 meses Clasificación

38 Medición Prestación de servicios durante el período que se informa Importe reconocido de acuerdo al reconocimiento general los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios. los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.

39 ACUMULATIVO Puede utilizarse en períodos futuros si los empleados no lo utilizan en su totalidad NO ACUMULATIVO Una entidad reconocerá el costo de otras ausencias remuneradas cuando estas se produzcan. Reconocimiento Reconocimiento y medición, ausencias remuneradas a corto plazo

40 Reconocimiento participación en ganancias y planes de incentivos Obligación Implícita Pueda realizarse una estimación fiable de la obligación

41 Ejemplo beneficios a corto plazo PORCENTAJE A PAGAR2.5% CondiciónEmpleados que presten servicios durante un año Empleados al inicio del periodo Empleados al final del periodo 100 Empleados. 90 empleados Base de aplicación Fecha del acuerdo Utilidad del año /08/2013 Utilidad del año 2012$1,500, Plan de participación 2.5%$37, empleados 10 se han retirado durante el año: La rotación del personal es del 10% (10/100) Pagos por participación de utilidades:($37,500-3,750.00) = $33,750.00

42 FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/08/2013Partida N°1 Gastos de administración $33, Participación en Resultados $33, Beneficio s a empleados por pagar C.P. $33, Participación en Resultados$33, V/ Provisión de la participación en resultado 2012 FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/2013Partida N°1 Beneficios a los empleados por pagar C.P. $33, Participación en Resultados $33, Efectivo y Equivalente $33, Participación en Resultados$33, V/ Liquidación de la participación en resultado 2012

43 b. Beneficios Post-Empleo Post-empleo Beneficios por retiros otros beneficios posteriores al empleo, Clasificación Planes de aportaciones definidas Planes de beneficios definidos

44 Clasificación Planes de aportaciones definidas Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post- empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada A A B B Son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post-empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. C C Beneficios asegurados: pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores. Beneficios asegurados: pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

45 Reconocimiento y Medición Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar A A Como un Pasivo B B Como gasto

46 Planes de beneficios definidos Reconocimiento y Medición Al aplicar el principio de reconocimiento general del párrafo 28.3 a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá: A A A A un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan B B el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo

47 Método de valoración actuarial Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado ¿Qué hacer si no es posible usar el método de la unidad de crédito proyectada? ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados ignorar los servicios futuros de los empleados actuales ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha sobre la que se informa

48 Medición Medición del pasivo por beneficios definidos el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

49 El 8 de enero de 2012, un minorista pagó una aportación de $10,000 a un plan de aportaciones definidas como parte del intercambio por los servicios prestados por los empleados de la entidad durante diciembre de El 31 de diciembre de 2011, el minorista elaboró el siguiente asiento en el libro diario: Ejemplo beneficios post-empleo FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/2011Partida N°1 Gastos de administración $10, Planes de aportaciones definidas $10, Beneficio s a empleados post empleo $10, Planes de aportaciones definidas$10, V/ Reconocimiento de acumulación de gastos por beneficios post empleo generados en diciembre.

50 El 8 de enero de 2012, el minorista elaboró el siguiente registro: FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 08/01/12Partida N°1 Beneficios a empleados post empleo $10, Planes de aportaciones definidas $10, Efectivo y equivalentes de efectivo $10, Banco$10, V/Para reconocer la liquidación del gasto por el plan de beneficios post-empleo de aportaciones definidas acumulado en 2011.

51 Ausencias remuneradas a largo plazo Beneficios por largos períodos de servicios Beneficios por invalidez de larga duración Participación en ganancias e incentivos Los beneficios diferidos que se reciban a partir de los doce meses del cierre del período en que se han ganado. Clasificación c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados

52 EJEMPLO OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO El 01 de enero de 2013 la sociedad EL BUEN GUSTO, S.A. de C.V. otorga a 75 de sus empleados un beneficio a largo plazo. Cálculos 75 empleados x 15 acciones = 1,125 acciones 1,125 acciones x $ = $112, El registro al 31 de diciembre de cada uno de los tres años (2013, 2014 y 2015 inclusive) será el siguiente: BeneficioEl importe en efectivo, equivalente al valor razonable de 15 acciones Condiciónpresten sus servicios a la entidad durante los próximos tres años. Valor de las acciones Vrz. $ y se mantienen constantes. Plazo3 años

53 FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/13Partida N°X1 Gastos de Administración $112, Participación resultados $112, Otros Beneficios a empleados a LP $112, Participación en resultados$112, V/ reconocimiento de la obligación por beneficios a empleados a LP Al 31 de diciembre de 2015 además del registro anterior, se deberá hacer efectiva la liquidación de la obligación creada por los servicios prestados por los empleados a lo largo de los 3 años. $112, por año x 3 años = $337, FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/2015Partida N°X Otros Beneficios a empleados a LP $337, Participación en resultados $337, Efectivo y equivalentes de efectivo $337, Banco$337, V/ Liquidación de la obligación por beneficio a empleados a largo plazo.

54 Reconocimiento Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata.. Reconocimiento Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata.. Medición Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa. Medición Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa. d. Beneficios por Terminación del contrato

55 Planes de aportación definida. Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas. Planes de aportación definida. Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas. Planes de beneficios definidos. Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación. La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, revelando de forma separada los importes Planes de beneficios definidos. Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación. La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, revelando de forma separada los importes INFORMACIÓN A REVELAR

56 EJEMPLO DE BENEFICIOS POR TERMINACION La empresa EL BUEN GUSTO S.A. DE C.V. posee la política de provisionar al inicio del año el pago de indemnización, ajustándose al final por el monto no devengado. Conforme al siguiente cuadro se realiza la provisión de pagos por concepto de indemnización para el ejercicio 2013, y el ajuste correspondiente al final del año. NombreFecha de Ingreso Sueldo al 31/12/2012 Indemnización acumulada Indemnización anualAjuste Juan Méndez01/10/2007$250.00$1,562.50$ Josué Archila01/11/2002$300.00$3,350.00$ José Argueta15/09/2010$250.00$822.92$ José Durán15/01/2011$250.00$739.58$ Rosmery Sánchez17/06/2009$250.00$914.92$ Dayana Roque17/06/2009$250.00$1,114.58$ Manuel Ramirez04/02/2013$233.10$213.68$233.10($19.43) María Ponce02/06/2013$233.10$135.98$233.10($97.13) Olga Campos05/05/2005$250.00$1,916.67$ Omar Perla28/02/2010$250.00$958.33$ TOTAL$11,729.15$2,516.20($116.55) Valor Pagado en Diciembre$2,399.65

57 FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/13Partida N°X2 Beneficios por Terminación $2, Indemnización a corto plazo $2, Efectivo y equivalentes $ Banco$2, Gastos de Administración Gasto de indemnización$ V/ / Pago de indemnización anual y ajuste correspondiente a provisión de más. Al 31 de diciembre de 2013 FECHACONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 01/01/13Partida N°X1 Gastos de Administración $2, Gastos de Indemnización $2, Beneficios por Terminación $2, Indemnización a corto plazo$2, V/ Reconocimiento de provisión por indemnización para el año La empresa provisionó al inicio del año $1,680.19, observándose un ajuste de $79.83

58 Beneficios a largo plazo Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. Beneficios a largo plazo Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. Beneficios por terminación Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. Beneficios por terminación Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.

59 Evaluación Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo: a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo. b) Los beneficios a largo plazo. c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros beneficios a largo plazo. d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación laboral. e) Los beneficios posteriores al empleo.

60 Evaluación Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo en el cual: a)Los empleados tienen derecho a los beneficios. b) Los empleados se retiran de la empresa. c) Los empleados no se han retirado de la empresa. d) Ninguna de las anteriores.

61 Evaluación De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las siguientes partidas constituyen beneficios a corto plazo? a)Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social. b)Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los empleados han prestado los servicios c)Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios. d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc. e) Todas las anteriores.

62 Evaluación La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad: a) Tiene la obligación de pagarlos. b) Puede medir con fiabilidad su valor. c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con fiabilidad. d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.

63 Casos y Solución Cada empleado de una entidad tiene derecho a ausentarse cinco días laborables al año por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente. Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año. Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias acumuladas durante cinco años a los empleados que hayan prestado sus servicios durante esos cinco años.

64 U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS S EMINARIO DE C ONTABILIDAD Sección 29 "Impuesto a las Ganancias"

65 29.1 Terminó de Impuesto a las Ganancias. Incluye Impuesto sobre los dividendos 29.2 Contabilidad del Impuesto a las ganancias Reconocer las consecuencias fiscales actuales y futuras Impuesto Corriente y Diferido 1. Alcance

66 2. Fases para la contabilización a) Reconocimiento y Medición del impuesto Corriente b) Reconocimiento de Impuestos diferidos c) Determinar la base fiscal d) Calcular la diferencia temporaria e) Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos. g) Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos h) Distribuir los impuestos i) Presentar y revelar información 29.3

67 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES (P ) Determinación del pasivo o activo por impuesto corriente. P 29.4 Activo por Impuesto corriente por beneficios de pérdidas fiscales. P 29.5 (No aplica en El Salvador) Medición con las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada. P 29.6 (La última reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta fue dada el 14 de diciembre de 2011, para entrar en vigencia el 01 de enero de 2012, previa a publicación el Diario Oficial)

68 RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS (P ) Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. (Principio General) En el caso de El Salvador, según la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artículo 30, numeral 3), establece valores máximos para la depreciación de los activos de la Propiedad, Planta y Equipo de la siguiente manera: Además establece que una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la dirección general de impuestos internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación.

69 DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL (P ) Determinar los importes en la recuperación o liquidación de un activo o pasivo Determinar las partidas que tienen base fiscal, pero no se reconocen activos o pasivos. A continuación algunas leyes y artículos, que en nuestro país sirven de base fiscal: La Ley del Impuesto Sobre la Renta: Art. 3, Productos o utilidades excluidos del concepto de renta Art. 4, Rentas no gravables Art 14-A, Renta proveniente de Títulos Valores Art. 29, Deducciones generales Art. 29-A, Costos y gastos no deducibles Art. 30, Depreciación Art. 30-A, Amortización de programas informáticos o software Art. 31, Otras deducciones A continuación algunas leyes y artículos, que en nuestro país sirven de base fiscal: La Ley del Impuesto Sobre la Renta: Art. 3, Productos o utilidades excluidos del concepto de renta Art. 4, Rentas no gravables Art 14-A, Renta proveniente de Títulos Valores Art. 29, Deducciones generales Art. 29-A, Costos y gastos no deducibles Art. 30, Depreciación Art. 30-A, Amortización de programas informáticos o software Art. 31, Otras deducciones

70 CALCULAR LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (P 29.14) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos A A El ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente El ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente B B La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo. La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo. C C

71 RECONOCIMIENO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P ) Excepciones: Ganancias no remitidas por subsidiarias extranjeras, No se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía Activo por Imp. Diferido para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados en el momento, procedentes de periodos anteriores Activo por Imp. Diferido por diferencias temporarias que reduzcan las ganancias fiscales en el futuro. Pasivo por Imp. Diferido por diferencias temporarias que incrementen las ganancias fiscales en el futuro.

72 MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P ) Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.

73 EN EL CASO DE EL SALVADOR EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TENEMOS Art.41 Las personas jurídicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, domiciliadas o no, calcularán su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del treinta por ciento (30%); se exceptúan los sujetos pasivos que hayan obtenido rentas gravadas menores o iguales a ciento cincuenta mil dólares (US$150,000), los cuales aplicarán la tasa del veinticinco por ciento (25%). Art. 77 que el pago mínimo del impuesto sobre la renta se liquidará sobre el monto de la renta obtenida o bruta, con la alícuota del uno por ciento (1%). (Después de dos ejercicios consecutivos) (Dicha tasa no es aplicable para la sección) Art. 42 El impuesto sobre la Renta a pagar por la Ganancia de Capital de una o varias transacciones será el equivalente al 10% de dichas ganancias.

74 Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos (P ) Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocerá en resultados. Retenciones fiscales sobre dividendos Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos. Art. 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (El Sujeto de Retención es quien recibe los dividendos. Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.

75 Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos. Distribución contable de los Impuestos (P29.27) Separación entre partidas corrientes y no corrientes Compensación de activos y pasivos por impuestos corrientes Compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos

76 PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P ) a)El gasto (ingreso) por impuestos corriente. b)Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. c)El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias. d)El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos. e)El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales

77 f)Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. g)Cualquier cambio en la corrección valorativa h)El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P )

78 a)Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. b)Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. c)Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior. d)Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y (ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo. PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P )

79 e)La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados. f)En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas. PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P )

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